Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.312.2024.2.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 3 stycznia 2024 r. i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a dochód z ww. działalności opodatkowany jest na tzw. zasadach ogólnych (art. 27 Ustawy o PIT). Jest Pan przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.). Wykonuje Pan działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w zakresie świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (scharakteryzowanych w sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.; oraz w sekcji J, dziale 62 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. z 2008 r. nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.). W styczniu i marcu 2024 r. zawarł Pan ze swoimi Kontrahentami (dalej: Kontrahent/Kontrahenci) umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji. Dla przykładu, w ramach współpracy z jednym Kontrahentem tworzy Pan kompleksową aplikację internetową przeznaczoną dla podmiotów z branży (...). Aplikacja jest zaprojektowana do (...). Przed rozpoczęciem prac nad tworzeniem aplikacji, nie istniało podobne rozwiązanie na rynku, co czyni projekt innowacyjnym i unikalnym w swoim zakresie.

Projekt ten demonstruje również zaawansowane i wykorzystanie kilku technologii, w tym: (...). Główne funkcje rozwijanego systemu:

a)Modularna Architektura: umożliwia łatwą rozbudowę i integrację nowych funkcji;

b)Interfejs Użytkownika: zbudowany w języku (...), zapewnia responsywność i intuicyjność. Ułatwia zarządzanie danymi kontaktowymi w wersjach(…);

c)Przechowywanie Danych: (…) zapewnia szybkie przetwarzanie i wyszukiwanie, (…) zwiększa wydajność;

d)Biblioteka Integracyjna: Opracowana w (...), ułatwia integrację z istniejącymi aplikacjami;

e)Serwer(…): Moduł serwera API może działać jako samodzielna aplikacja lub być zintegrowany z istniejącą infrastrukturą, centralizując dane i zwiększając efektywność.

Usługi świadczone są w trybie projektowym - dany Kontrahent angażuje Pana do pracy nad projektami.

W ramach świadczonych usług, uzyskuje Pan od Kontrahenta ogólne wytyczne co do przedmiotu prac. Następnie wspólnie ustala Pan z Kontrahentem jakie funkcje i funkcjonalności są wymagane do opracowania, tj. doprecyzowuje i określa wynik współpracy. Następnie we własnym zakresie projektuje Pan rozwiązanie oraz pisze jego kod źródłowy. Realizuje Pan prace w czasie i miejscu przez siebie wybranym. Umowy obligują Pana do wykonania całości lub części zleceń w terminach ustalonych z danym Kontrahentem. Osobiście ponosi Pan ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej, Pana odpowiedzialność wobec Kontrahenta jest nieograniczona (lub ograniczona do określonej kwoty w przypadku jednego z Kontrahentów, w przypadku winy nieumyślnej). Wykonawca odpowiada również wobec osób trzecich za naruszenia ich praw autorskich. W żaden sposób nie jest z Pana zdjęta odpowiedzialność przed podmiotami trzecimi korzystającymi z opracowanych rozwiązań informatycznych wykonanych dla danego Kontrahenta.

Na mocy zawartych Umów zobowiązany jest Pan do przekazania każdemu Kontrahentowi kopi całej wykonanej pracy, w tym kodu źródłowego, który został ostatecznie opracowany w ramach świadczonych usług, jak również powiązanej dokumentacji technicznej (jeśli została wytworzona). Usługi realizowanie przez Pana w większości dotyczą opracowania nowego Oprogramowania od podstaw, według Pana koncepcji i autorskiego pomysłu. W przypadku, gdy rozwija Pan istniejące u danego Kontrahenta rozwiązanie informatyczne, tworzy Pan wówczas również nowe Oprogramowanie w formie nowych modułów, funkcjonalności, jednak zgodnie ze sposobem, w jaki został pierwotnie opracowany kod źródłowy Kontrahenta. W tym przypadku, w celu umożliwienia realizacji Usługi, Kontrahent udostępnia Panu kod źródłowy jego rozwiązania informatycznego, do którego ochrony Wykonawca jest zobowiązany z zachowaniem najwyższej staranności. Bez względu na to, czy Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, czy jako rozwinięcie istniejącego u danego Kontrahenta rozwiązania, wynikami Pana pracy są zupełnie nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory, które są utrwalone w postaci zapisu kodu (np. w repozytorium kodu czy na ustalonych z danym Kontrahentem nośnikach), a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1 994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.: dalej: „ustawa o IP”).

Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.) (dalej: „ustawa PSWiN”). Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu).

Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Warto podkreślić, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Ze względu na szybki postęp technologii IT, w otwartej przestrzeni publicznej często brak jest wiedzy, rozwiązań problemów, na które napotyka Pan w toku prac nad Oprogramowaniem. Pana działania prowadzą do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabytą w procesie tworzenia danego Oprogramowania wiedzę, używa Pan w dalszych swoich pracach nad innymi rozwiązaniami.

Stworzone zatem w wyniku Pana prac informatycznych Oprogramowanie:

• zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
• zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Jest Pan zobowiązany do wydawania danemu Kontrahentowi rezultatów swoich prac, w szczególności opracowanego kodu źródłowego Oprogramowania. Przyjęcie rezultatów Pana prac przez danego Kontrahenta jest odnotowywane w formie elektronicznej - na systemach rejestrujących udostępnionych przez danego Kontrahenta klienta (np. repozytorium kodu) lub za pomocą poczty elektronicznej.

Umowy zawarte z Kontrahentami kształtują sposób przeniesienia praw do konkretnych stworzonych przez Pana Oprogramowań. W ramach wynagrodzenia za świadczenie usług przenosi Pan na Kontrahenta, a Kontrahent nabywa od Pana wszelkie autorskie prawa majątkowe do jakichkolwiek rezultatów Umowy, w tym w szczególności jakichkolwiek kodów źródłowych czy programów komputerowych, aplikacji i przedmiotów ochrony ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Prawo autorskie"), w chwili przyjęcia przez Kontrahenta, również w formie nieukończonej, każdego utworu lub jego części, bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych, terytorialnych i przestrzennych, bez konieczności składania dodatkowego oświadczenia, na ustalonych przez Strony polach eksploatacji. W szczególności przeniesienie praw autorskich przez Pana na Kontrahenta, następuje na wszelkich polach eksploatacji wymienionych w art. 50 Prawa autorskiego - w zakresie utworów, w art. 74 ust. 4 Prawa autorskiego w zakresie praw majątkowych do programów komputerowych.

Uzupełniając, przedmiotem pytań niniejszego wniosku jest wyłącznie przekazanie prawa autorskiego do programów komputerowych. Wytworzone i przekazane danemu Kontrahentowi. Podsumowując - wytworzone Oprogramowania zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Gwarantuje Pan Kontrahentowi, że przekazane przez Pana w ramach realizacji Umowy utwory (dalej: „IP”) nie będą dotknięte żadnymi wadami prawnymi ani nie będą ograniczać danego Kontrahenta w korzystaniu z tych utworów. W szczególności zapewnia Pan, iż rozporządzanie i korzystanie z utworów przez danego Kontrahenta i wszelkie osoby działające w jego w imieniu lub na jego rzecz oraz przez następców prawnych danego Kontrahenta nie będzie naruszać jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności przysługujących takim osobom osobistych lub majątkowych praw autorskich, tajemnicy przedsiębiorstwa, praw własności przemysłowej lub dóbr osobistych.

Z tytułu świadczenia usług informatycznych Kontrahent zobowiązany jest do zapłaty na Pana rzecz wynagrodzenia, stanowiącego iloczyn godzin poświęconych na realizację usług informatycznych oraz określonej stawki godzinowej. Wynagrodzenie za świadczenie usług informatycznych jest łączną zapłatą za usługi programistyczne, które mają na celu stworzenie Oprogramowania oraz usługi pozostałe (jeżeli wystąpiły w danym okresie rozliczeniowym, takie wystąpiły, np. utrzymanie systemu, weryfikacja prac wykonanych przez innych członków zespołu). Wynagrodzenie za przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, wytworzonego przez Pana w związku z realizacją danej umowy zawarte jest w wynagrodzeniu za świadczenie usług informatycznych, mających na celu stworzenie Oprogramowania (dalej: „wynagrodzenie autorskie"). Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dokonuje Pan zestawienia zrealizowanych prac wraz z liczbą godzin poświęconych na ich wykonanie. Zestawienie zawiera podział godzin na usługi, w ramach których powstaną utwory i programy komputerowe będące utworami (IP) oraz czynności pozostałe. Na jego podstawie potwierdza się wynagrodzenie przysługujące Panu, a tym samym możliwe jest wyodrębnienie wynagrodzenia autorskiego - za wytworzenie i przeniesienie praw własności intelektualnej.

Podsumowując, w ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie danej Umowy, wytwarza Pan kod źródłowy (Oprogramowanie), stanowiący program komputerowy, będący przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o IP. W ramach przedmiotowej Umowy, również przenosi Pan odpłatnie w ramach wynagrodzenia przedmiotowe autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. W konsekwencji, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ponosi Pan następujące koszty prowadzonej działalności związanej z tworzeniem i/lub rozwojem Oprogramowania:

a)Koszty nabycia: sprzętu komputerowego, tj. laptopów (dalej: „Sprzęt”). Wskazany Sprzęt jest wykorzystywany przez Pana we wszystkich pracach informatycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku. Służy do tworzenia i testowania kodu źródłowego, tworzenia dokumentacji technicznej oraz umożliwia kontakt z Kontrahentem,

b)Koszt nabycia usług księgowych (dalej: „Księgowość") - związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do danego IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.

Wszystkie wskazane we wniosku wydatki ponoszone przez Pana były i są ponoszone - w celu prowadzenia wskazanych wyżej prac rozwojowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Z dniem 1 stycznia 2019 r., na podstawie art. 1 pkt 25 w związku z art. 48 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), wszedł w życie art. 30ca ustawy o PIT, regulujący podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z wejściem w życie przepisu art. 30ca ustawy o PIT, powziął Pan wątpliwość co do tego, czy znajdzie on zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. W szczególności czy wynagrodzenie otrzymane przez Pana w zamian za przeniesienie autorskiego prawa do programu komputerowego będzie stanowiło podstawę do obliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Ponadto, powziął Pan wątpliwości co do sposobu ustalania wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Na podstawie art. 30cb ustawy o PIT, oprócz ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w odrębnej ewidencji (dalej: „Ewidencja”), od początku okresu objętego wnioskiem (tj. od 3 stycznia 2024 r.), na bieżąco:

1)wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

2)prowadzi księgę przychodów i rozchodów wraz z ewidencją dodatkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Jak wspomniano powyżej, dodatkowo w ramach Ewidencji prowadzona jest ewidencja czasu pracy poświęconego przez Pana na tworzenie utworów lub ich części w związku z wykonywaniem prac twórczych (IP) w danym okresie rozliczeniowym i na prace pozostałe niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Proporcja czasu pracy poświęconego na tworzenie każdego z utworów lub ich części (IP) do ogółem przepracowanego w danym okresie rozliczeniowym czasu stanowi wskaźnik, który jest używany do kalkulacji i alokacji wysokości przychodów i kosztów podatkowych do danego IP (dalej: „Wskaźnik IP”).

Dla przykładu, jeśli w danym okresie rozliczeniowym tworzy Pan dwa utwory, każde z tych rozwiązań traktuje jako odrębny utwór chroniony prawem autorskim do programu komputerowego na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. W efekcie, rozpoznaje je Pan w Ewidencji jako trzy odrębne kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Następnie, przypisuje do każdego z wyodrębnionych kwalifikowanych praw własności intelektualnej odpowiadające mu przychody i koszty uzyskania przychodu przy użyciu Wskaźnika IP. Analogicznie przypisywane są koszty do danego IP. Przyporządkowuje Pan wymienione we wniosku koszty według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową, w dacie poniesienia wydatku. Ponieważ w ramach zawartych Umów przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na Kontrahentów, rozpoznaje Pan przychód dotyczący każdego kwalifikowanego IP jako przychód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji liczonej Wskaźnikiem IP. Po odjęciu kosztów od przychodów określa Pan dochód (stratę) przypadający na każde kwalifikowane IP.

Następnie wylicza Pan wskaźnik nexus w odniesieniu do każdego tak określonego dochodu (straty) przypadającego na każde kwalifikowane IP. Do wyliczenia każdego wskaźnika uwzględnia Pan koszty działalności związanej z wytworzeniem danego kwalifikowanego IP poniesione narastająco w każdym miesiącu prac od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Jednocześnie wskazuje Pan, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskazuje Pan również, że nie nabywa kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W kolejnym kroku mnoży Pan wcześniej określony dochód dotyczący każdego kwalifikowanego IP przez wyliczony, właściwy dla tego prawa wskaźnik nexus i w ten sposób określa Pan wartość kwalifikowanego dochodu (straty), o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku gdy wartość wskaźnika nexus przekracza 1, przyjmuje Pan wartość 1.

W ostatnim etapie sumuje Pan tak wyliczony kwalifikowany dochód z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W stosunku do sumy kwalifikowanych dochodów chciałby Pan zastosować 5% stawkę opodatkowania.

Ponadto, wskazuje Pan, że przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów (w tym przychodów i kosztów z nimi związanych) uzyskanych z tytułu świadczenia usług informatycznych na podstawie umów na rzecz Kontrahentów w roku podatkowym 2024 oraz w latach następnych. W szczególności zakłada Pan, że w latach następnych będzie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym powyżej opisie.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis okoliczności sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania.

1)Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

2)Jakie konkretne „Oprogramowanie" Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie?

Odpowiedź na pyt. 1 i 2: Tworzy Pan nowe: moduły, komponenty oraz całe aplikacje zintegrowane z istniejącymi, większymi systemami Kontrahentów. W okresie, którego dotyczy wniosek, stworzył Pan i rozwinął następujące Oprogramowanie:

A.Dla Kontrahenta I rozwijał Pan system (…)- system typu (…). W 2024 r. opracował Pan następujące Oprogramowanie:

a)System zarządzania i dystrybucji danych wsparcia Kontrahenta. Celem zadania było stworzenie kompleksowej aplikacji internetowej umożliwiającej (…);

b)Platforma Konfiguracji (…). Celem zadania było stworzenie platformy do zarządzania procesem wdrożenia nowego partnera biznesowego (…);

c)Platforma Automatyzacji(…);

d)Asynchroniczne (…).

B.Dla Kontrahenta II rozwijał Pan system (…) - wiodąca w Europie platforma do (…). W 2024 r. stworzył Pan następujące Oprogramowanie, wspierają kluczowe funkcje systemu:

a)Uniwersalny komponent do filtrowania danych. Celem zadania było stworzenie niezależnego komponentu umożliwiającego elastyczne filtrowanie danych na stronie Kontrahenta;

b)Moduł dostępu do logów (…) Celem zadania było (…);

c)Komponent rozszerzający do obsługi nowych typów zajęć na żywo w systemie (…);

d)Moduł (…);

e)Moduł dla użytkowników wewnętrznych (managerowie) i zewnętrznych (…);

f)Moduł Automatyzacji (…);

g)Moduł Automatyzacji (…);

h)Moduł Automatyzacji (…);

i)Moduł Kategoryzacji (…);

j)Moduł Automatyzacji (…).

Podsumowując, rozwija Pan istniejące systemy (…) oraz (…), (które są zbudowane z wielu złożonych aplikacji i serwisów) o nowe autorskie moduły, komponenty, czy aplikacje, które stanowią odrębne programy komputerowe, chronione z mocy art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

3)Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu „Oprogramowania"?

Odpowiedź: Pracuje Pan samodzielnie tzn. uczestniczy we własnych pracach polegających na wytwarzaniu Oprogramowania.

4)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań", których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania" lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „Oprogramowania"?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija Pan Oprogramowanie?

Odpowiedź: Pana prace nad tworzeniem opisanego w pkt 1 i 2 nowego Oprogramowania może Pan podzielić na kilka etapów:

I.Zdefiniowanie potrzeb - analiza potrzeb Kontrahenta i użytkowników Oprogramowania, doprecyzowanie jakie docelowe kryteria powinno spełniać Oprogramowanie (funkcjonalności, wydajność, skalowalność, kompatybilność...) oraz termin wykonania Oprogramowania;

II.Faza koncepcyjna i planowania - analiza istniejącego po stronie Kontrahenta środowiska i kodu programistycznego systemu, do którego ma być zaimplementowane Oprogramowanie. Opracowanie koncepcji rozwiązania, tj. architektura, infrastruktura, komponenty, logika, sposób komunikacji z systemem i pomiędzy poszczególnymi elementami systemu, wybór technologii, następnie planowanie poszczególnych etapów prac;

III.Faza programowania - etap tworzenia Oprogramowania, na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego Oprogramowania oraz jego implementacja z innymi systemami, elementami systemów;

IV.Faza weryfikacji - weryfikacja przez Kontrahenta (na bieżąco) wytworzonego oprogramowania, adresacja uwag, implementacja ewentualnych zmian zgodnie z życzeniem Kontrahenta.

b)W oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana oprogramowanie, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie przez Pana „oprogramowania"; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Do wytworzenia poszczególnych, wytworzonego w 2024 r. Oprogramowania użył Pan następujących technologii IT: (...).

Stworzone Oprogramowania stanowią rozszerzenie systemów klienta o nowe: moduły, komponenty, aplikacje zwiększające funkcjonalność i użyteczność systemów (…) oraz (…). Oprogramowanie tworzone było od podstaw przez Pana w oparciu o indywidualne wymagania Kontrahenta. Takie rozwiązania, nie były przez Pana wcześniej realizowanie w Pana praktyce gospodarczej. Działalność ma charakter twórczy, ponieważ Oprogramowanie tworzone jest w sposób kreatywny. Zawiera w sobie niepowtarzalne, nieistniejące wcześniej cechy, wartości, zestaw komend, funkcji, algorytmów, tj. nowe, wymyślone, stworzone, czyli wykreowane przez Pana - twórcę elementy systemu i komunikacji pomiędzy nimi, które odróżnia się od funkcjonujących zarówno u Kontrahenta, jak i u Pana. Do tworzenia nowego Oprogramowania wykorzystywał Pan i wykorzystuje posiadaną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii IT (języki programowania, środowiska i narzędzia programistyczne, architektura systemów, infrastruktura IT). W trakcie trwania prac nad tworzeniem Oprogramowania nabywa i implementuje Pan do projektu Kontrahenta nową wiedzę o istniejących, ale nieznanych Panu technologiach np. (...).

c)Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego"?

Odpowiedź: Jak wspominano powyżej wszystkie ww. Oprogramowania są unikalne i nie były przez Pana wcześniej realizowane. Stanowią one bowiem szyte na miarę, zupełnie nowe komponenty, elementy większych systemów, tj. (…) oraz (…). Są w pełni zintegrowane z tymi systemami i im służą funkcjonalnie. Kontrahenci stawiają sobie za cel zwiększenie innowacyjności swoich systemów i taki wymóg przekładają na Pana jako wykonawcę Oprogramowania. Każde wytworzone przez Pana Oprogramowanie (opisane powyżej) jest Pana autorskim, kreatywnym i nowatorskim przełożeniem wymagań, potrzeb, problemów Kontrahenta na formę kodu programistycznego. Autorski i oryginalny jest koncept realizacji kodu, architektura, logika, sposób komunikacji poszczególnych elementów Oprogramowania, sposób implementacji do już istniejącego systemu oraz zestaw użytych narzędzi i technologii w projekcie. Warto nadmienić, że dane Oprogramowanie przez różnych programistów może być zrealizowana w różny sposób. Zastosowanie konkretnej technologii w projekcie różnicuje np. sposób definiowania elementów kodu programistycznego, jego komunikację z innymi elementami systemu danego Kontrahenta. Co de facto czyni wytworzone Oprogramowanie twórczym i oryginalnym.

5)W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Prace te prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali jego przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy." proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem każdej współpracy z danym Kontrahentem jest opracowanie Oprogramowania szytego na miarę, tj. spełniającego określone wymagania Kontrahenta i w ustalonym czasie. Ważna jest wysoka jakość kodu programistycznego, optymalny dobór technologii, narzędzi programistycznych, odpowiednia architektura systemu, sposób komunikacji poszczególnych komponentów systemu, możliwość dalszego rozwoju. Oprogramowanie musi sprawnie współpracować z istniejącym systemem Kontrahenta. Bez akceptacji Oprogramowania nie zostałby spełniony nadrzędny cel zadania. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie płatne przez Kontrahenta zgodnie z umową.

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Oprogramowania tworzył i tworzy Pan samodzielnie przy użyciu sprzętu komputerowego, Internetu, posiadanej wiedzy i doświadczenia nt. technologii IT i języków programowania. Kod programistyczny jest umieszczany na repozytorium kodu danego Kontrahenta. W przypadku każdego Oprogramowania osiągnął Pan zakładany cel, tj. - stworzył autorskie, szyte na miarę Oprogramowanie, spełniające ustalone funkcje i wymagania Kontrahenta. Każde z opracowanych Oprogramowań (wymienionych w pkt 1) i 2) powyżej) stanowi rozwiązanie konkretnego problemu, potrzeby Kontrahenta i stanowi innowacyjne rozwiązanie zarówno z punktu widzenia Kontrahenta (nieustająca dotąd funkcjonalność systemu). Jest również nowym doświadczeniem i osiągnięciem w Pana portfolio opracowanych rozwiązań IT. Poniżej opis poszczególnych uzyskanych innowacji (nowych funkcjonalności, cech, unikalnie zastosowanych rozwiań, technologii ) w ramach opracowanych Oprogramowań:

a)System zarządzania i dystrybucji danych wsparcia Kontrahenta:

• System umożliwia:

-centralizację danych wsparcia Kontrahenta: Przed rozpoczęciem projektu dane te były rozproszone, co utrudniało zarządzanie i dostęp. Nowy system znacząco poprawia efektywność organizacji,

-zarządzanie wersjami (…) - umożliwiono łatwe zarządzanie danymi kontaktowymi dla różnych wersji platformy, co jest kluczowe dla działalności w międzynarodowym środowisku.

• Modularność architektury - aplikacja została zaprojektowana w sposób modułowy, co pozwala na łatwą rozbudowę i integrację z przyszłymi funkcjami,
• Wysoka wydajność - wykorzystanie (…) do przechowywania oraz przetwarzania danych zapewnia szybkie wyszukiwanie i przetwarzanie dużych wolumenów danych umożliwia wysoką wydajność systemu,
• Integracja z infrastrukturą Kontrahenta - system został zintegrowany z istniejącymi narzędziami back-office Kontrahenta, co zwiększa efektywność zarządzania danymi.

b) Platforma Konfiguracji(…) :

• Stworzony (…) pozwala na opisanie maszyn stanowych, umożliwiając zarządzanie złożonymi procesami. Dzięki platformie czas wdrożenia (…) skróci się z miesiąca do tygodnia, przenosząc wysiłek z zespołów developerskich na produkt i management,
• Narzędzie umożliwia definiowanie sekwencji działań oraz zależności między nimi, co pomaga w kontrolowaniu złożonych relacji między systemami w całej firmie, wspierając synchronizację działań w różnych obszarach,
• Zaawansowany interfejs użytkownika oparty na (...), w połączeniu z modułem raportowania (…) , umożliwia analizę workflow, pomagając w szybkim reagowaniu na blokady i optymalizacji problematycznych procesów,
• Platforma została zaprojektowana jako łatwo rozszerzalna, co pozwala na szybkie wprowadzanie nowych wiadomości i automatyzacji, dodatkowo skracając czas potrzebny na wdrożenie nowego (…),
• Integracja z wewnętrznymi systemami Kontrahenta, takimi jak (…) , pozwala na dalsze obniżenie kosztów operacyjnych, usprawniając przepływ informacji i automatyzując kluczowe procesy,
• Przyjazny dla użytkownika interfejs został zaprojektowany z myślą o lepszej widoczności kluczowych punktów danych i redukcji obciążenia poznawczego, co wspiera szybsze i bardziej efektywne podejmowanie decyzji.

c) Platforma Automatyzacji(…) :

•  Projekt wykorzystuje najnowocześniejsze technologie, takie jak (…), aby zautomatyzować i usprawnić proces tłumaczeń na dużą skalę. Rozwiązanie eliminuje potrzebę współpracy z kosztowną agencją tłumaczeniową, jednocześnie poprawiając jakość tłumaczeń dzięki zaawansowanej personalizacji i obsłudze wyjątków,
• Rozwiązanie obsługuje różne typy zadań tłumaczeniowych, w tym tłumaczenie wiadomości z załącznikami, zarządzanie stanami (np. oczekujące, zakończone, błędne) oraz dynamiczne aktualizacje w systemie,
• Mechanizmy logowania i śledzenia, w tym unikalne identyfikatory, zapewniają pełną transparentność procesów tłumaczeniowych i ułatwiają diagnozowanie problemów oraz ich rozwiązywanie,
• Rozwiązanie integruje się z istniejącą infrastrukturą, eliminując konieczność budowy nowej platformy, co przyspiesza wdrożenie i minimalizuje ryzyko związane z adaptacją.

d) Asynchroniczne (…):

• Przejście na asynchroniczne operacje stanowi innowacyjne rozwiązanie, które eliminuje wąskie gardła wydajnościowe typowe dla blokujących operacji. Projekt nie tylko poprawia responsywność systemu, ale także umożliwia bardziej efektywne skalowanie infrastruktury aplikacji w odpowiedzi na rosnące zapotrzebowanie,
• Refaktoryzacja architektury na model asynchroniczny zwiększa skalowalność systemu, umożliwiając bardziej efektywne wykorzystanie zasobów serwera przy jednoczesnym zachowaniu kompatybilności z dotychczasowymi komponentami.

e) Uniwersalny komponent (…):

• Brak wcześniejszego rozwiązania tego typu w systemie, co czyni projekt unikalnym i dostosowanym do potrzeb Kontrahenta,
• Stworzenie niezależnego i uniwersalnego komponentu, który może być wielokrotnie wykorzystywany na różnych stronach bez konieczności przepisywania kodu,
• Możliwość filtrowania danych przy użyciu wielu wartości przekazywanych za pomocą skonfigurowanego separatora, co zwiększa elastyczność i funkcjonalność komponentu,
• Wprowadzenie uniwersalnego filtra znacząco skróciło czas zarządzania studentami, który wcześniej był dłuższy i bardziej uciążliwy z powodu braku dedykowanego rozwiązania.

f)Moduł dostępu do logów (…) (plug-in/wtyczka do istniejącej strony Internetowej):

• Moduł zapewnia bezpośredni dostęp do danych logów nauczyciela i ucznia, eliminując potrzebę zaangażowania programistów w ich ekstrakcję i analizę.
• Stworzenie map powiązań między pytaniami, odpowiedziami i logami umożliwia prezentację danych w formie dostosowanej do potrzeb użytkowników.

g) Komponent do rozszerzenia obsługi (…):

• Zautomatyzowanie synchronizacji danych o nowych typach zajęć z systemem (…), co pozwala na płynne zarządzanie kursami,
• Projekt pozwolił na zwiększenie elastyczności i efektywności zarządzania kursami oraz wprowadzenie nowych funkcjonalności wspierających nauczycieli i uczniów w ich procesie nauki,
• Aby zrealizować projekt, konieczne było szczegółowe zapoznanie się z działaniem systemu klasy(…). Zdobycie wiedzy na temat jego architektury i integracji pozwoliło mi wdrożyć wymagane funkcjonalności, zapewniając poprawność synchronizacji oraz pełną zgodność z wymaganiami biznesowymi.

h) Moduł(…):

• Wcześniej brakowało możliwości określenia unikalnych formatów raportów i ich pól dla różnych typów zajęć co było kluczowe dla spełnienia wymagań partnerów instytucjonalnych,
• Po wprowadzeniu modułu, proces ładowania i konfigurowania pytań dla nowych typów zajęć został zautomatyzowany. Automatyczne mapowanie pytań do odpowiednich typów zajęć usprawnia wdrożenia nowych programów edukacyjnych, co pozwala na skalowanie działalności (…),
• Moduł został zintegrowany z (…), co umożliwia dynamiczne pobieranie pytań dla nauczycieli na podstawie typu lekcji,
• Moduł wprowadza nową funkcjonalność, która automatycznie dopasowuje pytania raportowe do typu lekcji. Dzięki temu nauczyciele widzą wyłącznie pytania odpowiednie dla prowadzonej klasy, eliminując konieczność ręcznej konfiguracji.

i) Moduł (…):

• Agregacja raportów oraz ich eksport w formatach (...) to funkcjonalność, która nie istniała wcześniej, znacząco zwiększając efektywność zarządzania danymi w systemie, co znacząco usprawnia prace menedżerów oraz nauczycieli,
• Moduł jest innowacyjny dzięki swojej elastyczności w obsłudze różnych formatów wyjściowych, łatwej rozbudowie o nowe pola oraz dynamicznej funkcji tłumaczenia, co umożliwia skalowalne, efektywne i zlokalizowane raportowanie dostosowujące się do zmieniających się potrzeb biznesowych i regulacyjnych - funkcjonalności, które wcześniej nie istniały,
• Wdrożono mechanizmy weryfikacji dostępu, które dynamicznie dopasowują dane do ról użytkownika, dzięki czemu dostęp do raportów i opinii jest precyzyjnie kontrolowany.

j) Moduł (…):

• Nowatorski mechanizm mapowania danych pozwala na dynamiczne dopasowywanie studentów do odpowiednich zajęć na podstawie wcześniej zdefiniowanych kryteriów, takich jak typ kursu czy dostępność klas,
• Wbudowane mechanizmy walidacji zapewniają, że przypisania są zgodne z zasadami planowania zajęć, unikając konfliktów w harmonogramach,
• Rozwiązanie to eliminuje ręczną pracę, redukuje błędy i oszczędza czas zespołów zarządzających harmonogramami, jednocześnie spełniając wymagania operacyjne (…).

k) Moduł Automatyzacji (…):

• Moduł identyfikuje specyficzne błędy (np. nadmiar zapisów lub niedokończone zajęcia) i automatycznie proponuje wycofanie oraz ponowną synchronizację,
• Integracja z (…) pozwala na płynne przetwarzanie dużej liczby operacji, nawet w warunkach dużego obciążenia systemu,
• Nowe opcje w interfejsie administratora umożliwiają łatwe zarządzanie wycofywaniem i restartem synchronizacji, z wizualizacją blokujących zdarzeń.

l) Moduł (…):

• Moduł zastępuje ręczne zarządzanie harmonogramem, automatycznie generując terminy zajęć z uwzględnieniem stref czasowych i dostępności, co znacząco usprawnia pracę zespołów operacyjnych,
• Dedykowana strona oraz filtrowanie według przyczyn anulowania pozwalają szybko identyfikować problemy i podejmować decyzje, wprowadzając większą efektywność i kontrolę,
• Automatyzacja procesów zmian harmonogramu minimalizuje ryzyko błędów, jednocześnie zapewniając pełną zgodność z wymogami prawnymi i operacyjnymi,
• System wykorzystuje zaawansowane algorytmy generowania sugerowanych terminów, dostosowane do lokalnych stref czasowych i wymogów systemowych.

m) Moduł (…):

• Dodanie możliwości przypisywania premii do lekcji eliminuje konieczność ręcznego dopasowywania informacji, co zapewnia dokładne i automatyczne raportowanie kosztów,
• Dynamiczne formularze umożliwiają łatwe dodawanie różnych typów premii, a ich wbudowana walidacja automatycznie sprawdza poprawność danych, zwiększając efektywność pracy zespołów administracyjnych,
• Zaawansowana struktura danych i asynchroniczne przetwarzanie komunikatów z użyciem (…) umożliwiają łatwą adaptację do nowych typów premii, sekcji biznesowych oraz przyszłych wymagań organizacyjnych, zapewniając rozwój systemu bez zakłóceń.

n)Moduł (…):

• Automatyczne przypisywanie nauczycieli do grup programów nauczania eliminuje ręczne procesy zarządzania i przydziału, co znacząco skraca czas pracy zespołu nauczycieli o ponad 25 godzin tygodniowo,
• Zastosowanie architektury zdarzeniowej (event-driven architecture) pozwala na dynamiczne aktualizowanie przypisań w czasie rzeczywistym w odpowiedzi na zmiany w certyfikatach wprowadzane przez administratorów, zwiększając precyzję i spójność danych,
• Elastyczna i modularna architektura umożliwia przyszłościową rozbudowę systemu, abstrahując logikę przypisywania grup programów nauczania, co minimalizuje wpływ zmian na inne elementy systemu,

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność wykonywanych czynności polega na działaniach zorganizowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie traktuje Pan swojej działalności jako działania doraźne. Wszystkie programy komputerowe/Oprogramowanie są dostarczone na czas i zgodnie z wymaganiami Kontrahentów. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według ustalonego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac oraz określonych celów do osiągnięcia. W ramach umów z Kontrahentami zobowiązany jest Pan do ścisłej, zgodnej z ustalonymi terminami współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta. Wszystkie wyniki Pana pracy są dokumentowane na repozytorium kodu oraz w systemie do zarządzania zadaniami programistycznymi (np. .....).

c)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Każde Oprogramowanie było inne i posiadało własny harmonogram prac ustalony z Kontrahentem i który został każdorazowo zrealizowany.

6)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii" powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)Co Pan planował?

g)Jakie cele Pan postawił?

h)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

i)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź na pytania oznaczone podpunktami od a) do i). Od początku swojej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi informatyczne, w szczególności związane z tworzeniem oprogramowania. Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Pana praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które miały i mają zapewnić stworzenie konkretnej, nowej funkcjonalności w postaci aplikacji, modułu, komponentu. Opracowane przez Pana Oprogramowania zostały stworzone na rzecz Kontrahentów i rozwinęły działanie istniejących systemów (…) o zupełnie nowe funkcjonalności, opisane powyżej w pkt. 1 i 2. Każde nowe Oprogramowanie ma unikalną architekturę, kod źródłowy, strukturę i zestaw funkcji, sposób komunikacji elementów systemu wewnątrz i z systemami zewnętrznymi. Ponieważ tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do tworzenia Oprogramowania dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu programów i narzędzi komputerowych, architektury systemów oraz rozwiązań infrastrukturalnych (bez tego Kontrahent nie zleciłby Panu tworzenia Oprogramowania). Jednak każdorazowo musi Pan wybrać najbardziej odpowiednią technologię IT (zestaw narzędzi i języków programowania). Musi Pan również nabyć wiedzę nt. nowych technologii niezbędnych do zastosowania w projekcie, co wiążę się z wykorzystaniem posiadanych przez Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania nie są prostymi funkcjami, kosmetycznymi poprawkami do istniejących systemów. Są to zaawansowane, zupełnie nowe rozwiązania, które w znaczący sposób podnoszą funkcjonalność całego systemu, któremu służą. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze i najlepsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahentów, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy.

Przy wykorzystaniu wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które Pan posiada, w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci nowych, znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają Kontrahentom na np. zautomatyzowanie wielu złożonych procesów. Wytworzone Oprogramowania stanowią nowości w Pana działalności tj. do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan innym podmiotom podobnych rozwiązań. Przystępując do tworzenia Oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach określonego z Kontrahentem harmonogramu. W ramach każdego projektu planuję Pan również architekturę, logikę, sposób komunikacji poszczególnych elementów Oprogramowania oraz implementacji do systemu Kontrahenta, zastosowane narzędzia, technologie, biblioteki programistyczne następnie, infrastrukturę. Głównym stawianym celem prowadzonych działań było i jest stworzenie nowego programu komputerowego tj. Oprogramowania, spełniającego określone, indywidualne wymogi określone z danym Kontrahentem, przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Zadania realizuje Pan w sposób uporządkowany i systematyczny - tj. poszczególne elementy rozwiązania tworzy Pan narastająco, opracowując i testując je, a następnie po przetestowaniu umieszczając jako wersję finalną na repozytorium kodu Kontrahenta. Systematycznie sprawdza Pan też dostępną wiedzą, nowości technologiczne aby Oprogramowanie było jak najlepszej jakości. Efektem Pana działań było zastosowanie istniejącej wiedzy i technologii IT do opracowanie nowych funkcjonalności w systemach (…) oraz (…).

Oprogramowanie było tworzone w oparciu o najnowsze narzędzia programistyczne oraz języki programowania. Zestaw technologiczny został szczegółowo opisany w pkt 4b powyżej. Wiele z wybranych technologii to technologie nowe i jeszcze nie do końca sprawdzone, np.(…).

7)Czy efekty Pana prac (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan Oprogramowaniem, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak.

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Zdecydowanie nie. Wynika to ze stopnia skomplikowania wymogów stawianych przez klientów oraz występujących ograniczeń technologicznych czy założeń co do zastosowanej technologii. Każde Oprogramowanie jest oryginalnym wytworem Pana pracy twórczej.

c)nie są jedynie „techniczną", a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Nie. Kontrahent na początku współpracy ma bardzo ogólny zarys tego czego potrzebuje, tj. umie określić jedynie problem (i to nie zawsze precyzyjnie). Początek współpracy polega zdefiniowaniu potrzeb w warstwie funkcji, następnie stworzeniu od podstaw całej koncepcji Oprogramowania i przeniesieniu wymagań funkcjonalnych jej na formę autorskiego kodu programistycznego. W każdym przypadku tworzonego Oprogramowania twórczość jest potwierdzona pokonywaniem przez Pana wielu wyzwań natury technologicznej - na przykład:

• w przypadku (…) wyzwanie polegało na stworzeniu prostego, ale jednocześnie potężnego silnika, który umożliwiłby użytkownikom tworzenie elastycznych(…). Po dogłębnej analizie dostępnych rozwiązań zdecydował się Pan na wykorzystanie maszyn stanowych, co pozwoliło na połączenie prostoty obsługi z elastycznością. Musiał Pan stworzyć całą aplikację od zera, co wymagało zaprojektowania architektury oraz wyboru odpowiednich technologii. Musiał Pan opracować integrację z wewnętrznymi systemami Kontrahenta, takimi jak (…);
• w przypadku Platformy (…), aby w pełni wykorzystać możliwości (…), musiał się Pan nauczyć obsługi jego (…) oraz integracji z istniejącą infrastrukturą systemu. Proces ten obejmował zrozumienie specyfiki modelu językowego, konfiguracji parametrów (…) oraz sposobów optymalizacji wyników generowanych przez (…). (…)początkowo generował wiele fałszywych trafień, co wymagało opracowania kreatywnych rozwiązań do poprawy jakości tłumaczeń. Stworzył Pan wieloetapowy system walidacji, który analizował kontekst, wykrywał potencjalne błędy i korygował je przed prezentacją użytkownikowi albo wysianiem do (…);
• Komponent rozszerzający do obsługi nowych typów zajęć na żywo w systemie (…) - projekt wymagał szczegółowego zapoznania się z nowym dla Pana systemem …, jego architekturą oraz możliwościami integracji. Było to kluczowe, aby poprawnie zaimplementować wymagane funkcjonalności i zapewnić zgodność z istniejącymi procesami. Ze względu na skalę operacji, system musiał obsługiwać znaczną liczbę równoczesnych zadań. W celu rozwiązania tego problemu przeprowadził Pan szczegółowe badania nad odpowiednimi narzędziami i zdecydował się Pan na integrację z (...). Mechanizm kolejkowania pozwolił na płynne zarządzanie dużą liczbą operacji, minimalizując ryzyko przeciążeń systemu. Aby skutecznie rozwiązać problemy, musiał się Pan nauczyć obsługi (...), nowego dla Pana narzędzia;

8)Czy „przeniesienie" majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

9)W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pan również rozwijania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie.

10)Czy w przypadku, gdy rozwija Pan „Oprogramowanie" Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowanie, które Pan wytwarza to nowe, szyte na miarę moduły, aplikacje, komponenty, które są implementowanie do większych systemów Kontrahentów. Umożliwiają one istotną poprawę użyteczności i funkcjonalności istniejących tych systemów o np. nową możliwość wygenerowania raportu dla nauczyciela czy managera, wprowadzenie automatyzacji zmian w harmonogramie zajęć, automatyzacji tłumaczeń, itp.

11)Czy - w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest Pan właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: Szczegółowe wyjaśnienie dotyczące rozumienia rozwoju oprogramowania i praw do jego dysponowania znajduje się w pkt 13 poniżej.

12)Jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

13)Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

a)na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju systemów (…) oraz (…) o nowe Oprogramowanie (moduły, komponenty, aplikacje) posiada Pan prawo do korzystania z tych systemów w zakresie niezbędnym do opracowania i implementacji Pana Oprogramowania na podstawie umowy zawartej z Kontrahentami (kod programistyczny jest Panu nieodpłatnie udostępniany). Opracowane całościowo lub częściowo Oprogramowanie, to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (na podstawie art. 74). Tworzy Pan zatem nowe Oprogramowanie, które to Oprogramowanie staje się w momencie jego stworzenia Pana własnością, która to od razu przechodzi na rzecz danego Kontrahenta w wskutek wykonania zawartych z danym Kontrahentem umów. Stworzone przez Pana Oprogramowanie stanowi rozwinięcie większych systemów. Nie jest Pan jednak właścicielem rozwijanych systemów, ale czasowo właścicielem składowych (części lub całości) Oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie, rozwój istniejących systemów.

b)czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

c)czy przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

d)czy przenosi Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak.

14)W jaki sposób umowa ze Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego, rozwiniętego przez Pana „oprogramowania"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania" i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahenta?

Odpowiedź: Zgodnie z umowami z Kontrahentami przenosi Pan na Kontrahenta wszelkie prawa majątkowe do stworzonego przez Pana w ramach świadczonych usług Oprogramowania, tj. utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Przeniesienie praw zgodnie z Umowami następuje automatycznie z chwilą jego wytworzenia lub z chwilą jego przekazania Kontrahentowi. Wyodrębnienie kodu źródłowego Oprogramowania następuje na repozytorium kodu Kontrahenta, gdzie każdorazowo umieszcza Pan opracowany kod programistyczny Oprogramowania. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest zatem bądź przekazanie kontrahentowi wytworzonego utworu lub samo wytworzenie danego Oprogramowania, zarejestrowanie w repozytorium kodu.

15)Czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie" jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Oprogramowanie zlecone przez Kontrahenta wytwarza Pan samodzielnie i stanowi ono samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po połączeniu z innymi systemami, elektami prac innych programistów tworzy ono również większy program komputerowy (np. system…) podlegający również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Można zatem powiedzieć że ulepsza, rozwija Pan oprogramowanie (…) tworząc nowe funkcjonalności (moduły, aplikacje, komponenty). Opracowane Oprogramowania są jednak odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

16)Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/będzie powstawać część „Oprogramowania", która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie dotyczy. W wyniku Pana prac powstaje każdorazowo Oprogramowanie, które samo w sobie stanowi unikalny program komputerowy, który podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za które pobiera Pan wynagrodzenie ustalone w umowie z Kontrahentem. W efekcie prac prowadzonych przez Pana nie powstaje/będzie powstawać część „Oprogramowania", która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

17)Jakie „okresy rozliczeniowe" przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

a)są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowy z Kontrahentami przewidują stałe, comiesięczne wynagrodzenie obliczane na podstawie liczby przepracowanych godzin w danym miesiącu oraz ustalonej stawki godzinowej. Umowa stanowi, że jeśli Kontrahent nie będzie zadowolony z wyników prac może rozwiązać umowę.

18)Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

19)Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku są podmiotami zagranicznymi - jeden z Niemiec, drugi z Litwy.

20)Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: W przypadku obydwu Kontrahentów usługi dla tych podmiotów świadczone są przez Pana w Polsce.

21)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Pytania

1)Czy prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług informatycznych w ramach Umów, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2)W przypadku uznania, że prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach Umów z Kontrahentami, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to czy autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3)Czy wydatki z tytułu nabycia: laptopów oraz usług księgowych do prac programistycznych są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą „a”?

4)Czy Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług informatycznych w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Mając na uwadze Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 3

Wydatki z tytułu:

a)nabycia laptopów oraz

b)usług księgowych

do prac programistycznych są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w tym przepisie, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą „a".

Ad. 4

Pana dochód (strata), jaki Pan uzyskuje w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz danego Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

UZASADNIENIE

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja legalna prac rozwojowych zawarta w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT odsyła do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

• mają twórczy charakter;
• są prowadzone w systematyczny sposób;
• zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań;
• obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Pojęcie „twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że Jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz Kontrahenta. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Tworzy Pan, m.in. aplikację internetową przeznaczoną dla podmiotów z branży wynajmu wakacyjnego według własnej koncepcji. Bazując na dostępnej aktualnie wiedzy i własnych umiejętnościach (przede wszystkim w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), w sposób twórczy, projektuje i tworzy Pan zmienione, ulepszone lub nowo wytworzone produkty informatyczne, procesy i usługi informatyczne (programy komputerowe).

W odniesieniu do opisanej Pana działalności nie budzi ponadto wątpliwości, że działalność ta jest wykonywana w sposób systematyczny i nie ma charakteru jednorazowego, nadzwyczajnego.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.470.2020.2.EC) „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem, działalność prowadzona przez Pana prowadzona jest w sposób systematyczny: w sposób stały, od początku prowadzenia działalności gospodarczej. Prowadzi Pan tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza Pan kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości. Działania te stanowią istotę Pana  funkcjonowania i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie Kontrahenta. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Kolejną przesłanką uznania konkretnej działalności za działalność badawczo-rozwojową jest konieczność nakierowania tej działalności na zwiększanie zasobów wiedzy podatnika. Przesłanka ta ma eliminować próby uznawania standardowej działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową. Celem pierwszej jest bowiem przede wszystkim wypracowanie zysku, zaś drugiej zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Nie wyklucza to naturalnie celu zarobkowego takiej działalności, który jednak w tym wypadku nie jest celem głównym.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku i działalność wykonywaną przez Pana, Pana zdaniem nie budzi wątpliwości, że efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów (Oprogramowania) na rzecz Kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Pana prac jest przede wszystkim tworzenie nowych lub istotnie zmodyfikowanych programów komputerowych (Oprogramowania) na rzecz Kontrahenta. Podkreśla Pan, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. W dodatku, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje Pan dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

Pana zdaniem, Pana aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. W rezultacie, przesłanki uznania Pana działalności (prac informatycznych) za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT należy w Pana ocenie uznać za spełnione, bowiem jest to (i) działalność twórcza, (ii) obejmująca prace rozwojowe, (iii) podejmowana w sposób systematyczny, (iv) w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze powyższe, stoi Pan na stanowisku, że prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług informatycznych w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako prace rozwojowe, a w konsekwencji jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W ramach wykonywania usług na podstawie Umowy, wytwarza Pan programy komputerowe. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP). Pana zdaniem, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w ustawie o IP, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o IP, przy czym, jak podkreśla się w doktrynie, ochronie tej podlegają „nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 " (czyli o ile spełnią definicję utworu). W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

W efekcie pozostaje przeanalizować, czy programy komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach Umowy są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej.

Zgodnie z Pana  stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, prace programistyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Z związku z powyższym, w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie Umowy, polegających m.in. na tworzeniu Oprogramowania, zgodnie z wytycznymi Kontrahenta wytwarza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, wskazuje Pan, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo- rozwojowej -przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z 11 września 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.414.2024.2.PSZ,
• z 9 września 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.387.2024.2.JB,
• z 1 marca 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.5.2022.1.GG.

Mając na uwadze powyższe oraz zważywszy na Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace informatyczne, prowadzone przez Pana w związku ze świadczeniem usług w ramach danej Umowy, należy kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, to autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach danej Umowy, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prac informatycznych, których dotyczy pytanie nr 1, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (w związku ze świadczeniem usług informatycznych na podstawie Umowy) ponosi Pan również wydatki. Wydatki te obejmują:

a)koszty laptopa i

b)usług księgowych służących wykonywaniu prac informatycznych.

Sprzęt komputerowy, tj. - laptopy jest wykorzystywany przez Pana w celu tworzenia programów komputerowych, w związku ze świadczeniem usług informatycznych - brak możliwości skorzystania z tych elementów uniemożliwiłby lub znacząco utrudnił wytworzenie oprogramowania będącego przedmiotem zbywanego prawa autorskiego do programu komputerowego.

Koszty księgowe związane są z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo- rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do danego IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w księdze przychodów i rozchodów.

Dlatego też koszty faktycznie poniesione przez Pana z tego tytułu należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (autorskim prawem do programu komputerowego). Przy obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, koszty te powinny zostać rozpoznane we wzorze pod literą (zmienną) „a”.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.495.2024.2.PSZ.

Podsumowując, ww. wydatki na zakup sprzętu oraz koszty księgowości, Koszty Kontrahenta są kosztami faktycznie poniesionymi przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W związku z powyższym, wydatki faktycznie poniesione przez Pana za możliwość używania komputera osobistego do produkcji oprogramowania, są wydatkami faktycznie poniesionymi przez Pana na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie Umowy, które są związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wytworzonym w ramach tej działalności (autorskim prawem do programu komputerowego), o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, ponieważ (i) są faktycznie poniesione przez Pana (ii) na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową (iii) związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W związku z tym, powinien Pan uwzględnić wartość przedmiotowych wydatków we wskaźniku, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod literą (zmienną) „a” przedmiotowego wzoru.

Uzasadnienie do Pana stanowiska w zakresie pytania nr 4.

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą. W związku ze świadczeniem usług informatycznych na rzecz Kontrahenta wytwarza Pan m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone odpłatnie na rzecz danego Kontrahenta na podstawie Umowy. Przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o IP. Kontrahent zobowiązany jest, na podstawie Umowy, do zapłaty na Pana rzecz wynagrodzenia (ceny) za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, w stanie faktycznym niniejszego wniosku dochodzi do sprzedaży przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonej dodatkowo ewidencji.

Mając na uwadze powyższe, Pana dochód (strata), jaki uzyskuje Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem (stratą) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 3 stycznia 2024 r., a głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. W styczniu i marcu 2024 r. zawarł Pan ze swoimi Kontrahentami umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan kody źródłowe (dalej: „Oprogramowanie”) do określonych systemów, aplikacji.

W okresie, którego dotyczy wniosek, stworzył Pan i rozwinął następujące Oprogramowanie:

A.Dla Kontrahenta I rozwijał Pan system (…) - system typu (…). W 2024 r. opracował Pan następujące Oprogramowanie:

e)System zarządzania i dystrybucji danych wsparcia Kontrahenta. Celem zadania było stworzenie kompleksowej aplikacji internetowej umożliwiającej (…);

f)Platforma Konfiguracji (…). Celem zadania było (…);

g)Platforma Automatyzacji (…);

h)Asynchroniczne (…).

B.Dla Kontrahenta II rozwijał Pan system (…) - wiodąca w Europie platforma do nauki języków online oferująca zajęcia na żywo dostępne 24/7, które łączą elastyczność z wysoką jakością edukacji. (…). W 2024 r. stworzył Pan następujące Oprogramowanie, wspierają kluczowe funkcje systemu:

k)Uniwersalny komponent do filtrowania danych. Celem zadania było stworzenie niezależnego komponentu umożliwiającego elastyczne filtrowanie danych na stronie Kontrahenta;

l)Moduł dostępu do logów (…) Celem zadania było (…);

m)Komponent rozszerzający do obsługi nowych typów zajęć na żywo w systemie (…);

n)Moduł (…);

o)Moduł dla użytkowników wewnętrznych (managerowie) i zewnętrznych (…);

p)Moduł Automatyzacji (…);

q)Moduł Automatyzacji (…);

r)Moduł Automatyzacji (…);

s)Moduł Kategoryzacji (…);

t)Moduł Automatyzacji (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć  – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie i rozwój Oprogramowania ma skomplikowany charakter i każdorazowo wymaga pogłębienia wiedzy dziedzinowej przez Pana oraz podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Stworzone w wyniku Pana prac informatycznych Oprogramowanie: zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności informatycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Oprogramowanie tworzone było od podstaw przez Pana w oparciu o indywidualne wymagania Kontrahenta. Takie rozwiązania, nie były przez Pana wcześniej realizowanie w Pana praktyce gospodarczej. Działalność ma charakter twórczy, ponieważ Oprogramowanie tworzone jest w sposób kreatywny. Zawiera w sobie niepowtarzalne, nieistniejące wcześniej cechy, wartości, zestaw komend, funkcji, algorytmów, tj. nowe, wymyślone, stworzone, czyli wykreowane przez Pana - twórcę elementy systemu i komunikacji pomiędzy nimi, które odróżnia się od funkcjonujących zarówno u Kontrahenta jak i u Pana. Pana oprogramowania są unikalne i nie były przez Pana wcześniej realizowane. Stanowią one bowiem szyte na miarę, zupełnie nowe komponenty, elementy większych systemów. Są w pełni zintegrowane z tymi systemami i im służą funkcjonalnie. Kontrahenci stawiają sobie za cel zwiększenie innowacyjności swoich systemów i taki wymóg przekładają na Pana jako wykonawcę Oprogramowania. Każde wytworzone przez Pana Oprogramowanie jest Pana autorskim, kreatywnym i nowatorskim przełożeniem wymagań, potrzeb, problemów Kontrahenta na formę kodu programistycznego. Autorski i oryginalny jest koncept realizacji kodu, architektura, logika, sposób komunikacji poszczególnych elementów Oprogramowania, sposób implementacji do już istniejącego systemu oraz zestaw użytych narzędzi i technologii w projekcie. Zastosowanie konkretnej technologii w projekcie różnicuje np. sposób definiowania elementów kodu programistycznego, jego komunikację z innymi elementami systemu danego Kontrahenta. Co de facto czyni wytworzone Oprogramowanie twórczym i oryginalnym.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana prace prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy. Systematyczność wykonywanych czynności polega na działaniach zorganizowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie traktuje Pan swojej działalności jako działania doraźne. Wszystkie programy komputerowe/Oprogramowanie są dostarczone na czas i zgodnie z wymaganiami Kontrahentów. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według ustalonego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac oraz określonych celów do osiągnięcia. Każde Oprogramowanie było inne i posiadało własny harmonogram prac ustalony z Kontrahentem i który został każdorazowo zrealizowany.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu). Przed przystąpieniem do tworzenia Oprogramowania dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu programów i narzędzi komputerowych, architektury systemów oraz rozwiązań infrastrukturalnych (bez tego Kontrahent nie zleciłby Panu tworzenia Oprogramowania). Jednak każdorazowo musi Pan wybrać najbardziej odpowiednią technologię IT (zestaw narzędzi i języków programowania). Musi Pan również nabyć wiedzę nt. nowych technologii niezbędnych do zastosowania w projekcie, co wiążę się z wykorzystaniem posiadanych przez Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania nie są prostymi funkcjami, kosmetycznymi poprawkami do istniejących systemów. Są to zaawansowane, zupełnie nowe rozwiązania, które w znaczący sposób podnoszą funkcjonalność całego systemu, któremu służą. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze i najlepsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahentów, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Przy wykorzystaniu wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które Pan posiada, w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci nowych, znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają Kontrahentom na np. zautomatyzowanie wielu złożonych procesów. Wytworzone Oprogramowania stanowią nowości w Pana działalności tj. do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan innym podmiotom podobnych rozwiązań. Do tworzenia nowego Oprogramowania wykorzystywał Pan i wykorzystuje posiadaną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii IT (języki programowania, środowiska i narzędzia programistyczne, architektura systemów, infrastruktura IT). W trakcie trwania prac nad tworzeniem Oprogramowania nabywa i implementuje Pan do projektu Kontrahenta nową wiedzę o istniejących ale nie znanych Panu technologiach np. (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności technicznych, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych rozwiązań IT (np. metod komunikacji komponentów rozwiązania, kodu źródłowego programu). Tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.

Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ Oprogramowanie tworzone jest w sposób kreatywny. Zawiera w sobie niepowtarzalne, nieistniejące wcześniej cechy, wartości, zestaw komend, funkcji, algorytmów, tj. nowe, wymyślone, stworzone, czyli wykreowane przez Pana - twórcę elementy systemu i komunikacji pomiędzy nimi, które odróżnia się od funkcjonujących zarówno u Kontrahenta jak i u Pana. Pana oprogramowania są unikalne i nie były przez Pana wcześniej realizowane. Stanowią one bowiem szyte na miarę, zupełnie nowe komponenty, elementy większych systemów. Są w pełni zintegrowane z tymi systemami i im służą funkcjonalnie. Kontrahenci stawiają sobie za cel zwiększenie innowacyjności swoich systemów i taki wymóg przekładają na Pana jako wykonawcę Oprogramowania. Każde wytworzone przez Pana Oprogramowanie jest Pana autorskim, kreatywnym i nowatorskim przełożeniem wymagań, potrzeb, problemów Kontrahenta na formę kodu programistycznego. Autorski i oryginalny jest koncept realizacji kodu, architektura, logika, sposób komunikacji poszczególnych elementów Oprogramowania, sposób implementacji do już istniejącego systemu oraz zestaw użytych narzędzi i technologii w projekcie. Zastosowanie konkretnej technologii w projekcie różnicuje np. sposób definiowania elementów kodu programistycznego, jego komunikację z innymi elementami systemu danego Kontrahenta. Co de facto czyni wytworzone Oprogramowanie twórczym i oryginalnym. Pana prace prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Systematyczność wykonywanych czynności polega na działaniach zorganizowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według ustalonego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac oraz określonych celów do osiągnięcia. Każde Oprogramowanie było inne i posiadało własny harmonogram prac ustalony z Kontrahentem i który został każdorazowo zrealizowany. Do tworzenia nowego Oprogramowania wykorzystywał Pan i wykorzystuje posiadaną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii IT (języki programowania, środowiska i narzędzia programistyczne, architektura systemów, infrastruktura IT). W trakcie trwania prac nad tworzeniem Oprogramowania nabywa i implementuje Pan do projektu Kontrahenta nową wiedzę o istniejących ale nie znanych Panu technologiach np. (…). Pana prace prowadzone są w systematyczny i ciągły sposób - według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa danego Kontrahenta kod źródłowy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

•  tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• prowadzi Pan od 3 stycznia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnikanexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczanyoddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na: sprzęt komputerowy tj. laptopy oraz usługi księgowe, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).  

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).