Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.535.2024.1.AR
Obowiązek naliczenia i zadeklarowania za rok podatkowy 2024 minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie obowiązku naliczenia i zadeklarowania za rok podatkowy 2024 minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (zwana dalej w skrócie „podatnikiem”, „stroną”, „Spółką” lub „Wnioskodawcą”), od kliku lat nie uzyskuje przychodów z działalności gospodarczej. (...) 2024 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę, iż wyraża zgodę na podarowanie przez Wspólnika Spółki i jednocześnie jej prezesa zarządu, Pana A (zwanego dalej w skrócie „darczyńcą”), kwoty pieniężnej w wysokości (...) zł oraz wybrało pełnomocnika Spółki do podpisania umowy darowizny z ww. darczyńcą. Spółka kwotę pieniężną w wysokości (...) zł otrzymała(...) 2024 r. w gotówce i zaewidencjonowała w księgach rachunkowych za rok 2024 jako przychód operacyjny.
Strona nie jest podatnikiem czynnym VAT i w zakresie podatku od towarów i usług nie jest zobowiązana do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem podatkowym dla Wnioskodawcy jest okres 12 miesięcy, liczonych w okresie od 1 stycznia do dnia 31 grudnia. Aktualnie rokiem podatkowym dla Spółki jest okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. (dalej zwany w skrócie: „rokiem podatkowym 2024”).
Spółka ponosi niewielkie koszty uzyskania przychodów i przywiduje, iż za rok podatkowy 2024, w związku z uzyskaniem ww. darowizny od wspólnika Spółki, uzyska dochód, o którym mowa jest w art. 24ca ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od prawnych, z innych źródeł niż z zysków kapitałowych, w wysokości większej niż 2,00 %. Wnioskodawca przywiduje, iż w roku podatkowym 2024 nie uzyska jakichkolwiek przychodów z zysków kapitałowych. Wnioskodawca przewiduje, iż do 31 grudnia 2024 r. nie będzie postawiony w stan upadłości, likwidacji lub strona będzie objęta postępowaniem restrukturyzacyjnym.
Pytanie
Czy Spółka z uwagi na fakt, że przewiduje, iż uzyska w roku podatkowym 2024 dochód z tytułu wyłącznie uzyskania darowizny, będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym to podatku mowa jest w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, zwanym dalej w skrócie podatkiem od spółek minimalnym?
Państwa stanowisko w sprawie
Wskazać należy, iż od 1 stycznia 2024 r. na osobach prawnych, w tym na spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, spoczywa ewentualny obowiązek zapłaty podatku od spółek minimalnego. Bezspornie Wnioskodawca przewiduje, iż nie zostanie do dnia 31 grudnia 2024 r. postawiony w stan upadłości, likwidacji lub strona będzie objęta postępowaniem restrukturyzacyjnym, co stanowi, iż w stosunku do strony należy ustalić jaką kwotę zysku osiągnie Spółka za rok podatkowy 2024 r. Wskazać należy, zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka w związku z uzyskaniem ww. darowizny od Wspólnika, uzyska dochód, o którym mowa jest w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od prawnych, z innych źródeł niż z zysków kapitałowych, w wysokości większej niż 2,00 % . Dlatego też reasumując powyższe, należy uznać, iż Spółka z uwagi na fakt, że przewiduje, iż uzyska w roku podatkowym 2024 dochód z tytułu uzyskania darowizny, nie będzie zobowiązana do naliczenia i zadeklarowania podatku dochodowego od osób prawnych minimalnego, o którym to podatku mowa jest w art. 24ca ust. 1 u.d.o.p., zwanym dalej w skrócie podatkiem od spółek minimalnym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie stanowiska
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa o CIT):
Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
1)poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
2)osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
W myśl art. 24ca ust. 11 ustawy o CIT:
podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać podstawę opodatkowania, pomniejszenia, o których mowa w ust. 10, i kwotę minimalnego podatku dochodowego.
Jak stanowi natomiast art. 24ca ust. 12 ww. ustawy:
podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny minimalny podatek dochodowy w terminie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, przy czym kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy podatek obliczony zgodnie z art. 19.
Zgodnie z cytowanym wyżej art. 24ca ust. 1 ustawy CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).
Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
Jednocześnie niektóre kategorie podmiotów zostały wyłączone spod jurysdykcji opodatkowania podatkiem minimalnym. W art. 24ca ust. 14 ustawy CIT ustawodawca wymienił bowiem podatników w stosunku do których nie stosuje się przezpisu art. 24ca ust. 1 ww. ustawy. Wyłaczeni z opodatkowania podatkiem minimalnym są m.in. mali podatnicy.
Zgodnie bowiem z art. 24ca ust. 14 pkt 7 ustawy o CIT,
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących małymi podatnikami.
Z kolei w myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT,
Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;:
Z powyższego przepisu wynika więc, że status małego podatnika posiadają podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, którego rokiem podatkowym jest okres 12 miesięcy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. Od kliku lat nie uzyskujecie Państwo przychodów z działalności gospodarczej. (...) 2024 r. otrzymali Państwo od Wspólnika darowiznę pieniężną w kwocie (...) zł, która została zaewidencjonowana w księgach rachunkowych za rok 2024 r. jako przychód operacyjny. Ponosicie niewielkie koszty uzyskania przychodów i przywidujecie, iż za rok podatkowy 2024, w związku z uzyskaniem ww. darowizny od Wspólnika, Spółka uzyska dochód, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 pkt. 2 ustawy o CIT, z innych źródeł niż z zysków kapitałowych, w wysokości większej niż 2,00 % . Przywidujecie, że w roku podatkowym 2024 nie uzyskacie Państwo jakichkolwiek przychodów z zysków kapitałowych a do 31 grudnia 2024 r. nie będziecie postawieni w stan upadłości, likwidacji lub objęci postępowaniem restrukturyzacyjnym.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy z uwagi na fakt, iż przewidujecie, że w roku podatkowym 2024 uzyskacie wyłącznie dochód z tytułu wskazanej w opisie sprawy darowizny, będziecie zobowiązani do naliczenia i zadeklarowania minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych.
Odnosząc się do powyższego zagadnienia w pierwszej kolejności zauważyć należy, że skoro jak wskazali Państwo w opisie sprawy, od kilku lat nie uzyskujecie przychodów z działalności gospodarczej, to nie uzyskaliście ich Państwo również w poprzednim roku podatkowym. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że w roku podatkowym 2024 posiadacie Państwo status małego podatnika, o którym mowa jest w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Państwa przychody ze sprzedaży w poprzednim roku podatkowym (2023) nie przekroczyły bowiem wskazanej w tym przepisie kwoty.
Uwzględniając powyższe uznać należy, że w roku podatkowym 2024 w stosunku do Państwa nie mają zastosowania przepisy art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ jako mały podatnik jesteście wyłączeni z opodatkowania podatkiem minimalnym.
Zgodzić się zatem z Państwem należy, że w roku podatkowym 2024 nie będziecie Państwo zobowiązani do naliczenia i zadeklarowania minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa jest w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, jednak z przyczyn innych niż wskazane przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska. Brak powyższego obowiązku wynikać bowiem będzie z tego, że nie będzie miał do Państwa jako małego podatnika zastosowania powyższy przepis. Tym samym badanie Państwa wskaźnika dochodowości w 2024 r. nie jest konieczne. W opisanych we wniosku okolicznościach wysokość tego wskaźnika pozostaje bowiem bez znaczenia dla obowiązku wynikającego z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.
Z wyżej wskazanym zastrzeżeniem Państw stanowisko, w zakresie braku obowiązku naliczenia i zadeklarowania minimalnego podatku dochodowego za rok 2024, uznać należy za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
POTRZEBUJESZ POMOCY?