Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.195.2024.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 30 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków podatkowych w zakresie produkcji i zużycia energii elektrycznej, wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych, wpłynął 30 września 2024 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 listopada 2024 r. (wpływ 28 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Gmina X (dalej jako: Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361) (dalej jako: VAT) oraz wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024 poz. 609, z późn. zm.). Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała tzw. centralizacji VAT, rozpoczynając od tego dnia wspólne rozliczanie podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi oraz zakładem budżetowym.

Gmina zakończyła realizację inwestycji pn.: „(…)”. W ramach realizacji ww. inwestycji zostały m.in. zamontowane panele fotowoltaiczne na dachach budynków (dalej jako: budynki użyteczności publicznej):

1.(…) – (…) kW;

2.(…) – (…) kW;

3.(…) – (…) kW;

4.(…) – (…) kW;

5.(…) – (…) kW;

6.(…) – (…) kW.

W zakresie montażu paneli fotowoltaicznych bez magazynu energii na swoich obiektach jak i na obiektach jednostek organizacyjnych i zakładu budżetowego, Gmina korzystała z (…).

W związku z przedmiotową inwestycją została zmodyfikowana obowiązująca umowa sprzedaży i świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej pomiędzy Gminą a dostawcą energii. Modyfikacja polegała na dostosowaniu postanowień umowy do regulacji zasad sprzedaży oraz rozliczeń dedykowanych prosumentom energii odnawialnej na podstawie art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, z późn. zm.). W związku ze zmianami w umowie kompleksowej ustalony został nowy okres obowiązywania umowy na czas określony, do dnia (…) r., jednak nie dłużej niż 15 kolejnych lat od daty wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

Rozliczenie ilości energii elektrycznej pobranej przez Gminę z sieci z ilością energii elektrycznej wprowadzonej przez Gminę do sieci odbywa się w 2-miesięcznym okresie rozliczeniowym.

Dostawca energii elektrycznej dokonuje rozliczenia ilości energii wprowadzonej i pobranej z sieci przez Gminę, zgodnie ze wskazaniami układu pomiarowo-rozliczeniowego dla danej mikroinstalacji.

W przypadku gdy Gmina w ramach rozliczenia nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci, nieodebraną energią dysponuje sprzedawca w celu pokrycia kosztów rozliczenia. Od rozliczonej energii elektrycznej Gmina nie uiszcza na rzecz dostawcy energii elektrycznej opłat z tytułu jej rozliczenia.

Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na dachach budynków użyteczności publicznej produkują energię elektryczną z energii słonecznej. Łączna moc generatorów produkujących energię elektryczną przypadająca na wszystkie powyższe budynki nie przekracza 1 MW.

Instalacja, w której wytwarzana jest energia elektryczna, stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, z późn. zm.) (dalej jako: ustawa o OZE).

Gmina jest odbiorcą końcowym, tj. odbiorcą dokonującym zakupu paliw lub energii na własny użytek w rozumieniu art. 3 pkt 13a ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne.

Wytwarzanie przez Gminę energii elektrycznej wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji nie stanowi dla Gminy przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej.

Gmina nie wytwarza energii elektrycznej z innych źródeł niż energia słoneczna.

Energia elektryczna wytworzona w instalacji fotowoltaicznej nie zaspokaja całego zapotrzebowania na energię elektryczną poszczególnego budynku użyteczności publicznej. Gmina nabywa więc brakującą energię elektryczną od dostawcy energii elektrycznej. W tym przypadku Gmina nabywa energię elektryczną z zapłaconą akcyzą. Gmina nie posiada bowiem koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne. Na potrzeby budynków użyteczności publicznej, na których znajdują się instalacje fotowoltaiczne Gmina korzysta więc z energii elektrycznej nabytej od dostawcy energii elektrycznej oraz energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej.

Gmina jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów o OZE.

Za pośrednictwem jednostek organizacyjnych oraz zakładu budżetowego Gmina wykonuje zarówno zadania własne, jak i opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z VAT oraz niepodlegające VAT.

Zdarza się np., że Gmina wynajmuje osobom trzecim znajdujące się w budynkach (…), na których znajdują się instalacje fotowoltaiczne, (…) w celu przeprowadzenia zajęć np. (…).

W trakcie najmu pomieszczeń może dochodzić do zużycia energii elektrycznej, w szczególności w związku z oświetleniem wynajmowanych pomieszczeń, czy zasilaniem znajdujących się w pomieszczeniu urządzeń. Najemcy mają także zapewniony dostęp do zaplecza sanitarnego (… itp.) oraz części wspólnych (np. …).

Osoba fizyczna, czy instytucja wynajmująca pomieszczenie od Gminy jest obciążana kosztami najmu wg ustalonej stawki za najem pomieszczenia. Powyższa stawka wynika z Zarządzenia (…) Gminy X i zawartej z Najemcą umowy najmu. W cenę najmu wkalkulowana jest opłata za media.

Gmina pragnie wskazać, że celem montażu paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej będzie możliwość obniżenia kosztów utrzymania przedmiotowych budynków poprzez zmniejszenie kosztów energii elektrycznej. Wyprodukowana bowiem przez panele fotowoltaiczne zamontowane na dachach powyższych budynków energia elektryczna będzie w pierwszej kolejności zużywana na potrzeby danego budynku, a w przypadku nadwyżki energia będzie wprowadzona do sieci i rozliczana z operatorem sieci (dostawcą energii). Wprowadzona do sieci elektroenergetycznej energia pomniejsza należność wynikającą ze zużycia energii przez ww. budynki (wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Gminy). W konsekwencji koszty energii elektrycznej niezbędnej do korzystania z powyższych budynków mogą stać się niższe.

Gmina podkreśla, że panele fotowoltaiczne, które zostały zainstalowane na dachach budynków użyteczności publicznej nie będą wykorzystywane przez inne obiekty/nieruchomości gminne. Wytwarzanie energii elektrycznej w przedmiotowych instalacjach będzie odbywać się w sposób ciągły, lecz Gmina nie będzie jej wykorzystywała w celach zarobkowych. W przypadku występowania nadwyżek wartości energii elektrycznej wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne umieszczone na budynkach użyteczności publicznej nad wartością energii pobranej z sieci i zużytej w tych budynkach, zgodnie z ustawą o OZE, niewykorzystane środki pochodzące z depozytu prosumenckiego będą stanowiły nadpłatę zwracaną Gminie przez dostawcę energii elektrycznej.

Za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej Gminie przysługuje wynagrodzenie określone jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że w sytuacji rozliczenia najmu z najemcami wystawiają Państwo wyłącznie jedną fakturę za usługę najmu, z której wynika do zapłaty wyłącznie jedna należność obejmująca łącznie najem oraz energię elektryczną, w tym wytworzoną z instalacji fotowoltaicznych bez wyodrębnienia kwoty dotyczącej energii elektrycznej i najmu.

Pytania (oznaczone we wniosku nr 4, 5, 6 i 7)

1. Czy stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Gmina jest zwolniona z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii, którą wytwarza w instalacji o mocy nieprzekraczającej 1 MW? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

2. Czy stosownie do art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym Gmina nie ma obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

3. Czy stosownie do art. 24e ust. 1 pkt 1 w związku z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym Gmina jest zobowiązana składać deklaracje podatkowe?(pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

4. Czy stosownie do art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym Gmina jest zobowiązana prowadzić ewidencję ilościową energii elektrycznej?(pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 4 Gminie przysługuje zwolnienie z akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, ponieważ moc wytworzonej energii z zamontowanych instalacji nie przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnych źródeł energii, a energia jest wykorzystywana na własne potrzeby.

Ad. 5 Uwzględniając przepisy określone w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, Gminy nie będzie obowiązywał obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego, ponieważ energia pochodzi z odnawialnych źródeł energii o mocy nieprzekraczającej 1 MW i cała wyprodukowana energia wykorzystywana będzie na własne potrzeby.

Ad. 6 Gmina jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, dlatego nie ma obowiązku składania deklaracji podatkowej o której mowa w art. 24e ust. 1 pkt 1.

Ad. 7 Gmina jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, zatem zastosowania nie znajdzie art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w związku z czym Gmina nie będzie zobowiązana prowadzić ilościowej ewidencji energii elektrycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie sformułowanych we wniosku pytań dotyczących podatku akcyzowego, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm., dalej jako „ustawa”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Jak wynika z art. 9 ust. 1-3 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:

Obrót energią elektryczną i jej zużycie w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 16 ust. 7b ustawy:

W świetle art. 24 ustawy:

Stosownie do art. 24e ust. 1, 1a i 1b ustawy:

Zgodnie z art. 138h ustawy:

Na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1891):

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, zwana dalej „ustawą o OZE”):

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że obrót energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika, na zasadach wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych okolicznościach faktycznych.

Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii elektrycznej co do zasady wiąże się z obowiązkiem rejestracji (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy). Niemniej w zakresie również tego obowiązku ustawodawca przewidział pewne wyłączenia.

Podkreślić należy, że obowiązek podatkowy w przypadku energii elektrycznej powstaje m.in. w momencie jej sprzedaży nabywcy końcowemu (konsumentowi), przy czym, co wynika z art. 11 ust. 2 ustawy, jest to związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną. Podstawę do obliczenia należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii na terytorium kraju, stanowi ilość energii fizycznie wydanej danemu klientowi, wyrażoną w MWh, w danym okresie rozliczeniowym określona w oparciu o urządzenia pomiarowo-rozliczeniowe, ale ustawodawca dopuszcza także stosowanie metod szacunkowych.

Zgodnie z powyższą definicją nabywcy końcowego, wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu, w tym przez podmiot posiadający koncesję jak i przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tą energię.

Dla opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, co do zasady nie ma zatem znaczenia status podmiotu sprzedającego. Dla uznania, że dojdzie do sprzedaży energii elektrycznej istotne jest to, aby doszło do wydania energii elektrycznej, a sprzedawca wystawił fakturę lub inny dokument, z którego wynika należność za sprzedaną (wydaną) energię elektryczną.

Opodatkowaniu akcyzą podlega także zużycie energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji, który tę energię wyprodukował.

Z kolei opodatkowaniu akcyzą nie podlega samo wytwarzanie energii elektrycznej, jak i energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi koncesję, a także sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję przez podmiot, który tą energię elektryczną wyprodukował i który sam takiej koncesji nie posiada.

Opodatkowaniu, zgodnie z zasadą jednofazowości, nie podlega także energia elektryczna nabyta przez nabywcę końcowego (nabyta od podmiotu posiadającego koncesję z akcyzą zawartą w cenie), która została odsprzedana (refakturowana) innemu podmiotowi.

Podsumowując, obrót energią elektryczną podlega co do zasady opodatkowaniu akcyzą, a ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy (w zw. z art. 11 ustawy) wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem rozliczenia na zasadach wynikających z art. 24 i 24e ustawy, wcześniejszym obowiązkiem dokonania rejestracji w CRPA i prowadzenia ewidencji.

Przy czym istnieje również możliwość zastosowania zwolnień z podatku (uzależnionych od okoliczności faktycznych i wynikających z ustanowionych przez prawodawcę przepisów), jak i wyłączenia z obowiązku rejestracji w CRPA oraz prowadzenia ewidencji.

Powyższe zasady mają zasadnicze przełożenie na obowiązki budzące Państwa wątpliwości.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wykonuje zadania, do których została powołana na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina zakończyła realizację inwestycji pn.: „(…)”, w ramach której zostały m.in. zamontowane panele fotowoltaiczne na dachach budynków (dalej jako: budynki użyteczności publicznej):

1.(…) – (…) kW;

2.(…) – (…) kW;

3.(…) – (…) kW;

4.(…) – (…) kW;

5.(…) – (…) kW;

6.(…) – (…) kW.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, łączna moc generatorów produkujących energię elektryczną przypadająca na wszystkie powyższe budynki nie przekracza 1 MW, a instalacja, w której wytwarzana jest energia elektryczna, stanowi mikroinstalację w rozumieniu ustawy o OZE.

Z opisu sprawy wynika również, że wytwarzanie przez Gminę energii elektrycznej wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji nie stanowi dla Gminy przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej. Ponadto Gmina nie wytwarza energii elektrycznej z innych źródeł niż energia słoneczna.

Wskazali Państwo również, że energia elektryczna wytworzona w instalacji fotowoltaicznej nie zaspokaja całego zapotrzebowania na energię elektryczną poszczególnego budynku użyteczności publicznej. Gmina nabywa więc brakującą energię elektryczną od dostawcy energii elektrycznej. W tym przypadku Gmina nabywa energię elektryczną z zapłaconą akcyzą. Gmina nie posiada bowiem koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne. Na potrzeby budynków użyteczności publicznej, na których znajdują się instalacje fotowoltaiczne Gmina korzysta więc z energii elektrycznej nabytej od dostawcy energii elektrycznej oraz energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej.

Wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne energia elektryczna będzie w pierwszej kolejności zużywana na potrzeby danego budynku, a w przypadku nadwyżki energia będzie wprowadzona do sieci i rozliczana z operatorem sieci (dostawcą energii).

Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności wynika również, że zdarza się np., że Gmina wynajmuje osobom trzecim znajdujące się w budynkach (…), na których znajdują się instalacje fotowoltaiczne, (…) w celu przeprowadzenia zajęć np. (…).

W trakcie najmu pomieszczeń może dochodzić do zużycia energii elektrycznej, w szczególności w związku z oświetleniem wynajmowanych pomieszczeń, czy zasilaniem znajdujących się w pomieszczeniu urządzeń. Najemcy mają także zapewniony dostęp do zaplecza sanitarnego (… itp.) oraz części wspólnych (np. …).

Osoba fizyczna, czy instytucja wynajmująca pomieszczenie od Gminy jest obciążana kosztami najmu wg ustalonej stawki za najem pomieszczenia. Powyższa stawka wynika z Zarządzenia (…) Gminy X i zawartej z Najemcą umowy najmu. W cenę najmu wkalkulowana jest opłata za media. Z okoliczności sprawy wynika również, że w sytuacji rozliczenia najmu z najemcami wystawiają Państwo wyłącznie jedną fakturę za usługę najmu, z której wynika do zapłaty wyłącznie jedna należność obejmująca łącznie najem oraz energię elektryczną, w tym wytworzoną z instalacji fotowoltaicznych bez wyodrębnienia kwoty dotyczącej energii elektrycznej i najmu

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość w zakresie:

‒zwolnienia z opodatkowania wytworzonej energii elektrycznej,

‒obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego,

‒obowiązku składania deklaracji podatkowych,

‒obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w zakresie energii elektrycznej produkowanej i wykorzystywanej do potrzeb własnych Gmina dokonuje czynności opodatkowanej akcyzą na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowej, przez co stają się Państwo podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego z tego tytułu.

W zakresie natomiast energii elektrycznej wykorzystywanej w przypadku najmu pomieszczeń w budynkach szkół należy ustalić czy dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej jako czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą.

Zdaniem Organu, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, w których wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna była, jest i będzie wykorzystywana do zaspokojenia w energię elektryczną pomieszczeń w budynkach szkół podnajmowanych osobom trzecim lub instytucjom, a opisane we wniosku rozliczenie nie zawiera kosztu zużytej energii elektrycznej (jak wskazali Państwo bowiem we wniosku, w cenę najmu wkalkulowana jest/będzie opłata za media oraz wystawiają/będą wystawiać Państwo jedną fakturę najmu z której wynika do zapłaty wyłącznie jedna należność obejmująca łącznie najem oraz energię elektryczną), wówczas po stronie wynajmującego (Gminy) nie dochodzi do czynności sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej jako czynności podlegającej opodatkowaniu. Skoro bowiem (zgodnie z opisem sprawy) w cenę najmu wkalkulowana jest/będzie opłata za media, co oznacza, że rozliczenie nie zawiera/nie będzie zawierało odrębnego kosztu energii elektrycznej, to wówczas nie są/będą spełnione przesłanki aby uznać, że w tych okolicznościach doszło/dojdzie do sprzedaży energii elektrycznej najemcom, tj. czynności o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z art. 11 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy.

Oznacza to zatem, że w odniesieniu do całej wytworzonej i przez Gminę energii elektrycznej (zarówno zużytej na własne potrzeby jak i najmu pomieszczeń) dokonują/będą dokonywali Państwo czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania akcyzą zużycia energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW i która nie była przedmiotem dalszego obrotu.

Zgodnie z przedstawionymi we wniosku informacjami, zużywana przez Gminę energia elektryczna jest wytwarzana  przez Gminę w instalacji fotowoltaicznej o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji fotowoltaicznej), w których wytwarzana jest energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy. Wskazali Państwo również, że Gmina nie wytwarza energii elektrycznej z innych źródeł niż energia słoneczna. Oznacza to, że do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i zużywanej przez Gminę energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5 ust. 2 rozporządzenia.

Wobec powyższego są/będą Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy w zakresie zużywanej na własne potrzeby energii elektrycznej, wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 4) należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 5) należy wskazać, że co do zasady - zgodnie z wyżej wskazanym art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - zgłoszenia rejestracyjnego powinny dokonać podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które zamierzają wykonywać czynności opodatkowane akcyzą.

Jak wynika z okoliczności sprawy - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej - są/będą Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży/będzie ciążył obowiązek rejestracji w CRPA z tego tytułu.

Jednakże wobec Państwa znajdzie zastosowanie wyłączenie z tego obowiązku przewidziane w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, który stanowi, że obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Przy czym warunek ten nie znajdzie zastosowania w Państwa sytuacji, ponieważ przy produkcji energii elektrycznej nie są wykorzystywane wyroby energetyczne w rozumieniu ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 6) wskazać należy, że obowiązek składania deklaracji kwartalnych wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy. Stosownie do tego przepisu obowiązek ten dotyczy podatników dokonujących czynności w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy (o ile nie są podatnikami z tytułu innych czynności opodatkowanych akcyzą, z tytułu których byliby zobowiązani do składania deklaracji w okresach miesięcznych). Jednak zgodnie z art. 24e ust. 1b ustawy, deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Z przedstawionych okoliczności stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że łączna moc zamontowanych instalacji fotowoltaicznych, nie przekroczy 1 MW, a energia elektryczna będzie wytwarzana i zużywana przez Państwa głównie na potrzeby własne. Dodatkowo na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej Gmina nie jest/nie będzie zobowiązana jak wykazano powyżej - do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie energii elektrycznej, nie jest/nie będzie zatem również zobowiązana do składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 6) należy uznać za prawidłowe.

Przepisy art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nakładają na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Z art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy wynika obowiązek prowadzenia ewidencji przez podatnika zużywającego energię elektryczną, który tę energię wyprodukował.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki również odnoszące się do obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Jak zostało wskazane w art. 138h ust. 2 przepisy ust. 1 (czyli również wyżej wskazanego ust. 1 pkt 2) nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

Skoro, co zostało wyżej wskazane, są/będą Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej, nie są/nie będą Państwo wobec tego zobowiązani do prowadzenia ewidencji ilościowej zużytej energii elektrycznej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 7) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

‒zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku akcyzowego. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.