Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.516.2024.3.JN

Interpretacja indywidualna– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zastosowania stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, w którym korzystał Pan z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2024 r. (wpływ 23 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 grudnia 2021 r., której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W ramach zawartej umowy o wykonanie (…) wraz z przeniesieniem praw autorskich, Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego, będącego polską spółką (…), usługi wdrożenia w (…), w oparciu o projekt przygotowany przez Zamawiającego wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do przedmiotu umowy.

Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył i świadczy nadal usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu zwanego dalej „Spółką/Zamawiającym”.

Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.

Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania.

W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca:

a)powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (dalej jako „Utwór”);

b)są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.

Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie opisanych usług objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi zobowiązuje się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki.

2.Autorskie prawa majątkowe

Zgodnie z zawartą z Zamawiającym umową, Zamawiający przyjmuje do wiadomości, że Przedmiot Umowy jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego, którego autorem jest Przyjmujący zamówienie (Wnioskodawca). Z chwilą zapłaty całości należnego wynagrodzenia z tytułu wykonania Przedmiotu Umowy Przyjmujący zamówienie przenosi na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do poszczególnych jej elementów stanowiących utwór w rozumieniu Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wytworzonych przy realizacji Przedmiotu umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie, w zakresie niezbędnym do prawidłowego korzystania z Przedmiotu Umowy w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zamawiającego, w tym także do przekazanych kodów źródłowych i dokumentacji technicznej Przedmiotu Umowy, w zakresie utrwalania, udostępniania, rozpowszechniania, korzystania i rozporządzania Utworami we wszystkich krajach bez ograniczeń czasowych oraz bez ograniczeń co do celu takiego udostępniania, rozpowszechniania, korzystania, utrwalania lub rozporządzania, na wszystkich znanych polach eksploatacji związanych z Przedmiotem Umowy, a w szczególności na następujących polach eksploatacji:

(…).

Przeniesienie autorskich praw majątkowych i praw zależnych oraz zezwoleń do utworów na wszystkich polach eksploatacji na Zamawiającego następuje z momentem zapłaty pełnej kwoty wynagrodzenia za stworzony utwór (w tym programu komputerowego) określonej w Umowie.

3.Wynagrodzenie

Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ustalane na początku prac nad każdym projektem. Zapłata wynagrodzenia następuje w terminie 7 dni od dnia doręczenia faktury Zamawiającemu. Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Zamawiającego w zakresie określonym w Umowie, w szczególności wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wynikających z przedmiotu umowy wraz z prawem własności nośników, na których utrwalono przedmioty prawa autorskiego.

4.Ewidencja przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Zamawiającego).

Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej wyodrębnione:

a)przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca;

b)zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem daty i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów,

c)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b).

5.Tworzenie oprogramowania

Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez niego tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę na zlecenie Zamawiającego polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku.

Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)” (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/program; 3962488.html).

Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy program.

W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku.

W piśmie z 23 października 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu od 2 grudnia 2021 r. do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a także okresu uzyskiwania dochodów w przyszłości, w przypadku świadczenia usług analogicznych do usług opisanych we wniosku.

2.Jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza Wnioskodawcy była/jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

3.Jakie konkretne „oprogramowania” Pan wytwarzał/wytwarza, rozwijał/rozwija oraz ulepszał/ulepszaw okresie, którego dotyczy wniosek? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Większość tworzonego oprogramowania(…).

Innym przykładem jest aplikacja, która (…).

Każde z tworzonych rozwiązań jest innowacyjne i stanowi wytwór Wnioskodawcy, w tym również (…).

Wnioskodawca jako osoba odpowiedzialna za tworzenie oprogramowania, tworzy zupełnie nowe, nie istniejące wcześniej funkcjonalności, których domyślnie dane narzędzie nie oferuje. Przykładem może być stworzenie systemu, który (…).

Innym przykładem jest program, który (…).

4.W opisie sprawy wskazał Pan:

Wobec powyższego, proszę wyjaśnić:

a)czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, albowiem zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców. Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań.

b)czy „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”, będące efektem Pana pracy, były/są zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”, będące efektem pracy Wnioskodawcy, były/są zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c)czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5.W czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się/przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w jego praktyce gospodarczej. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, że rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci (…). Dodatkowo, działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonej już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W celu realizacji działań zmierzających do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Zamawiającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu stworzenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie oprogramowania bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne tworzył/tworzy Pan oraz rozwijał/rozwija Pan „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania”? Czego dotyczy tworzenie/rozwijanie/ulepszanie przez Pana „nowego oprogramowania/nowych funkcjonalności oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są zastosowane?

Odpowiedź: Głównym językiem pracy Wnioskodawcy jest (…). Z racji tego, że programowanie jest dziedziną nieustannie rozwijającą się, to niemalże codziennie pojawiają się nowe koncepcje, które pozwalają na usprawnienie już działających programów.

c)co powodowało/powoduje, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega ich oryginalność?

Odpowiedź: Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy ma wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawca sam wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawcę polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Na to, że „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy wpływa użycie nowych sposobów implementacji pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania. Dochodzi do takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne sposoby z uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu pewnych języków oprogramowania lub (…). Coś, co wymagało tworzenia specjalnego oprogramowania, może otrzymać natywną obsługę poprzez sam język oprogramowania (…). Ale działa to także w drugą stronę, gdzie już działające mechanizmy wprowadzone za pośrednictwem (…), otrzymują „aktualizację”, która pozwala na dalszą optymalizację oprogramowania w taki sposób, aby była bardziej wydajna dla klienta.

6.Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała/polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo planuje swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu.

b)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca, w związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił sobie następujące cele:

Cel techniczny: Celem Wnioskodawcy było opracowanie rozwiązania, które rozwiązuje konkretne problemy techniczne oraz optymalizuje działanie istniejącego oprogramowania. Wnioskodawca dążył do poprawy wydajności oprogramowania, m.in. poprzez optymalizację algorytmów przetwarzania danych, co miało na celu skrócenie czasu operacji oraz zwiększenie stabilności systemu. Ważnym aspektem prac było także wzmocnienie bezpieczeństwa oprogramowania oraz poprawa efektywności zarządzania zasobami.

Cel funkcjonalny: Wnioskodawca miał na celu wprowadzenie nowych funkcjonalności, które odpowiadają na potrzeby użytkowników oraz rozszerzają możliwości oprogramowania. Prace obejmowały m.in. integrację z nowymi systemami, poprawę interfejsu użytkownika, a także dodanie modułów, które poszerzają zakres działania oprogramowania. Dzięki temu oprogramowanie zyskało większą funkcjonalność oraz zdolność do obsługi bardziej złożonych procesów.

Cel innowacyjny: Wnioskodawca dążył do opracowania innowacyjnych rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w dostępnych na rynku systemach. Prace miały na celu wprowadzenie istotnych usprawnień technologicznych oraz nowatorskich funkcji, które przyczyniają się do podniesienia jakości i konkurencyjności oprogramowania.

Ogólnie przyjętym celem Wnioskodawcy jest tworzenie, rozwijanie i ulepszanie nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania lepiej, szybciej, bezpieczniej i stabilniej. Sposób implementacji danego rozwiązania nigdy nie jest ostateczny. Po pewnym czasie, pojawiają się nowe rozwiązania/technologie, które pozwalają zrobić coś „lepiej” – tj. z wykorzystaniem mniejszych zasobów systemowych czy po prostu bardziej stabilnie.

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Dzięki tworzonemu oprogramowaniu, udało się uzyskać efekt pożądany przez Klientów Wnioskodawcy, tj. jego potrzeba została zaspokojona w taki sposób, że mechanizm, o którym myślał Klient, działał poprawnie. W cały proces, począwszy od draftu, poprzez wykonanie, a na testowaniu kończąc, zaangażowany był wyłącznie Wnioskodawca, jako główny programista. W kwestii narzędzi, wszystko opierało/opiera na wykorzystaniu języka programowania (…), a także zależnych jemu bibliotek/frameworków, chociażby takich jak (…).

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca każde wdrożenie opiera o harmonogram składający się z trzech etapów:

·Planowanie (draft) – Wnioskodawca w ramach tego etapu gromadzi wytyczne klienta oraz dobiera odpowiednie narzędzie (framework, bibliotekę, język programowania), które według wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy, będą najbardziej odpowiednie dla danego scenariusza.

·Wdrożenie – etap polegający na pisaniu kodu aplikacji, która ma spełniać założenia Klienta. Narzędzia wdrażane są w oparciu o najnowsze dostępne technologie oraz wiedzę Wnioskodawcy, które pozwolą na stworzenie aplikacji zgodnej z oczekiwaniami Klienta, a także takiej, która (jeśli jest taka potrzeba) będzie prosta/możliwa w skalowaniu w przyszłości.

·Testowanie – Wnioskodawca w ramach tego etapu realizuje/sprawdza różne scenariusze czy testy A/B, które mogą się wydarzyć podczas użytkowania danego oprogramowania.

7.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy Pan i rozwijał/rozwija Pan oraz ulepszał/ulepsza Pan „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca dysponował szeroką wiedzą z zakresu (…). Posiadał także doświadczenie w pracy (…). Dodatkowo, Wnioskodawca miał wiedzę na (…).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan i rozwijał/rozwija Pan w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Wnioskodawca dokonuje selekcji znanych mu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, Wnioskodawca rozwijał/rozwija umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych.

Często, poza wiedzą stricte techniczną, która tyczy się (…), Wnioskodawca opiera się również na wiedzy merytorycznej, takiej, która ma za zadanie wspomóc interes Klienta pod kątem jego atrakcyjności w Internecie. Głównie chodzi o zastosowanie odpowiedniej struktury dokumentu (…) w oparciu o znaczniki semantyczne, ale także odpowiednią składnię kodu oprogramowania, która będzie w pełni kompatybilna ze starszymi urządzeniami, które wciąż są oficjalnie wspierane przez społeczność. Czasem również Klient wymaga, aby pewne rozwiązania były dopasowane stricte pod pewne urządzenia/systemy, wtedy też Wnioskodawca korzysta ze swojej wiedzy popartej zrealizowanymi kursami. Odpowiednie ułożenie elementów w (…) przekłada się na zwiększenie atrakcyjności produktu Klienta w przestrzeni wyszukiwarek internetowych typu (…). Wnioskodawca zwraca również uwagę na ogólną wydajność produktu/oprogramowania w oparciu o narzędzia do testowania(…).

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają tworzone i rozwijane/ulepszane „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” od już istniejących?

Odpowiedź: Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu technologii takich jak (…). Tworzone i rozwijane oprogramowanie wyróżnia się kilkoma kluczowymi usprawnieniami w porównaniu do dostępnych na rynku rozwiązań. Przede wszystkim oferuje lepszą wydajność, większą elastyczność oraz bardziej intuicyjny interfejs użytkownika. Nowe funkcjonalności umożliwiają szersze zastosowania, takie jak łatwiejsza integracja z innymi systemami oraz lepsza automatyzacja procesów. Dzięki tym usprawnieniom oprogramowanie pozwala na (…).

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca dotychczas oferował (…).

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty te oparte były na rozwiązaniach takich jak (…).

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował i postawił sobie za cel wdrożenie stabilnego systemu, który będzie spełniał założenia wymagane przez klienta w taki sposób, aby było to jak najbardziej stabilne oraz bezpieczne rozwiązanie.

g)co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych prac?

Odpowiedź: Efektem działań jest wdrożenie zakładanego narzędzia z nastawieniem na możliwość jego modernizacji/ulepszenia w przyszłości, jeśli pojawi się taka możliwość.

h)w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował/realizuje zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu o konkretne języki programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta. Wdrożenie następuje bez pomocy osób trzecich, w oparciu o stan swojej wiedzy.

8.Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zamawiający)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, albowiem to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

9.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zamawiającego?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są/nie były wykonywane pod kierownictwem Zamawiającego, a o czasie i miejscu ich wykonania decyduje Wnioskodawca.

10.Czy podejmowane przez Pana działania były/są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana produktów?

Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie były i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów.

11.Czy wynagrodzenie od Zamawiającego jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na Zamawiającego praw autorskich do efektów Pana prac?

Odpowiedź: Wynagrodzenie należne od Zamawiającego jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Wnioskodawca w ramach umowy i obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Zamawiającego.

12.W jaki sposób umowa z Zamawiającym reguluje kwestię Pana wynagrodzenia?Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zamawiającego praw do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”;

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Zgodnie z umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ustalane na początku prac nad każdym projektem. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Zamawiającego w zakresie określonym w Umowie, w szczególności wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wynikających z Przedmiotu Umowy wraz z prawem własności nośników, na których utrwalono przedmioty prawa autorskiego.

13.Czy faktury, które wystawia Pan na Zamawiającego, wyodrębniały/wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zamawiającego? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Zamawiającego, nie wyodrębniają/nie wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac.

14.Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

15.Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:

(a + b) * 1,3 / (a + b + c + d),

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

·prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

·nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

·nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

·nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

16.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2 grudnia 2021 r.

17.Czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona była/jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

18.Czy w prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia Pan:

-każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez niego w ramach umowy z Zamawiającym, kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez niego ww. dochodu?

Czy działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Artykuł 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe. W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 2 grudnia 2021 r. Wnioskodawca ma zamiar zastosować 5% stawkę podatkową względem dochodów uzyskiwanych za przeniesienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.

Wskazać jednocześnie należy, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w piśmie z dnia 16 września 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT3.4011.382.2020.2.PS, PIT w zakresie ulgi IP Box. Ponadto, w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDWT.4011.23.2019.2.PSZ uznano, że Wnioskodawca prowadzący prace koncepcyjne jako UX Designer wytwarza, rozwija i ulepsza kod oprogramowania, co spełnia przesłanki umożliwiające skorzystanie z ulgi podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem.Większość tworzonego oprogramowania (…).

Każde z tworzonych rozwiązań jest innowacyjne i stanowi Pana wytwór, w tym również (…). Pan jako osoba odpowiedzialna za tworzenie oprogramowania, tworzy zupełnie nowe, nie istniejące wcześniej funkcjonalności, których domyślnie dane narzędzie nie oferuje. Przykładem może być:

·(…)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. W toku wykonywania usługi zobowiązuje się Pan wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Podejmowane przez Pana działania nie były i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się/przejawia się w wytworzeniu przez Pana programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Twórczy charakter Pana działalności potwierdza również fakt, że rezultatem Pana działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci (…). Prace realizowane przez Pana w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. W celu realizacji działań zmierzających do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Zamawiającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu stworzenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie oprogramowania bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Głównym językiem Pana pracy jest(…). Z racji tego, że programowanie jest dziedziną nieustannie rozwijającą się, to niemalże codziennie pojawiają się nowe koncepcje, które pozwalają na usprawnienie już działających programów. Wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na co ma wpływ fakt, że każdorazowo sam Pan wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Pana polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. „Nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na co wpływa użycie nowych sposobów implementacji pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania. Dochodzi do takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne sposoby z uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu pewnych języków oprogramowania lub (…). Coś, co wymagało tworzenia specjalnego oprogramowania, może otrzymać natywną obsługę poprzez sam język oprogramowania (…). Ale działa to także w drugą stronę, gdzie już działające mechanizmy wprowadzone za pośrednictwem (…), otrzymują „aktualizację”, która pozwala na dalszą optymalizację oprogramowania w taki sposób, aby była bardziej wydajna dla klienta.Dzięki tworzonemu oprogramowaniu, udało się uzyskać efekt pożądany przez Pana Klientów, tj. jego potrzeba została zaspokojona w taki sposób, że mechanizm, o którym myślał Klient, działał poprawnie. W cały proces, począwszy od draftu, poprzez wykonanie, a na testowaniu kończąc, zaangażowany był wyłącznie Pan, jako główny programista. Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, albowiem zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała/polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania każdorazowo planuje Pan swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wytwarza Pan oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu. W związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił Pan sobie następujące cele:

·cel techniczny: Pana celem było opracowanie rozwiązania, które rozwiązuje konkretne problemy techniczne oraz optymalizuje działanie istniejącego oprogramowania. Dążył Pan do poprawy wydajności oprogramowania, m.in. poprzez optymalizację algorytmów przetwarzania danych, co miało na celu skrócenie czasu operacji oraz zwiększenie stabilności systemu. Ważnym aspektem prac było także wzmocnienie bezpieczeństwa oprogramowania oraz poprawa efektywności zarządzania zasobami;

·cel funkcjonalny: miał Pan na celu wprowadzenie nowych funkcjonalności, które odpowiadają na potrzeby użytkowników oraz rozszerzają możliwości oprogramowania. Prace obejmowały m.in. integrację z nowymi systemami, poprawę interfejsu użytkownika, a także dodanie modułów, które poszerzają zakres działania oprogramowania. Dzięki temu oprogramowanie zyskało większą funkcjonalność oraz zdolność do obsługi bardziej złożonych procesów;

·cel innowacyjny: dążył Pan do opracowania innowacyjnych rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w dostępnych na rynku systemach. Prace miały na celu wprowadzenie istotnych usprawnień technologicznych oraz nowatorskich funkcji, które przyczyniają się do podniesienia jakości i konkurencyjności oprogramowania.

Pana celem jest tworzenie, rozwijanie i ulepszanie nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania lepiej, szybciej, bezpieczniej i stabilniej. Sposób implementacji danego rozwiązania nigdy nie jest ostateczny. Po pewnym czasie, pojawiają się nowe rozwiązania/technologie, które pozwalają zrobić coś „lepiej” – tj. z wykorzystaniem mniejszych zasobów systemowych czy po prostu bardziej stabilnie. Każde wdrożenie opiera o harmonogram składający się z trzech etapów:

·planowanie (draft) – w ramach tego etapu gromadzi Pan wytyczne klienta oraz dobiera odpowiednie narzędzie (framework, bibliotekę, język programowania), które według Pana wiedzy i doświadczenia, będą najbardziej odpowiednie dla danego scenariusza;

·wdrożenie – etap polegający na pisaniu kodu aplikacji, która ma spełniać założenia Klienta. Narzędzia wdrażane są w oparciu o najnowsze dostępne technologie oraz Pana wiedzę, które pozwolą na stworzenie aplikacji zgodnej z oczekiwaniami Klienta, a także takiej, która (jeśli jest taka potrzeba) będzie prosta/możliwa w skalowaniu w przyszłości;

·testowanie – w ramach tego etapu realizuje/sprawdza Pan różne scenariusze czy testy A/B, które mogą się wydarzyć podczas użytkowania danego oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w toku wykonywania usługi bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu (…). Posiadał Pan także doświadczenie w pracy (…). Dodatkowo, miał Pan wiedzę na (…). W ramach swojej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Dokonuje Pan selekcji znanych mu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał/wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. Często, poza wiedzą stricte techniczną, która tyczy się (…), opiera się Pan również na wiedzy merytorycznej, takiej, która ma za zadanie wspomóc interes Klienta pod kątem jego atrakcyjności w Internecie. Głównie chodzi o zastosowanie odpowiedniej struktury dokumentu (…) w oparciu o znaczniki semantyczne, ale także odpowiednią składnię kodu oprogramowania, która będzie w pełni kompatybilna ze starszymi urządzeniami, które wciąż są oficjalnie wspierane przez społeczność. Czasem również Klient wymaga, aby pewne rozwiązania były dopasowane stricte pod pewne urządzenia/systemy, wtedy też korzysta Pan ze swojej wiedzy popartej zrealizowanymi kursami. Odpowiednie ułożenie elementów w (…) przekłada się na zwiększenie atrakcyjności produktu Klienta w przestrzeni wyszukiwarek internetowych typu (…). Zwraca Pan również uwagę na ogólną wydajność produktu/oprogramowania w oparciu o narzędzia do testowania (…). Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu technologii takich jak (…). Tworzone i rozwijane oprogramowanie wyróżnia się kilkoma kluczowymi usprawnieniami w porównaniu do dostępnych na rynku rozwiązań. Przede wszystkim oferuje lepszą wydajność, większą elastyczność oraz bardziej intuicyjny interfejs użytkownika. Nowe funkcjonalności umożliwiają szersze zastosowania, takie jak łatwiejsza integracja z innymi systemami oraz lepsza automatyzacja procesów. Dzięki tym usprawnieniom oprogramowanie pozwala na (…). Dotychczas oferował Pan (…). Produkty oparte były na rozwiązaniach takich jak (…). Zaplanował Pan i postawił sobie za cel wdrożenie stabilnego systemu, który będzie spełniał założenia wymagane przez Klienta w taki sposób, aby było to jak najbardziej stabilne oraz bezpieczne rozwiązanie. Efektem działań jest wdrożenie zakładanego narzędzia z nastawieniem na możliwość jego modernizacji/ulepszenia w przyszłości, jeśli pojawi się taka możliwość. Realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu o konkretne języki programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta. Wdrożenie następuje bez pomocy osób trzecich, w oparciu o stan Pana wiedzy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie prowadzi Pan działalności polegającej na badaniach naukowych. W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Podejmowane przez Pana działania nie były i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów. Podczas świadczonych usług dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu (…). Posiadał także doświadczenie w pracy (…). Dodatkowo, miał Pan wiedzę na (…). W ramach swojej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Dokonuje Pan selekcji znanych mu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał/wykorzystuje coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. Opiera się Pan również na wiedzy merytorycznej, takiej, która ma za zadanie wspomóc interes Klienta pod kątem jego atrakcyjności w Internecie. Głównie chodzi o zastosowanie odpowiedniej struktury dokumentu (…) w oparciu o znaczniki semantyczne, ale także odpowiednią składnie kodu oprogramowania, która będzie w pełni kompatybilna ze starszymi urządzeniami, które wciąż są oficjalnie wspierane przez społeczność. Czasem również Klient wymaga, aby pewne rozwiązania były dopasowane stricte pod pewne urządzenia/systemy, wtedy też korzysta Pan ze swojej wiedzy popartej zrealizowanymi kursami. Odpowiednie ułożenie elementów w (…) przekłada się na zwiększenie atrakcyjności produktu Klienta w przestrzeni wyszukiwarek internetowych typu (…). Zwraca Pan również uwagę na ogólną wydajność produktu/oprogramowania w oparciu o narzędzia do testowania (…). Tworzone i rozwijane oprogramowanie wyróżnia się kilkoma kluczowymi usprawnieniami w porównaniu do dostępnych na rynku rozwiązań, tj. oferuje lepszą wydajność, większą elastyczność oraz bardziej intuicyjny interfejs użytkownika. Nowe funkcjonalności umożliwiają szersze zastosowania, takie jak łatwiejsza integracja z innymi systemami oraz lepsza automatyzacja procesów. Dzięki tym usprawnieniom oprogramowanie pozwala na (…). Zaplanował Pan i postawił sobie za cel wdrożenie stabilnego systemu, który będzie spełniał założenia wymagane przez Klienta w taki sposób, aby było to jak najbardziej stabilne oraz bezpieczne rozwiązanie. Efektem działań jest wdrożenie zakładanego narzędzia z nastawieniem na możliwość jego modernizacji/ulepszenia w przyszłości, jeśli pojawi się taka możliwość.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane a preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazuję, że:

-tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efektami Pana twórczych prac są odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów;

-w zakresie związanym z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych przenosi Pan prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymane przez Pana należności stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego;

-prowadzi Pan od 2 grudnia 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazuję, że preferencja IP Box jest zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz nie ma jej w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). W konsekwencji, preferencją IP Box nie są objęte osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Oznacza to, że z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box nie mogą skorzystać podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że złożony wniosek dotyczy okresu od 2 grudnia 2021 r. do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a także okresu uzyskiwania dochodów w przyszłości. Wskazał Pan, że Pana działalność gospodarcza była/jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ponieważ w latach 2021-2024 wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego osiągniętego w latach 2021-2024 (od 2 grudnia 2021 r.), jak i okresów, w których będzie Pan opodatkowywał przychody zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Tym samym, w latach 2021-2024 (za okres od 2 grudnia 2021 r.), w których był/jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie może Pan zastosować stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do kolejnych lat podatkowych (od 2025 r.) należy wskazać, że jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się to w sytuacji, jeżeli będzie Pan stosować formę opodatkowania niewykluczającą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania (wg skali podatkowej/podatek liniowy), będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji w zeznaniach za kolejne lata podatkowe. Jeżeli jednak w kolejnych latach wybraną przez Pana formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej będzie ryczałt, nie będzie mógł Pan zastosować stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczy tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).