Wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 września 2024 r., sygn. III SA/Wa 1337/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Konrad Aromiński, Sędziowie sędzia WSA Andrzej Cichoń, asesor WSA Tomasz Grzybowski (sprawozdawca), Protokolant sekretarz sądowy Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 września 2024 r. sprawy ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.47.2024.3.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla interpretację indywidualną w części uznającej stanowisko strony skarżącej za nieprawidłowe, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M. K. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko M.K. (skarżący) za (1) nieprawidłowe w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej braku powstania przychodu w momencie przyznania Dodatkowych akcji oraz (2) za prawidłowe w części dotyczącej powstania przychodu w chwili przyznania warunkowego prawa do otrzymania Dodatkowych akcji i w części dotyczącej opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży Dodatkowych akcji i/lub otrzymania dywidendy.

W motywach interpretacji wskazano w szczególności, że skarżący uczestniczy w globalnym programie motywacyjnym pod nazwą Share Matching Plan (dalej: Plan lub Program Motywacyjny). Organizuje go K. AG z siedzibą w Szwajcarii (dalej: K.), który jest spółką notowaną na szwajcarskiej giełdzie papierów wartościowych SIX. Plan oparty jest na akcjach K., która należy do grupy kapitałowej, tworzącej koncern międzynarodowy (dalej: "Grupa"). Plan został skierowany do wybranych/kluczowych pracowników K. oraz pracowników spółek zależnych K. należących do Grupy. Do Grupy należy również K. sp. z o.o. (dalej: "Spółka"), której skarżący jest członkiem zarządu i od której otrzymuje wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie uchwały. Skarżący posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy od listopada 2020 r. Plan składa się z następujących etapów: wybrane osoby zaangażowane przez Grupę, w tym również skarżacy otrzymują możliwość przystąpienia do Planu. Przystąpienie do Planu poprzez zainwestowanie w Plan już posiadanych lub nabywanych w tym celu (po cenie rynkowej) akcji K. – zainwestowanie polega na zablokowaniu tych akcji na koncie depozytowym na okres około 3 lat (eng. blocking period). W momencie zainwestowania posiadanych akcji i zablokowania tych akcji na koncie depozytowym skarżący otrzymuje (w chwili tzw. grant date) warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości określonej ilości dodatkowych akcji K. (dalej jako: "Dodatkowe akcje"). Po upływie około 3 lat (tj. po upływie okresu wyczekiwania - ang. vesting period) i pod warunkiem, że skarżący w tym czasie spełnia określone warunki, zablokowane akcje są odblokowane, a w zamian za każdą zainwestowaną akcję skarżący otrzymuje Dodatkowe akcje. Skarżący wskazał edycję Planu, do której przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe mają zastosowanie (s. 2-3 Interpretacji). Z przedstawionych szczegółowych zasad funkcjonowania Planu istotne są następujące okoliczności: