Interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.597.2024.3.IG

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania przekazania nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 listopada 2024 r. (wpływ 22 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka jawna (zwana dalej jako Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowego handlu owocami i warzywami. Jej wspólnikami są po 50%: A.A. NIP (…) i B. B. NIP (…). Spółka jest płatnikiem podatku VAT.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Spółka dokonała zakupu zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 1 o obszarze 3 ha 1422 m² położoną we wsi (…).

W księdze wieczystej nieruchomości jako właściciel jest widoczna Spółka.

Zakup został dokonany od osoby fizycznej bez naliczenia przez sprzedającego podatku od towarów i usług. Tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku.

Nieruchomość została wpisana do ewidencji środków trwałych Spółki.

Spółka zamierzała wybudować na nieruchomości magazyny logistyczno-spedycyjne, jednak do chwili obecnej na nieruchomości nie były dokonywane żadne inwestycje, które przekroczyłyby 30% wartości budynku. Dokonywane są jedynie bieżące opłaty eksploatacyjne (podatek od nieruchomości, podtrzymanie dostawy mediów).

W związku ze znacznym spadkiem obrotów obecnie planowana jest zmiana modelu biznesowego działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę i Wspólników. Brana pod rozwagę jest nawet likwidacja Spółki.

Jednak przed ewentualnym przekształceniem Spółki, Wspólnicy zamierzają przekazać prawo do nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników.

Przekazanie prawa do nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników nastąpi w ten sposób, że wspólnicy tej Spółki podejmą odpowiednią uchwałę i podpiszą akt notarialny o nieodpłatnym przeniesieniu prawa do nieruchomości na rzecz Wspólników.

Przeniesienie ww. prawa do nieruchomości nastąpi na potrzeby własne (prywatne) Wspólników wg proporcji w udziale Spółki tj. po 50% dla każdego Wspólnika. Wspólnicy nie będą z tego tytułu wpłacać do Spółki jakichkolwiek środków pieniężnych. Przeniesienie prawa do nieruchomości będzie nieodpłatne. Nie będzie miało formy umowy darowizny ani umowy sprzedaży. W wyniku dokonanych czynności Spółka jako przekazująca nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z ww. uchwały będzie wynikać, że nieodpłatne przeniesienie prawa do nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników Spółki nastąpi w drodze zawarcia umowy nienazwanej, innej niż umowa darowizny. Jest to uzasadnione faktem, iż na skutek jej zawarcia żaden ze Wspólników nie otrzyma bowiem przysporzenia majątkowego kosztem drugiego Wspólnika, a wszyscy Wspólnicy utrzymują swój stan posiadania.

Pytanie

Czy przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika nieodpłatnie towarów należących do jego przedsiębiorstwa, (…) jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

Ponieważ zakup nieruchomości przez Spółkę był dokonany od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT i transakcja ta nie była objęta podatkiem VAT, Spółce jako podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości, ponieważ taki podatek wcale nie wystąpił.

Tym samym przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników powinno pozostać neutralne podatkowo i Spółka nie musi dokonywać opodatkowania tej transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie hurtowego handlu owocami i warzywami. Są Państwo płatnikiem podatku VAT. W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej dokonali Państwo zakupu zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 1 o obszarze 3 ha 1422 m². W księdze wieczystej Państwo widnieją jako właściciel nieruchomości. Zakup został dokonany od osoby fizycznej bez naliczenia przez sprzedającego podatku od towarów i usług. Tym samym nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia tego podatku. Nieruchomość została wpisana do ewidencji Państwa środków trwałych.

Obecnie planowana jest zmiana modelu biznesowego działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa i Wspólników. Brana pod rozwagę jest nawet likwidacja Spółki. Jednak przed ewentualnym przekształceniem Spółki, Wspólnicy zamierzają przekazać prawo do nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników. Przekazanie prawa do nieruchomości z Państwa majątku do majątku prywatnego Wspólników nastąpi w ten sposób, że wspólnicy tej Spółki podejmą odpowiednią uchwałę i podpiszą akt notarialny o nieodpłatnym przeniesieniu prawa do nieruchomości na rzecz Wspólników. Przeniesienie ww. prawa do nieruchomości nastąpi na potrzeby własne (prywatne) Wspólników wg proporcji w udziale Spółki tj. po 50% dla każdego Wspólnika. Wspólnicy nie będą z tego tytułu wpłacać do Spółki jakichkolwiek środków pieniężnych.

Przeniesienie prawa do nieruchomości będzie nieodpłatne. Nie będzie miało formy umowy darowizny ani umowy sprzedaży. W wyniku dokonanych czynności Spółka jako przekazująca nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. Z uchwały będzie wynikać, że nieodpłatne przeniesienie prawa do nieruchomości z Państwa majątku do majątku prywatnego wspólników Spółki nastąpi w drodze zawarcia umowy nienazwanej, innej niż umowa darowizny. Jest to uzasadnione faktem, iż na skutek jej zawarcia żaden ze Wspólników nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem drugiego Wspólnika, a wszyscy Wspólnicy utrzymują swój stan posiadania.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z opisu sprawy wynika, że zakup Nieruchomości został dokonany od osoby fizycznej bez naliczenia przez sprzedającego podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wyżej wskazanej Nieruchomości zabudowanej.

Zatem wycofanie ww. Nieruchomości zabudowanej z Państwa majątku i nieodpłatne przekazanie prawa do Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania Nieruchomości zabudowanej na rzecz Wspólników, bowiem czynność ta nie będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).