Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.702.2024.2.KOM

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że dostawa na rzecz nabywcy wyodrębnionego działu zajmującego się najmem będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 listopada 2024 r. (wpływ 21 listopada 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Majątek spółki obejmuje m.in.:

• prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem: 1, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),
• udział w prawie użytkowania wieczystego wielkości 1/2 części stanowiący działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 2, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),

- zabudowane budynkiem handlowo-usługowym położonym przy ul. (…) (galeria (…)).

Zgodnie z danymi zawartymi w operacie szacunkowym z (…) 2019 r. wartość rynkowa nieruchomości stanowi kwotę (…) zł.

Nieruchomość wykorzystywana jest m.in. do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu. Według stanu na dzień (…) 2024 r. łączna miesięczna wartość należności spółki uzyskiwanych z tytułu najmu powierzchni w budynku wynosi (…) zł brutto.

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: Podatnik VAT) posiadającym w Polsce siedzibę swojej działalności gospodarczej. Dla celów rozliczania składa miesięczna deklaracje VAT - JPK_V7M oraz inne Informacje wymagane przez regulacje ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca posiada zadłużenie m.in. względem spółki pod firmą: A. sp. z o.o. w łącznej kwocie (…) zł. Wierzytelność pieniężna zabezpieczona jest hipoteką umowną łączną w kwocie (…) zł na nieruchomościach objętych księgami wieczystymi numer (…) i (…).

Celem spłaty m.in. wierzytelności opisanej powyżej Wnioskodawca w zamian za zwolnienie z długu w kwocie (…) zł zamierza zbyć na rzecz wierzyciela hipotecznego zorganizowaną część przedsiębiorstwa obejmującą:

• prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem: 1, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),
• prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 2, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),

- zabudowanych budynkiem handlowo-usługowym położonym przy ul. (…) (galeria (…)) oraz

·pozostałe wyodrębnione organizacyjnie składniki majątkowe i niemajątkowe stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że działki oznaczone w ewidencji gruntów numerem 1 oraz 2 zabudowane są pięciokondygnacyjnym budynkiem handlowo-usługowym, podpiwniczonym, w zabudowie zwartej o powierzchni użytkowej 6995,70 m².

Budynek posiada kilka wejść, układ funkcjonalny korzystny, komunikację zapewnia szeroki hol zapewniający dostęp do poszczególnych lokali. Budynek posiada schody ruchome i windę. Na powierzchnie handlowe, usługowe oraz biurowe znajdujące się w budynku zawarte są umowy najmu na czas określony oraz na czas nieokreślony. Powierzchnie w budynku są aranżowane i dostosowane do konkretnych najemców. (Zestawienie najemców stanowi załącznik do wniosku).

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi w ten sposób, że część ułamkowa prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, odpowiadająca udziałowi zobowiązania pieniężnego względem A. sp. z o.o., zostanie przeniesiona za zwolnienie z długu zabezpieczonego hipoteką umowną na nieruchomości stanowiącej składnik majątkowy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a pozostała część ułamkowej części prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostanie przeniesiona w wyniku czynności prawnej w postaci odpłatnej sprzedaży na rzecz spółki pod firmą: A. sp. z o.o.

Wyodrębnienie organizacyjne

Prowadzona działalność w zakresie najmu powierzchni została wyodrębniona na poziomie organizacyjnym i strukturalnym. Wnioskodawca podkreśla, że został wyodrębniony organizacyjnie dział związany z obsługą działalności przedsiębiorstwa w zakresie najmu powierzchni budynku usytuowanego przy ul. (…). Wnioskodawca dokonał przyporządkowania składników materialnych oraz niematerialnych, a także część tej działalności przedsiębiorstwa została wyodrębniona pod kątem ewidencji finansowej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie najmu powierzchni w budynku usytuowanym przy ul. (…) została wyodrębniona funkcjonalnie. W zakresie prowadzenia tej działalności doszło do wytworzenia odrębnego zaplecza organizacyjnego w zakresie obsługi tej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe sprowadza się do prowadzenia wewnętrznych rozliczeń finansowych w działalności obejmującej najem powierzchni pod względem: kosztów, przychodów, zobowiązań.

Działalność

Zgodnie z intencją Wnioskodawcy działalność w zakresie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa obejmującej najem zostanie wyodrębniona od pozostałej działalności przedsiębiorstwa.

Celem zobrazowania wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych Wnioskodawca wskazuje na następujące elementy podlegające wyodrębnieniu:

• programy do obsługi ewidencji najemców - udzielenie sublicencji,
• miejsce na serwerze,
• powierzchnie biurowe umożliwiające obsługę działalności.

Struktura rzeczowa i osobowa w zakresie obsługi powierzchni najmowanych

Wykaz umów, których prawa i obowiązki zostaną wyodrębnione w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującego najem powierzchni w budynku przy ul. (…) - załącznik do wniosku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na poniższe pytania wskazali Państwo:

1.Czy oprócz działalności gospodarczej w zakresie najmu prowadzą Państwo jeszcze działalność w innym zakresie (jeśli tak, to w jakim)?

Odpowiedź: Tak, spółka poza działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu prowadzi także działalność obejmującą:

- usługi księgowe,

- zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,

- zakup nieruchomości w celach inwestycyjnych.

2.Czy zbycie na rzecz A. sp. z o.o. wyodrębnionych i przyporządkowanych do zbywanego działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii (…) składników majątkowych: materialnych i niematerialnych oznacza, że po dokonaniu tej transakcji nie będziecie już Państwo prowadzili żadnej działalności gospodarczej, czy też będziecie ją prowadzili nadal w oparciu o składniki majątkowe, które u Państwa pozostaną (w jakim zakresie)?

Odpowiedź: Po zbyciu na rzecz spółki pod firmą: A. sp. z o.o. wyodrębnionych i przyporządkowanych do zbywanego działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii (…) składników majątkowych spółka nadal będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie:

- usługi księgowe,

- zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,

- zakup nieruchomości w celach inwestycyjnych.

3.Jakie konkretnie pozostałe składniki majątkowe: materialne i niematerialne (oprócz prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem: 1 i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 2) zostaną zbyte w ramach planowanej transakcji do A. sp. z o.o. (należy wymienić te składniki)?

Odpowiedź: Składniki podlegające zbyciu w ramach planowanej transakcji na rzecz spółki pod firmą: A. sp. z o.o.:

a) składniki materialne:

• prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem: 1 i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącą działkę oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 2 w udziale 1/2 części,
• programy do obsługi działalności związanej z najmem (program do ewidencjonowania, miejsce na serwerze) - udzielenie sublicencji dla spółki A. sp. z o.o.,
• urządzenia - ruchomości wnoszone do spółki (sprzęt elektroniczny w postaci: komputera, drukarki, skanera służących ewidencjonowaniu i obsłudze ewidencji najemców i ich rozliczaniu),
• umowy najmu, których prawa i obowiązki zostaną wniesione do spółki (w formie przelewu praw i obowiązków) - załącznik do wniosku o wydanie interpretacji,
• umowy związane z prawem własności zbywanych nieruchomości, w tym: umowy z dostawcami mediów,
• pracownicy, którzy przejdą do spółki:
• koordynator działu najmu (umowa o pracę) - 1 stanowisko,
• administrator budynku (umowa cywilnoprawna) - 1 stanowisko;

b) składniki niematerialne:

• know-how,
• wiedza z zakresu prowadzenia działalności związanej z najmem powierzchni w budynku galerii (…),
• wiedza z zakresu planowania strategii marketingowych.

4.Czy przedmiotem zbycia będą prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Państwa z podmiotami trzecimi umów najmu powierzchni w budynku galerii (…)?

Odpowiedź: Tak, przedmiotem zbycia będą prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez wnioskodawcę z podmiotami trzecimi umów najmu powierzchni w budynku galerii (…).

5.Czy wyodrębnienie organizacyjne działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii nastąpiło w Państwa przedsiębiorstwie na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego (jakiego)?

Odpowiedź: Wyodrębnienie organizacyjne działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii nastąpiło na bazie regulaminu wewnętrznego w ramach wydzielenia w spółce struktur wewnętrznych pozwalających na prawidłowe przyporządkowanie zadań realizowanych w ramach prowadzonej przez spółkę działalności.

6.Czy zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem zbycia do A. sp. z o.o. będzie w chwili tej transakcji wyodrębniony - w stosunku do reszty Państwa przedsiębiorstwa - na płaszczyźnie:

a)finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności związanej z najmem?

b)funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił na dzień zbycia potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

Odpowiedź: Tak, zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem zbycia do spółki pod firmą: A. sp. z o.o. w chwili przeprowadzania transakcji będzie wyodrębniony w stosunku do reszty przedsiębiorstwa wnioskodawcy na płaszczyźnie:

a)finansowej: wyodrębnienie będzie polegało na samodzielnie prowadzonej księgowości w zakresie działalności przejętej w ramach planowanej transakcji przez spółkę pod firmą: A. sp. z o.o. Powyższe umożliwi autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności związanej z najmem. Wyodrębnienie to będzie się przejawiało w samodzielnej księgowości i przyporządkowaniu należności oraz zobowiązań.

b)funkcjonalnej: na moment zbycia zespół składników materialnych i niematerialnych podlegających wyodrębnieniu w ramach planowanej przyszłej transakcji będzie stanowił potencjalnie niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wyodrębnienie to będzie się przejawiało w dysponowaniu własnymi składnikami materialnymi i niematerialnymi służącymi realizacji działalności w zakresie najmu: sprzęt, oprogramowanie, struktura osobowa, umowy najmu, realizacji zadań gospodarczych związanych z najmem powierzchni w budynku galerii (…) oraz własnym zapleczu organizacyjnym w zakresie obsługi najmu.

7.Czy na moment planowanej transakcji w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do działu zajmującego się najmem? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem zbycia do A. sp. z o.o., a jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Planowane wyodrębnienie w ramach dotychczasowej struktury przedsiębiorstwa wnioskodawcy dotyczy zespołu składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnego zadania polegającego na wynajmie powierzchni usytuowanych w budynku galerii (…). Jeżeli na moment dokonywanej transakcji będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do działu zajmującego się najmem, także będą przedmiotem zbycia do A. sp. z o.o.

8.Czy na moment zbycia składniki majątku związane z wydzieloną częścią działalności będą posiadały potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej (tj. najem powierzchni handlowej w budynku galerii)?

Odpowiedź: Tak, na moment zbycia składniki majątkowe związane z wydzieloną częścią działalności będą posiadały potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej najem powierzchni handlowej w budynku galerii (…).

9.Czy zatrudniają Państwo pracowników w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie najmu, a jeśli tak, to czy w ramach planowanej transakcji nastąpi przejęcie tych pracowników przez A. sp. z o.o. w trybie art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1465)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zatrudnia pracowników w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie najmu i w ramach planowanej transakcji nastąpi przejęcie tych pracowników przez A. sp. z o.o. w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks Pracy. Pracownik, który przejdzie do spółki: koordynator działu najmu – 1 stanowisko.

Dodatkowo w Spółce obecnie na stanowisku administrator budynku zatrudniona jest osoba realizująca obowiązki w ramach działalności gospodarczej związanej z najmem. Osoba ta jest zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej i wyraża ona wolę przejścia do spółki A. sp. z o.o. w przypadku sfinalizowania transakcji zbycia opisanej w niniejszym wniosku. Z uwagi na fakt, iż nie jest to pracownik w rozumieniu art. 2 k.p. konieczne będzie zawarcie nowego stosunku prawnego z tą osobą.

10.Czy na dzień planowanej sprzedaży A. sp. z o.o. ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, jak Państwo (najem powierzchni w budynku galerii) przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji?

Odpowiedź: Na dzień planowanej sprzedaż A. sp. z o.o. ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, jak Wnioskodawca, tj. najmu powierzchni w budynku galerii przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

11.Czy na dzień planowanej transakcji A. sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Państwa składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów)?

• jeśli A. sp. z o. o. będzie musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.

Odpowiedź: Na dzień planowanej transakcji spółka pod firmą: A. sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Wnioskodawcy składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy zbycie opisanego we wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiącego w momencie zbycia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług obejmującą prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu powierzchni handlowej w budynku usytuowanym na działkach numer 1 i 2 (wyodrębniony dział) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, czy też będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany we wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiący w momencie zbycia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obejmującą prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu powierzchni handlowej w budynku usytuowanym na działkach numer 1 i 2 (wyodrębniony dział) będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na opisany we wniosku wyodrębniony dział obejmujący działalność gospodarczą przedsiębiorstwa wnioskodawcy w zakresie w zakresie najmu powierzchni handlowej w budynku usytuowanym na działkach numer 1 i 2 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji planowana przez Wnioskodawcę transakcja zbycia tego działu w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Powyższego dowodzą następujące okoliczności:

• jednostka będzie wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo;
• do wydzielanej jednostki będzie przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych;
• nastąpi tzw. „przejście zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy;
• zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze;
• zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniona jednostka, na którą składają się opisane we wniosku składniki materialne (w tym nieruchomości) i niematerialne spełnia powyższe kryteria.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w przedsiębiorstwie część stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnego zadania polegającego na wynajmie powierzchni usytuowanych w budynku przy ul. (…) zgodnie z załączoną listą podmiotów, które aktualnie pozostają najemcami.

Wyodrębniona w ten sposób jednostka przeznaczona do zbycia stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których przeznaczona jest w obecnym przedsiębiorstwie.

Mając na uwadze powyżej przedstawione zestawienie jednoznacznym jest, iż opisana struktura organizacyjna, w tym zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez wyodrębnioną w ten sposób jednostkę. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na prowadzenie przedsiębiorstwa bez konieczności pozyskiwania kolejnych rzeczy materialnych i niematerialnych. Pozwala generować przychody w związku z najmem powierzchni, wykorzystując narzędzia stanowiące pozostałe elementy zespołu zorganizowanej części. Powyższe wyodrębnienie umożliwi Wnioskodawcy zbycie nieruchomości i zainwestowanie uzyskanych w ten sposób środków w pozostałą działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy obejmującą zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, usługi księgowe, zakup nieruchomości w celach inwestycyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

 W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.

W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z tym przepisem:

Przy czym, zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W ocenie tut. Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’enregistrement et des domaines.

W wyroku tym Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji. TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.

Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie Zbywcy.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że:

• prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie wynajmu, usług księgowych, zarządzania nieruchomościami na zlecenie oraz nabywania nieruchomości w celach inwestycyjnych,
• Państwa majątek obejmuje m.in. Nieruchomość, tj. prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, oraz udział w prawie użytkowania wieczystego wielkości 1/2 części stanowiący działkę nr 2, zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym (galeria (…)),
• jesteście Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a Nieruchomość wykorzystywana jest m.in. do prowadzenia przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie najmu,
• mają Państwo zadłużenie m.in. względem spółki pod firmą: A. sp. z o.o. i celem spłaty wierzytelności wobec tej spółki w zamian za zwolnienie z długu w kwocie (...) zł zamierzają Państwo zbyć na rzecz wierzyciela hipotecznego zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
• zbycie to nastąpi w ten sposób, że część ułamkowa prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, odpowiadająca udziałowi zobowiązania pieniężnego względem A. sp. z o.o., zostanie przeniesiona za zwolnienie z długu zabezpieczonego hipoteką umowną na nieruchomości stanowiącej składnik majątkowy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a pozostała część ułamkowej części prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostanie przeniesiona w wyniku czynności prawnej w postaci odpłatnej sprzedaży na rzecz spółki pod firmą: A. sp. z o.o.
• zbyciu podlegać będą:

a)składniki materialne:

• Nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym (galeria (…)),
• programy do obsługi działalności związanej z najmem (program do ewidencjonowania, miejsce na serwerze) - udzielenie sublicencji dla spółki A. sp. z o.o.
• urządzenia - ruchomości wnoszone do spółki (sprzęt elektroniczny w postaci: komputera, drukarki, skanera służących ewidencjonowaniu i obsłudze ewidencji najemców i ich rozliczaniu),
• umowy najmu, których prawa i obowiązki zostaną wniesione do spółki (w formie przelewu praw i obowiązków), na powierzchnie handlowe, usługowe oraz biurowe znajdujące się w budynku zawarte są umowy najmu na czas określony oraz na czas nieokreślony, powierzchnie w budynku są aranżowane i dostosowane do konkretnych najemców,

- umowy związane z prawem własności zbywanych nieruchomości, w tym: umowy z dostawcami mediów,

b)składniki niematerialne: know-how, wiedza z zakresu prowadzenia działalności związanej z najmem powierzchni w budynku galerii (…) oraz wiedza z zakresu planowania strategii marketingowych.

W ramach transakcji do spółki A. sp. z o.o. przejdzie pracownik (koordynator działu najmu) w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks Pracy, dodatkowo w Spółce obecnie na stanowisku administrator budynku zatrudniona jest osoba realizująca obowiązki w ramach działalności gospodarczej związanej z najmem, która jest zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej i wyraża ona wolę przejścia do spółki A. sp. z o.o. w przypadku sfinalizowania transakcji zbycia, przy czym z uwagi na fakt, iż nie jest to pracownik w rozumieniu Kodeksu pracy, konieczne będzie zawarcie nowego stosunku prawnego z tą osobą.

Planowane wyodrębnienie w ramach dotychczasowej struktury Państwa przedsiębiorstwa dotyczy zespołu składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnego zadania polegającego na wynajmie powierzchni usytuowanych w budynku galerii (…) i jeżeli na moment dokonywanej transakcji będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do działu zajmującego się najmem, także one będą przedmiotem zbycia do A. sp. z o.o.

Po zbyciu wyodrębnionych i przyporządkowanych do zbywanego działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii (…) składników majątkowych Państwa spółka nadal będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie: usługi księgowe, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie i zakup nieruchomości w celach inwestycyjnych.

Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy dostawa na rzecz wierzyciela - spółki A. sp. z o.o. w sposób opisany we wniosku wyodrębnionego działu zajmującego się najmem będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce wnoszącej aport zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu aportu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę celową, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności wyodrębnionej w Państwa przedsiębiorstwie jako „dział związany z najmem”, stanowić będzie na dzień zbycia do spółki A. sp. z o.o. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika bowiem z wniosku, wydzielony w Państwa przedsiębiorstwie dział związany z najmem będzie na dzień transakcji wyodrębniony:

1. organizacyjnie - wyodrębnienie organizacyjne działu zajmującego się najmem powierzchni w budynku galerii nastąpiło na bazie regulaminu wewnętrznego w ramach wydzielenia w spółce struktur wewnętrznych pozwalających na prawidłowe przyporządkowanie zadań realizowanych w ramach prowadzonej przez spółkę działalności,

2. funkcjonalnie - na moment zbycia zespół składników materialnych i niematerialnych podlegających wyodrębnieniu w ramach planowanej przyszłej transakcji będzie stanowił potencjalnie niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, wyodrębnienie to będzie się przejawiało w dysponowaniu własnymi składnikami materialnymi i niematerialnymi służącymi realizacji działalności w zakresie najmu: sprzęt, oprogramowanie, struktura osobowa, umowy najmu, realizacji zadań gospodarczych związanych z najmem powierzchni w budynku galerii (…) oraz własnym zapleczu organizacyjnym w zakresie obsługi najmu,

3. finansowo - wyodrębnienie będzie polegało na samodzielnie prowadzonej księgowości w zakresie działalności przejętej w ramach planowanej transakcji przez spółkę pod firmą: A. sp. z o.o., co umożliwi autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności związanej z najmem, wyodrębnienie to będzie się przejawiało w samodzielnej księgowości i przyporządkowaniu należności oraz zobowiązań do tego działu.

Na moment zbycia składniki majątkowe związane z wydzieloną częścią działalności będą posiadały potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej najem powierzchni handlowej w budynku galerii (…). Dojdzie do przejścia pracownika (koordynatora działu najmu) w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks Pracy, a dodatkowo administrator budynku realizujący obowiązki w ramach działalności gospodarczej związanej z najmem zatrudniony na podstawie umowy cywilnoprawnej wyraża wolę przejścia do spółki A. sp. z o.o. w przypadku sfinalizowania transakcji zbycia. W ramach transakcji zbyciu podlegać będą również wszelkie zobowiązania związane z działem najmu, jeśli na moment dokonywanej transakcji będą takie istnieć.

Ponadto, na dzień planowanej sprzedaży A. sp. z o.o. ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, jak Państwo, tj. najmu powierzchni w budynku galerii przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Państwa składniki majątkowe bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawierania nowych umów).

Reasumując, zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych składających się na wydzielony w Państwa przedsiębiorstwie dział realizujący zadania w zakresie najmu powierzchni handlowych, usługowych oraz biurowych znajdujących się w budynku galerii (…) będzie stanowił na moment zbycia do spółki wierzyciela A. sp. z o.o. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a transakcja ta będzie stanowiła czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić również uwagę, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając interpretację indywidualną opiera się wyłącznie na podanym przez wnioskodawcę opisie sprawy, zatem analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Państwa do wniosku.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji o ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).