Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.658.2024.2.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2024 r. (wpływ 13 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zawarła umowę B2B dotyczącą świadczenia usług na rzecz kontrahenta. Zakres usług, które mają być świadczone na podstawie umowy, obejmuje następujące zadania:

1.Obsługa profilu firmowego na (…), w tym opracowywanie i publikowanie komunikatów mediowych.

2.Nawiązywanie kontaktów z ekspertami i mentorami, wspieranie działań public relations (PR) w celu budowania pozytywnego wizerunku firmy.

3.Redagowanie treści wewnętrznego czasopisma „(…)”.

4.Merytoryczna obsługa i moderacja platformy komunikacyjnej „(…)”.

5.Utrzymywanie kontaktów z mediami w celu dystrybucji notatek prasowych i artykułów dotyczących bieżącej działalności firmy.

6.Współpraca z biurem prasowym oraz dziennikarzami.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych i chce upewnić się, że wspomniany zakres usług, zgodnie z umową, nie będzie wymagał rejestracji jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczyni zamierza kontynuować korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o ile świadczone usługi nie wykluczają takiej możliwości.

Z umowy wynika, że powyższe usługi mają charakter operacyjny, związany z zarządzaniem komunikacją i relacjami z mediami, a nie doradczy. Wnioskodawczyni nie załącza umowy do wniosku, jednak wskazuje, że umowa nie przewiduje świadczenia usług doradczych ani innych czynności mogących skutkować koniecznością rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Działalność gospodarczą jako podatnik zwolniony z podatku VAT Pani prowadzi od 4 sierpnia 2023 r. w zakresie działalności sklasyfikowanej pod kodami:

• PKD:70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
• 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przeanalizowała Pani dotychczasowe umowy oraz zakres świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności, aktualnie świadczone usługi, poza wspomnianą umową opisaną poniżej, obejmują między innymi:

• prowadzenie zajęć ze studentami,
• poprowadzenie warsztatu edukacyjnego,
• indywidualne sesje mentoringowe.

Usługi te koncentrują się na działaniach edukacyjnych, szkoleniowych oraz mentoringowych, których celem jest rozwój kompetencji uczestników, a nie udzielanie porad doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W związku z tym, nie wykonuje Pani czynności związanych z udzielaniem porad, opinii czy wyjaśnień w zakresie charakterystycznych dla usług doradczych.

Działalność, którą Pani prowadzi, nie obejmuje czynności wyłączonych ze zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, tj. czynności doradczych oraz innych wymienionych tam usług. Wymienione czynności nie mają charakteru usług doradczych, a ich głównym celem jest wsparcie działań komunikacyjnych i PR oraz moderowanie platform społecznościowych firmy.

Zakres działań opisany w umowie obejmuje jedynie:

1.Obsługę profilu firmowego na (…).

2.Opracowywanie i publikowanie komunikatów mediowych.

3.Nawiązywanie kontaktów z ekspertami i mentorami.

4.Wsparcie w działaniach PR i budowanie pozytywnego wizerunku firmy.

5.Redagowanie treści wewnętrznego czasopisma.

6.Merytoryczną obsługę i moderację platformy komunikacyjnej (…).

7.Kontakt z obsługą relacji z mediami w zakresie dystrybucji notatek prasowych i artykułów.

8.Współpracę z biurem prasowym i dziennikarzami.

Wartość sprzedaży z tytułu świadczonych usług w ramach całej działalności gospodarczej w roku 2024 nie przekroczy kwoty 200 000 zł.

Pytanie

Czy w świetle art. 113 ust. 1 i ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570) oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów Nr PT3.8101.2.2015.AEW.16, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, przy założeniu, że usługi te nie mają charakteru doradczego i nie mieszczą się w katalogu usług wykluczonych ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, usługi wymienione w umowie B2B z kontrahentem nie mają charakteru doradczego w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Po konsultacji z księgowością oraz doradcą podatkowym, Wnioskodawca uważa, że żadna z tych czynności, mimo iż mają charakter profesjonalny, nie jest związana z udzielaniem porad. Usługi te dotyczą operacyjnych działań komunikacyjnych, redakcyjnych oraz wsparcia relacji z mediami, a nie doradztwa.

Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów Nr PT3.8101.2.2015.AEW.16, która wyjaśnia, że usługi muszą mieć rzeczywisty charakter doradczy, aby zostały wykluczone ze zwolnienia z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”, natomiast pojęcie „doradzić” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też z dziedzin technicznych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko, przy czym najistotniejszy jest charakter wykonywanych czynności. Należy podkreślić, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, bowiem już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 4 sierpnia 2023 r., w zakresie:

• PKD:70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
• 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Jednocześnie wskazuje Pani, że usługi jakie Pani wykonuje w ramach działalności gospodarczej koncentrują się na działaniach edukacyjnych, szkoleniowych oraz mentoringowych, których celem jest rozwój kompetencji uczestników, a nie udzielanie porad doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Nie wykonuje Pani czynności związanych z udzielaniem porad, opinii czy wyjaśnień w zakresie charakterystycznych dla usług doradczych.

W związku z prowadzoną działalnością korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego. Zamierza Pani dokonać rozszerzenia świadczonych usług i w związku z tym zawarła Pani umowę B2B.

Wartość sprzedaży z tytułu świadczonych usług w ramach całej działalności gospodarczej w roku 2024 nie przekroczy kwoty 200 000 zł.

Wątpliwości Pani dotyczą kwestii tego czy w świetle art. 113 ust. 1 i ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy usługi jakie zamierza Pani wykonywać w ramach zawartej umowy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach Pani działalności gospodarczej. Pomimo tego, że Pani działalność mieści się w PKD: 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, to czynności wykonywane przez Panią nie wskazują aby świadczyła Pani usługi doradcze. Działalność jaką Pani prowadzi koncentruje się na działaniach edukacyjnych, szkoleniowych oraz mentoringowych, gdzie celem jest rozwój kompetencji uczestników. Usługi, które będzie Pani wykonywała na podstawie zawartej umowy B2B również nie wykazują cech usług doradczych. Polegają one na wsparciu działań komunikacyjnych i PR oraz moderowaniu platform społecznościowych firmy. W ramach tych usług będzie Pani dokonywała: obsługi profilu firmowego na (…), opracowywania i publikowania komunikatów mediowych, nawiązywania kontaktów z ekspertami i mentorami, wsparcia w działaniach PR i budowanie pozytywnego wizerunku firmy, redagowana treści wewnętrznego czasopisma, merytoryczna obsługa i moderacja platformy komunikacyjnej (…), kontakt z obsługą relacji z mediami w zakresie dystrybucji notatek prasowych i artykułów, współpracę z biurem prasowym i dziennikarzami. Zawarta z kontrahentem przez Panią umowa nie przewiduje świadczenia usług doradczych. Ponadtonie wykonuje Pani innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zatem świadczenie ww. usług nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Tym samym skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pani świadczyć usług doradczych, nie będzie również – jak Pani wskazała – wykonywać innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i przewidywana wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej za 2024 r. nie przekroczy 200 000 zł to uznać należy, że będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, świadcząc ww. usługi.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, również w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).