Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.180.2024.2.AS1

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 października 2024 r. (wpływ 31 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki. Rozlicza się na Pan podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza Pan wg. zasad podatku liczonego wg skali.

Na podstawie umowy zawartej w dniu (…) grudnia 2022 r. ze spółką w okresie od (…) grudnia 2022 r. do (…) grudnia 2023 r.

Projekt, nad którym Pan pracuje, dotyczy stworzenia innowacyjnej aplikacji w sektorze (…), wykorzystującej nowoczesne technologie webowe. Zastosowanie zaawansowanej infrastruktury wynika z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, efektywności oraz integracji różnych systemów w (…). Pana główną rolą jest tworzenie i rozwijanie aplikacji (…). To podejście pozwala na znaczne usprawnienie procesów (…), wzbogacając je o możliwości takie jak (…). W ten sposób, aplikacja kierowana jest do szerokiego spektrum firm, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się środowisku biznesowym.

Jako narzędzie programistyczne wykorzystuje Pan React.js - dynamiczny framework JavaScript. Dzięki temu, może Pan efektywnie tworzyć interfejs dla (…).

Projekt ten jest wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie nowoczesnych rozwiązań technologicznych oraz metodologii pracy. Dzięki tej infrastrukturze, możliwe jest (…). Rzetelność i przejrzystość procesów są tutaj priorytetem, eliminując potencjalne nieefektywności w (…). Prowadzi Pan go w metodyce Scrum, co gwarantuje efektywność realizacji poszczególnych etapów, zachowanie wysokiej jakości oraz przejrzystość procesów.

Całość Pana pracy twórczej przy tym projekcie cechuje się niepowtarzalnym podejściem do zarządzania zadaniami oraz innowacyjnym użyciem technologii webowych. Pana praca nad tym projektem jest konsekwentna i systematyczna, co stanowi klucz do osiągnięcia zamierzonych rezultatów - stworzenia nowatorskiego oprogramowania, które przyczynia się do (…).

Świadczy Pan usługi, które polegają na wytworzeniu od podstaw, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze (…), konkretnie w obszarze aplikacji webowych. Od początku projektu konsekwentnie realizuje Pan zadania - prace podejmowane przez Pana nie mają charakteru incydentalnego. Główne Pana zadanie wiąże się z tworzeniem i rozwijaniem aplikacji do zarządzania zadaniami, łączącej różne poziomy struktury organizacyjnej - od kierowników regionalnych po pracowników sklepów.

W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji (…).

System, nad którym Pan pracował, działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Głównym celem było stworzenie portalu do (…). Aplikacja Pana autorstwa powstała przy użyciu najnowszych technologii i najlepszych praktyk do wytwarzania oprogramowania.

Osobiście odpowiadał Pan za:

• inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera,
• dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,
• projektowanie oraz tworzenie (programowanie) interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii node.js,
• optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
• planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych,
• zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia Atlassian Jira.

Wszystkie czynności programistyczne wykonywał Pan stosując metodykę pracy Scrum i korzystając z narzędzia Atlassian Jira do zarządzania projektem, co gwarantowało efektywność i przejrzystość procesów.

W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów. Kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Praca zespołu była na bieżąco planowana i organizowana, a każdy z jego członków niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji bądź oprogramowania lub systemu, tworząc niezależne kody źródłowe.

Zgodnie z treścią umowy przenosił Pan na Spółkę za wynagrodzeniem, majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych na skutek wykonywania przedmiotowej umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana. Pana działalność jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej. Nie nabywał i nie nabywa Pan wyników prac badawczo - rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, jak również jakichkolwiek innych majątkowych praw autorskich należących do innych podmiotów.

Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako programista i profesjonalista nie realizuje Pan czynności na podstawie umowy pod kierownictwem Spółki, jak również nie świadczył Pan usług w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Zachowuje Pan pełną swobodę jako podmiot świadczący profesjonalne usługi programistyczne. Sam dobiera Pan narzędzia pracy do świadczonych usług. Nie pozostaje Pan w stosunku pracy ze Spółką. Jako osoba samodzielnie wykonująca czynności związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (m. in. ryzyko inwestycyjne), jak również ponosi Pan pełną odpowiedzialność za skutki niewłaściwego wykonania zleconych czynności.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy).

Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania, nad którym Pan pracował i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował Pan i samodzielnie stworzył nowy produkt a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

Przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych przez Pana systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja, wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2023 r. rozwijał Pan oprogramowania, pisał Pan kody źródłowe, tworzył Pan odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierzało do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Działalność gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Otrzymywał Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia praw autorskich. Zapłatę za wytworzone usługi otrzymywał Pan zgodnie z wystawioną fakturą oraz zgodnie z umową podpisaną ze Spółką na koniec okresu rozliczeniowego. Faktury wystawione przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż dotyczą wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich na klienta potwierdza moment zapłaty za usługi na podstawie wystawionej faktury.

Dochody osiągane przez Pana dotyczą wyłącznie dochodów z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Prowadzi Pan na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest od (…) grudnia 2022 r., a w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy). Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W ramach umowy zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu webowego, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi.

Pana prace rozwojowe polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze (…), wykorzystując technologie React.js, co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów (…). W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię React.js.

W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji webowej do (…).

Oprogramowanie to funkcjonowało w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia (…). Projekt ten miał na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów (…). Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał Pan zadaniami za pomocą narzędzia ClickUp, co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów.

Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektu aplikacji frontendowej od zera – optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia ClicUp. Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu.

W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury oraz metodologii pracy. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu – nowego produktu – nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług – wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

Podczas pracy nad projektem zajmował się Pan tworzeniem innowacyjnej aplikacji webowej do (…). Oprogramowanie to funkcjonowało w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi.

Pana główne zadania obejmowały inicjowanie i rozwijanie frontendu aplikacji webowej od podstaw, wykorzystując framework Next.js. Tworzył Pan (…).

Projekt ten miał na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów zarządzania zadaniami w firmach, umożliwiając (…).

W ramach rozwijania i ulepszania oprogramowania koncentrował się Pan na aplikacji webowej stworzonej w Next.js, która służyła do (…). Pracował Pan nad optymalizacją wydajności frontendu, wprowadzając zaawansowane usprawnienia w kodzie JavaScript oraz integrując nowoczesne biblioteki React, co przełożyło się na szybsze renderowanie interfejsów oraz bardziej płynne i responsywne doświadczenie użytkowników. Tworzył Pan zaawansowany system (…). System ten pozwala na (…). Dodatkowo, zaprojektował i zrealizował Pan (…).

Logika stojąca za tym systemem była niezwykle zaawansowana i rozbudowana, zapewniając wysoką elastyczność oraz skalowalność aplikacji, mimo że warstwa UI wydawała się prosta i intuicyjna. Dzięki temu rozwiązaniu, aplikacja nie tylko spełniała wymagania użytkowników końcowych, ale także zapewniała solidne fundamenty technologiczne, które umożliwiały dalszy rozwój i integrację z innymi systemami.

Zarządzanie zadaniami i monitorowanie postępów projektu realizował Pan przy użyciu narzędzia ClickUp, co zapewniało przejrzystość i efektywność procesów rozwojowych. Pracował Pan również w metodyce Scrum, co umożliwiło regularne dostarczanie funkcjonalności oraz szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania projektowe. Dzięki tym działaniom oprogramowanie było nieustannie rozwijane i ulepszane, co przyczyniło się do zwiększenia jego użyteczności, wydajności oraz satysfakcji użytkowników końcowych.

Uczestniczył Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”.

Działalność gospodarczą związaną z tworzeniem/rozwojem Oprogramowania prowadzi Pan od dnia (…) 2022 r.

Pana prace rozwojowe polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze (…), wykorzystując technologie React.js, co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów zarządzania zadaniami w firmach, umożliwiając (…). W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię React.js.

W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji webowej do (…).

Oprogramowanie to funkcjonowało w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia (…). Projekt ten miał na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów zarządzania zadaniami w firmach, umożliwiając (…). Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał Pan zadaniami za pomocą narzędzia ClickUp, co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów.

Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektu aplikacji frontendowej od zera - optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia ClicUp. Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu.

W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszałem oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury oraz metodologii pracy. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury oraz metodologii pracy. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

 Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

W ramach umowy zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu w sektorze (…), wykorzystując technologie React.js, co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów (…). W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię React.js.

W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji webowej do (…).

Oprogramowanie to funkcjonowało w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia (…). Projekt ten miał na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów (…). Pracowałem w metodyce Scrum oraz zarządzałem zadaniami za pomocą narzędzia ClickUp, co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów.

Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektu aplikacji frontendowej od zera – optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia ClicUp. Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu.

W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury oraz metodologii pracy. Projekt ten stanowił rezultat Pan własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury oraz metodologii pracy. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od posiadanej przez Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Samodzielnie dokonuje Pan wyboru rodzaju i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje Pan do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana działalności gospodarczej. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologicznej powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie dostosowuje Pan do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy - tworzone są różne funkcjonalności oprogramowania, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich oraz jednocześnie innowacyjnych wzorców tworzenia oprogramowania stanowi dodatkowy wyróżnik.

Pana nadrzędnym celem w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych Oprogramowań jest zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania.

Źródłem finansowania przedmiotowych prac były środki finansowe Zleceniodawcy oraz ponoszone przez Pana w ramach własnej działalności gospodarczej wydatki m.in. na szkolenia specjalistyczne, zakup sprzętu oraz materiałów.

Osiągnięte w ramach działalności cele to zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania, szkolenia specjalistyczne, zakup sprzętu oraz materiałów.

Osiągnięcie powyższych celów nastąpiło poprzez wykorzystanie:

1.własnej wiedzy, umiejętności i doświadczenia w zakresie programowania w języku programowania;

2.nabytych w ramach własnej działalności gospodarczej zasobów rzeczowych, tj. sprzętu do programowania, literatury branżowej;

3.sfinansowanie udziału w szkoleniach branżowych.

Harmonogramy realizacji projektów obowiązywały w przypadku każdego z realizowanych przez Pana projektów. W ramach Pana działalności gospodarczej pełnił Pan rolę jednego z ekspertów w zespole, który zajmował się opracowaniem nowych funkcjonalności lub zmian już istniejących zgodnie z aktualnymi potrzebami klienta. Przyjęte oraz zrealizowane harmonogramy realizacji poszczególnych projektów są każdorazowo podporządkowane potrzebom i oczekiwaniom Zleceniodawcy.

Przed rozpoczęciem realizacji prac nad stworzeniem Oprogramowania dysponował Pan wiedzą na temat języka programowania.

Każdorazowo wykorzystywał i rozwijał Pan wiedzę i umiejętności w dziedzinie baz danych, środowisk chmurowych, środowisk programistycznych oraz w zakresie zastosowania języków programowania. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących dzięki ułatwieniom użytkowania, wydajności oraz stabilności, niezawodności, czytelniejszym i bardziej intuicyjnym interfejsom użytkownika.

Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego oprogramowania. Wiedza jaka została wykorzystana to wiedza z zakresu wspomnianych wcześniej dziedzin, pozwala każdorazowo w sposób indywidualny znaleźć najbardziej optymalne rozwiązanie konkretnego problemu (zadania lub implementacji funkcjonalności) przy zastosowaniu najnowszych zdobyczy technologicznych. W ramach dotychczasowej działalności wykonywał Pan oraz wykonuje jedynie działalność związaną z oprogramowaniem będącą przedmiotem Pana wniosku.

Produkty i usługi oferowane przez Pana w ramach dotychczasowej działalności były oparte na takich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych: bazy danych, środowiska chmurowe, środowisk programistycznych oraz języków programowania.

W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem zaplanował, zaprojektował i zrealizował Pan (…). Pana zaplanowane prace rozwojowe miały polegać oraz polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania dla klienta z branży (…).

W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem postawił Pan sobie następujące cele: przygotowanie oprogramowania według wymagań klienta, wykorzystując do tego celu najnowsze trendy technologiczne.

Zaplanowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób systematyczny, zorganizowany i zaplanowany pod względem zasobów wiedzy i nakładu Pana pracy.

Efektami działalności opisanej we wniosku są w pełni funkcjonujące oprogramowanie zgodne z wymaganiami oraz oczekiwaniami Zleceniobiorcy. Są to nowe zastosowania powstałe przy realizacji działalności.

Efekty Pana pracy zarówno na etapie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania oprogramowania zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pana wyniki pracy nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę/Klientów.

W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził i prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem Pana pracy.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Otrzymywał Pan wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne jak i jednocześnie wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych. Umowa z kontrahentem przewiduje opłatę za godziny poświęcone na realizację umowy.

Przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę odbywa się w następujący sposób - na koniec miesiąca wystawia Pan fakturę obejmującą wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich (dotyczącą każdego efektu Pana pracy wytworzonego w danym miesiącu), a Zleceniodawca przyjmuje oprogramowanie poprzez zapłatę tego wynagrodzenia (zgodnie z postanowieniami umowy). Przeniesienie każdego, wyodrębnionego na serwerze programu komputerowego odbywa się więc łącznie - taki sposób przeniesienia (potwierdzenia przeniesienia) praw odnosi się do każdego z wytworzonych oprogramowań. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich jest wystawiona faktura i płatność oznaczająca akceptację wytworzonego oprogramowania i jego przyjęcie.

Zgodnie z umową wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów mieści się w wynagrodzeniu wynikającym z umowy. Rozliczenie następuje w okresach miesięcznych.

„Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.

Wniosek dotyczy dochodów za okres od 5 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.

Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku jest podmiotem polskim oraz świadczone przez Pana na rzecz tego Zleceniodawcy usługi są na terytorium Polski.

Pytania

1.Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2.Czy może Pan opodatkować stawką 5% dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Chciałby Pan w zeznaniu rocznym za 2022 r. (za poprzedni okres posiada Pan już pozytywną interpretację podatkową z KIS) oraz 2023 r., rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Oświadcza Pan, że posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT Ewidencję IP BOX, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odrębną ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, prowadzi od dnia 01.01.2022 r. do 31.12.2023 r.

Pana zdaniem prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 30ca w związku z artykułem 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność Pana była/jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ była i jest działalnością o charakterze twórczym, obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowana była w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Pana zdaniem może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanych w ramach opisanej we wniosku sytuacji gospodarczej zgodnie z artykułem 30ca ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność gospodarczą związaną z tworzeniem/rozwojem Oprogramowania prowadzi Pan od dnia 2.09.2022 r. Na podstawie umowy zawartej w dniu (…) grudnia 2022 r. ze spółką w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2023 r. zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu webowego, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Projekt, nad którym Pan pracował, dotyczy stworzenia innowacyjnej aplikacji w sektorze (…), wykorzystującej nowoczesne technologie webowe.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji webowej do (…). Projekt ten miał na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i efektywności procesów (…). Zaprojektował i stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Rzetelność i przejrzystość procesów są tutaj priorytetem, eliminując potencjalne nieefektywności w (…). Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej. Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszałem oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana działalności gospodarczej. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologicznej powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie dostosowuje Pan do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy – tworzone są różne funkcjonalności oprogramowania, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich oraz jednocześnie innowacyjnych wzorców tworzenia oprogramowania stanowi dodatkowy wyróżnik. Pana nadrzędnym celem w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych Oprogramowań jest zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania. Osiągnięte w ramach działalności cele to zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania, szkolenia specjalistyczne, zakup sprzętu oraz materiałów.

Osiągnięcie powyższych celów nastąpiło poprzez wykorzystanie:

1.własnej wiedzy, umiejętności i doświadczenia w zakresie programowania w języku programowania;

2.nabytych w ramach własnej działalności gospodarczej zasobów rzeczowych, tj. sprzętu do programowania, literatury branżowej;

3.sfinansowanie udziału w szkoleniach branżowych.

Harmonogramy realizacji projektów obowiązywały w przypadku każdego z realizowanych przez Pana projektów. W ramach Pana działalności gospodarczej pełnił Pan rolę jednego z ekspertów w zespole, który zajmował się opracowaniem nowych funkcjonalności lub zmian już istniejących zgodnie z aktualnymi potrzebami klienta. Przyjęte oraz zrealizowane harmonogramy realizacji poszczególnych projektów były każdorazowo podporządkowane potrzebom i oczekiwaniom Zleceniodawcy.

W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem postawił Pan sobie następujące cele: przygotowanie oprogramowania według wymagań klienta, wykorzystując do tego celu najnowsze trendy technologiczne. Zaplanowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób systematyczny, zorganizowany i zaplanowany pod względem zasobów wiedzy i nakładu Pana pracy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. Przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych przez Pana systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja, wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2023 r. rozwijał Pan oprogramowania, pisał Pan kody źródłowe, tworzył Pan odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierzało do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Działalność gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny.

Główne Pana zadanie wiązało się z tworzeniem i rozwijaniem aplikacji do zarządzania zadaniami, łączącej różne poziomy struktury organizacyjnej – od kierowników regionalnych po pracowników sklepów. W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji (…). System, nad którym Pan pracował, działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Głównym celem było stworzenie portalu do (…). Aplikacja Pana autorstwa powstała przy użyciu najnowszych technologii i najlepszych praktyk do wytwarzania oprogramowania.

Osobiście odpowiadał Pan za:

• inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera,
• dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,
• projektowanie oraz tworzenie (programowanie) interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii node.js,
• optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
• planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych,
• zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia Atlassian Jira.

Wszystkie czynności programistyczne wykonywał Pan stosując metodykę pracy Scrum i korzystając z narzędzia Atlassian Jira do zarządzania projektem, co gwarantowało efektywność i przejrzystość procesów.

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu – nowego produktu – nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od (…) grudnia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku w okresie od 5 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).