Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.772.2024.2.MB

Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych na zakup i montaż pomp ciepła typu powietrze-powietrze.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 listopada 2024 r. (wpływ 14 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wraz z żoną właścicielem połowy domu jednorodzinnego o zabudowie dwulokalowej, który jest ogrzewany gazowym piecem dwufunkcyjnym.

Od momentu wprowadzenia się (odebranie kluczy od dewelopera – 2019 r.) w okresie zimowym występują problemy z efektywnością ogrzewania, co zmusza Państwa do zwiększania temperatury wody w obiegu c.o. oraz dogrzewania grzejnikiem elektrycznym i kominkiem, który został zgłoszony jako źródło ogrzewania w deklaracji do Centralnej Ewidencji Emisyjności Budynków (CEEB).

Ze względu na coraz większe restrykcje dotyczące ogrzewania tradycyjnymi źródłami (drewno), każdorazowo przed rozpaleniem kominka sprawdzaliście Państwo jakość powietrza w okolicy. Zimą zdarzyło się kilka razy, że stężenie pyłów było na tyle wysokie, że rezygnowaliście Państwo z tej metody ogrzewania. W takich sytuacjach konieczne było znaczące zwiększenie temperatury wody w piecu, co nie jest optymalne dla instalacji, gdyż przewidziana jest ona do niskotemperaturowego ogrzewania (w budynku macie Państwo tylko ogrzewanie podłogowe, brak kaloryferów).

W 2022 r. rozpoczęliście Państwo modernizację budynku instalując panele fotowoltaiczne, które umożliwiają ekologiczne zasilanie urządzeń elektrycznych. Aktualnie planowana przez Państwa inwestycja obejmuje montaż dwóch pomp ciepła powietrze-powietrze marki (...), które mają na celu zmniejszenie zapotrzebowania na paliwa kopalne oraz eliminację konieczności używania kominka do dogrzewania pomieszczeń.

W związku z tym, w tym roku planujecie Państwo również dokupić i zamontować dwa dodatkowe panele fotowoltaiczne, aby zapewnić to, że zainstalowane pompy będą wykorzystywać tylko energię wyprodukowaną przez Państwa instalację.

Planowana inwestycja:

1. Zakup (...) - Jednostka wewnętrzna o mocy nominalnej 5,3 kW, wybrana do kluczowego pomieszczenia, jakim jest salon. Urządzenie to posiada podgrzewaną tackę ociekową i pozwala na efektywne ogrzewanie domu nawet przy temperaturach zewnętrznych do -25°C, co zapewnia bezawaryjne ogrzewanie zimą.

2. Zakup (...) - Jednostka wewnętrzna o mocy nominalnej 3,2 kW umożliwiająca ogrzewanie przy temperaturach zewnętrznych do -15°C umieszczona w sypialni.

3. Instalacja, niezbędne materiały montażowe oraz uruchomienie powyższych pomp ciepła powietrze-powietrze.

Cel inwestycji: Celem inwestycji jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię pozyskiwaną z paliw kopalnych poprzez wykorzystanie energii odnawialnej z paneli fotowoltaicznych do zasilania pomp ciepła powietrze-powietrze, co pozwoli na całkowitą redukcję użycia kominka oraz zwiększenie efektywności energetycznej budynku.

Montaż pomp ciepła powietrze-powietrze z funkcją grzania zimą pozwoli uniknąć problemów związanych z sezonem grzewczym, takich jak zwiększone zapotrzebowanie na paliwa kopalne i stałe, i przyczyni się do poprawy lokalnej jakość powietrza.

Dodatkowe informacje: Rozlicza się Pan wspólnie z żoną na podstawie umowy o pracę (PIT 37).

Kwota inwestycji po wycenie wynosi (...) zł.

Ponadto wskazał Pan, że posiada już fakturę VAT wystawioną na Pana imię i nazwisko przez czynnego podatnika VAT. Fakturę wysyła Pan w załączniku.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł, Pana inwestycja wynosi (...) zł.

W poprzednich latach korzystał Pan z ulgi. Był to rok 2022, gdy odliczona została faktura za fotowoltaikę - faktura wystawiona i opłacona w roku 2021 na kwotę (...) zł.

Opisane wydatki nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wydatki te nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

Pytanie

Czy planowane wydatki na zakup i montaż pomp ciepła powietrze-powietrze mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-2.4011.569.2024.2.EC, zakup pomp ciepła powietrze-powietrze może być uznany za wydatek kwalifikujący się do ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że poniósł Pan wydatki związane z zakupem i montażem pomp ciepła powietrze-powietrze z funkcją grzania. Powyższe wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Pana imiennie. Wymienione wydatki nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie. Nie zostaną również odliczone w związku z korzystaniem z ulg podatkowych. Celem montażu pomp ciepła powietrze-powietrze z funkcją grzania jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię pozyskiwaną z paliw kopalnianych poprzez wykorzystanie energii odnawialnej z paneli fotowoltaicznych do zasilania pomp ciepła powietrze-powietrze, co pozwoli na całkowitą redukcję użycia kominka oraz zwiększenie efektywności energetycznej budynku.

Reasumując, w opisanych okolicznościach przysługuje Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowanych fakturą wydatków, poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie i montażu pomp ciepła powietrze-powietrze.

Wydatki, których Pana wniosek dotyczy są zgodne z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., zostały bowiem wymienione w części 1 pkt 11 i części 2 pkt 10 ww. rozporządzenia. W związku z powyższym, wydatki te może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).