Interpretacja indywidualna z dnia 16 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.569.2024.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 3 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Montaż pompy ciepła powietrze-powietrze, w domu, w którym istnieje już instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii. Ogrzewanie główne to piec gazowy kondensacyjny, dwufunkcyjny. Celem instalacji pompy ciepła powietrze-powietrze jest ograniczenie emisji CO₂ poprzez odciążenie pieca gazowego i ograniczenie jego załączania się w celu ogrzewania domu. Model pompy ciepła znajduje się na liście … - urządzeń zielonych programu ….

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że nieruchomość, o której mowa we wniosku, to nieruchomość prywatna (zakup od dewelopera w 2019 r.). Jest to dom jednorodzinny. Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła Wnioskodawca poniósł 22 lipca 2024 r. (zgodnie z fakturą). Przedsięwzięcie zostało zakończone.

Na pytanie Organu: „Czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego?”, Wnioskodawca stwierdził, że ocena faktyczna będzie możliwa dopiero po nastaniu okresu grzewczego, ale z racji funkcji pompy ciepła powietrze-powietrze, która polega  na ogrzewaniu oraz z racji faktu, że Wnioskodawca posiada instalację fotowoltaiczną wraz  z baterią, spodziewane jest obniżenie ilości zużycia gazu (źródło ciepła w domu to piec gazowy) do celów grzewczych. Odliczenie Wnioskodawcy dotyczyłoby wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła.

Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione na zakup i instalację pompy ciepła zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie wiem czy do końca rozumiem to pytanie, jeżeli to dotyczy rozliczeń dokonywanych przez przedsiębiorców lub działalności gospodarcze to nie.  Ja rozliczam się wraz z małżonką na podstawie umów o pracę, czyli PIT-37.”

Wnioskodawca rozlicza się jako osoba fizyczna, na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca posiada fakturę VAT za poniesione wydatki. Faktura wystawiona jest na Wnioskodawcę oraz na małżonkę. Razem z małżonką Wnioskodawca rozlicza się  w urzędzie skarbowym, w rocznym zeznaniu. Podobnie udokumentowane zostały wydatki  na instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii w zeszłym roku. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu  na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostaną/zostały uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych  w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). Przedmiotowe przedsięwzięcie jest zakończone w tym roku. Poniesione koszty nie zostaną zwrócone w żadnej z powyższych form, ani nie są kwalifikowane do żadnego z obecnie trwających programów.

Na pytanie Organu: „Czy poniesione przez Pana wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia  21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?”, Wnioskodawca odpowiedział:

„Tak, chodzi tutaj o art. 2 pkt 2 podpunkt a) gdzie wspomniane jest ulepszenie, które wpływa na zużycie nośnika energii (w tym wypadku gazu) używanego do ogrzewania domu na poczet energii elektrycznej uzyskanej z instalacji fotowoltaicznej.”

Kwota odliczenia Wnioskodawcy w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie

Czy montaż pompy ciepła powietrze-powietrze, w świetle zaistniałych okoliczności dodatkowych podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Instalacja miała miejsce w 2024 r., stąd pewne regulacje lub przepisy mogą się zmienić  do czasu rozliczeń podatkowych za 2024 r., stąd pytanie Wnioskodawcy dotyczy obecnego stanu prawnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z informacjami dostępnymi w obiegu prawnym, montaż pompy ciepła wraz z osprzętem podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z obecnymi interpretacjami, odrzuca się możliwość odliczenia wydatku na montaż klimatyzatora. W przypadku Wnioskodawcy, używa On poprawnej nomenklatury, czyli pompa ciepła powietrze-powietrze. Dodatkowo model tej pompy uwzględniony jest na liście zielonych materiałów … programu ...

Dzięki podłączeniu pompy ciepła do instalacji fotowoltaicznej z zainstalowanym magazynem energii istnieją przesłanki do stwierdzenia, że dzięki takiemu rozwiązaniu emisja CO2 zostanie ograniczona poprzez ograniczenie zużycia gazu. Zgodnie z posiadanymi statystykami zużycia energii, dzięki systemowi monitorowania, samowystarczalność instalacja osiągała na przełomie lutego i marca. To oznacza, że obecna kombinacja urządzeń i instalacji może ograniczyć (w zależności od warunków pogodowych) zużycie gazu do nawet 100%  w okresach przejściowych wiosna/jesień oraz zmniejszy zużycie gazu do celów grzewczych zimą, dzięki zastosowaniu funkcji grzania pompy ciepła powietrze-powietrze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest– przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, w którym istnieje już instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii. W 2024 r. poniósł Pan wydatki na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone. Poniesiony wydatek jest udokumentowany fakturą wystawioną na nazwisko Pana i Pana żony. Rozlicza się Pan na podstawie umowy o pracę (PIT-37). Wydatki poniesione przez Pana w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostaną/zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). Poniesione koszty nie zostaną zwrócone w żadnej z powyższych form, ani nie są kwalifikowane do żadnego z obecnie trwających programów. Celem instalacji pompy ciepła powietrze-powietrze jest ograniczenie emisji CO₂ poprzez odciążenie pieca gazowego i ograniczenie jego załączania się w celu ogrzewania domu. Model pompy ciepła znajduje się na liście … - urządzeń zielonych programu …. Według Pana przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane jest z ulepszeniem, które wpływa na zużycie nośnika energii (gazu) używanego do ogrzewania domu na poczet energii elektrycznej uzyskanej z instalacji fotowoltaicznej. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Reasumując, w opisanych okolicznościach przysługuje Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowanego fakturą wydatku, poniesionego w 2024 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie i montażu pompy ciepła powietrze-powietrze. Przy czym wskazać należy, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia poniesionych wydatków na zakup i montaż pompy ciepła, jeżeli faktury, które Pan posiada, są fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, gdyż stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Wydatki, których Pana wniosek dotyczy są zgodne z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., zostały bowiem wymienione w ust. 1 pkt 11 i ust. 2 pkt 10 ww. rozporządzenia. W związku z powyższym, wydatki te może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).