Interpretacja indywidualna z dnia 8 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.447.2024.2.MK

Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowana jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako „Wnioskodawczyni”). Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest przedsiębiorcą i nie posiada wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawczyni nabyła w latach ubiegłych od osoby trzeciej zabudowaną nieruchomość (tzw. bliźniak) położoną w (…) przy ulicy (…), na dwóch działkach posiadających następujące numery ksiąg wieczystych: - (…), - (…). Nabycie to nastąpiło: - w 2014 roku – ½ domu, - w 2017 roku – pozostała ½ domu, dalej jako „Nieruchomość”. Przy nabyciu Nieruchomości nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia.

Wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na budowę (przebudowę) Nieruchomości w 2018 r. na budynek mieszkalny wolnostojący. Nieruchomość była nabyta celem jej wynajmu na zasadach ogólnych, a od 2023 roku (w związku ze zmianą przepisów), w ramach wynajmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, dla celów podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni przeznaczyła Nieruchomość do działalności opodatkowanej. W ramach przebudowy Nieruchomości Wnioskodawczyni ponosiła wydatki na nabycie towarów i usług (roboty budowlane), jak również ponosiła wydatki na wyposażenie Nieruchomości. W związku z przeznaczeniem Nieruchomości do działalności opodatkowanej (wynajem na cele krótkoterminowego wynajmu bądź na rzecz podmiotów gospodarczych), Wnioskodawczyni dokonywała odliczenia podatku od ww. wydatków dot. Nieruchomości i jej wyposażenia, na podstawie otrzymywanych faktur w okresie od kwietnia 2022 r. do grudnia 2023 r.

Wnioskodawczyni uznała Nieruchomość wraz z wyposażeniem jako środki trwałe i ujęła je w „Wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”.

W związku z nasyconym już rynkiem nieruchomości pod wynajem krótkoterminowy i pojawieniem się możliwości wynajmu długoterminowego na cele mieszkalne, Wnioskodawczyni oddała w najem część pomieszczeń w Nieruchomości na cele mieszkalne na podstawie umów najmu długoterminowego zawartych w czerwcu, lipcu i sierpniu 2024 r. Sprawa opisana we wniosku (stan faktyczny) nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej.

Wniosek nie dotyczy wyposażenia Nieruchomości o wartości początkowej poniżej 15.000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wartość wydatków poniesionych na przebudowę Nieruchomości przekroczyła kwotę 15.000 zł.

Wydatki poniesione na przebudowę Nieruchomości podniosły wartość środka trwałego i zostało to ujęte w ewidencji środków trwałych.

Wydatki poniesione na przebudowę Nieruchomości stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości (jej części) z działalności opodatkowanej do działalności zwolnionej, jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków na przebudowę i wyposażenie Nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a jeżeli tak, czy jest uprawniona do dokonania korekty w wysokości rocznej korekty odpowiadającej jednej dziesiątej (lub jednej piątej w zakresie wyposażenia), kwoty odliczonego podatku naliczonego, za każdy rok pozostający do upływu okresu korekty?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości (jej części) z działalności opodatkowanej do działalności zwolnionej, jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków na przebudowę i wyposażenie Nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a jednocześnie jest także uprawniona do dokonania tej korekty w wysokości rocznej korekty odpowiadającej jednej dziesiątej (lub jednej piątej w zakresie wyposażenia), kwoty odliczonego podatku naliczonego, za każdy rok pozostający do upływu okresu korekty.

Uzasadnienie

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT , kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, lecz do czynności, które nie są obciążone podatkiem od towarów i usług, w tym do czynności zwolnionych od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy, stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1)opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2)zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy o VAT).

Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (art. 91 ust. 7b ustawy o VAT).

Natomiast jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa  w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (art. 91 ust. 7c ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Ponadto, podatnik, który ponownie skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 albo art. 113 ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym (art. 91 ust. 7e ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

W świetle powyższych przepisów oraz opisanego stanu faktycznego, zmiana przeznaczenia Nieruchomości oraz wyposażenia (ich części) z działalności opodatkowanej do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, powoduje po stronie Wnioskodawczyni wystąpienie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od wydatków na przebudowę i wyposażenie Nieruchomości.

Wynika to jednoznacznie z treści art. 91 ust. 7 ustawy VAT, zgodnie z którym, przepisy art. 91 ust. 1-6 tej ustawy stosuje się w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak to wynika ze stanu faktycznego, zmiana przeznaczenia Nieruchomości do działalności innej niż działalność opodatkowana (do działalności zwolnionej), nastąpiła już po poniesieniu wydatków i po przyjęciu Nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

Jednocześnie, ponieważ niniejszy wniosek dotyczy środków trwałych powyżej kwoty 15.000 zł ich wartości początkowej, do korekty znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.

Zatem korekty należy dokonać:

• w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat,
• w przypadku pozostałych środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł – w ciągu 5 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty).

Natomiast korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni, zmiana przeznaczenia w wykorzystaniu nabytej Nieruchomości oraz wyposażenia (ich części) do działalności zwolnionej, powoduje to zmianę w zakresie prawa do odliczenia i w konsekwencji nakłada na Wnioskodawczynię obowiązek skorygowania odliczonego podatku. Przy czym, ponieważ korekta będzie dotyczyła środków trwałych, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do korekty odliczonego podatku od towarów i usług w okresie: 10-letnim, w wysokości rocznej korekty odpowiadającej jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego dot. przebudowy Nieruchomości, 5-letnim, w wysokości rocznej korekty odpowiadającej jednej piątej kwoty podatku naliczonego dot. nabycia wyposażenia Nieruchomości, na podstawie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Art. 91 ust. 1 ustawy:

Art. 91 ust. 2 ustawy:

Art. 91 ust. 3 ustawy:

Art. 91 ust. 4 ustawy:

Art. 91 ust. 5 ustawy:

Art. 91 ust. 6 ustawy:

Art. 91 ust. 7 ustawy:

Art. 91 ust. 7a ustawy:

Art. 91 ust. 7b ustawy:

Art. 91 ust. 7c ustawy:

Art. 91 ust. 7d ustawy:

Art. 91 ust. 8 ustawy:

Wskazała Pani, że nabyła Nieruchomość: w 2014 r. – ½ domu, w 2017 r. – pozostała ½ domu. Przy nabyciu Nieruchomości nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia.

Uzyskała Pani pozwolenie na budowę (przebudowę) Nieruchomości w 2018 r. na budynek mieszkalny wolnostojący. Nieruchomość była nabyta celem jej wynajmu na zasadach ogólnych, a od 2023 roku (w związku ze zmianą przepisów), w ramach wynajmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, dla celów podatku od towarów i usług przeznaczyła Pani Nieruchomość do działalności opodatkowanej. W ramach przebudowy Nieruchomości ponosiła Pani wydatki na nabycie towarów i usług (roboty budowlane), jak również ponosiła Pani wydatki na wyposażenie Nieruchomości. W związku z przeznaczeniem Nieruchomości do działalności opodatkowanej (wynajem na cele krótkoterminowego wynajmu bądź na rzecz podmiotów gospodarczych), dokonywała Pani odliczenia podatku od ww. wydatków dot. Nieruchomości i jej wyposażenia, na podstawie otrzymywanych faktur w okresie od kwietnia 2022 r. do grudnia 2023 r.

Uznała Pani Nieruchomość wraz z wyposażeniem jako środki trwałe i ujęła je Pani w „Wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”.

Wartość wydatków poniesionych na przebudowę Nieruchomości przekroczyła kwotę 15.000 zł. Wydatki poniesione na przebudowę Nieruchomości podniosły wartość środka trwałego i zostało to ujęte w ewidencji środków trwałych. Wydatki poniesione na przebudowę Nieruchomości stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z nasyconym już rynkiem nieruchomości pod wynajem krótkoterminowy i pojawieniem się możliwości wynajmu długoterminowego na cele mieszkalne, oddała Pani w najem część pomieszczeń w Nieruchomości na cele mieszkalne na podstawie umów najmu długoterminowego zawartych w czerwcu, lipcu i sierpniu 2024 r.

Wniosek nie dotyczy wyposażenia Nieruchomości o wartości początkowej poniżej 15.000 zł.

Pani wątpliwości dotyczą obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości (jej części).

Z cytowanego powyżej art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę środków trwałych, nakłady na środek trwały dla celów korekty wieloletniej, należy traktować tak jak zakup odrębnego środka trwałego. Oznacza to, iż niezależnie od wartości początkowej ulepszanego środka trwałego, ulepszenie tego środka trwałego będzie podlegało korekcie wieloletniej, jeżeli wartość ulepszenia przekracza 15.000 zł.

Tym samym ww. nakłady, które Pani poniosła w związku z przebudową Nieruchomości, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. W tej sytuacji korekta dotyczy zatem nieruchomości.

W związku z powyższym, w przypadku nakładów dotyczących nieruchomości zastosowanie ma 10-letni okres korekty, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że oprócz nakładów poniesionych na przebudowę Nieruchomości, ponosiła Pani również wydatki na wyposażenie Nieruchomości. Wyposażenie stanowi środek trwały. Wniosek nie dotyczy wyposażenia Nieruchomości o wartości początkowej poniżej 15.000 zł.

W analizowanej sprawie istnieje obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy, od wydatków na przebudowę i wyposażenie Nieruchomości w związku ze zmianą przeznaczenia jej części do działalności zwolnionej. Zmiana przeznaczenia i obowiązek korekty podatku odliczonego wynika z regulacji art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Korekta ta, powinna być korektą wieloletnią, przeprowadzoną na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 ustawy, tj. 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania, a w przypadku pozostałych środków trwałych w ciągu 5 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Zobowiązana jest Pani dokonać korekty w okresie przewidzianym w art. 91 ust. 3 ustawy, tj. w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (nastąpiła zmiana przeznaczenia części Nieruchomości).

Zatem za 2024 r., w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywania Nieruchomości (jej części) z czynności opodatkowanych VAT do czynności zwolnionych od podatku VAT, jest Pani obowiązana dokonać rocznej korekty odpowiednio dla Nieruchomości w wysokości 1/10 podatku naliczonego od wydatków na przebudowę Nieruchomości, a dla wyposażenia w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).