Wyrok WSA w Warszawie z dnia 23 lipca 2024 r., sygn. III SA/Wa 1131/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jarosław Trelka, Sędziowie asesor WSA Tomasz Grzybowski (sprawozdawca), sędzia WSA Radosław Teresiak, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 23 lipca 2024 r. sprawy ze skargi L. C. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2024 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia o żądanej treści oddala skargę

Uzasadnienie

Zaskarżonym postanowieniem z [...] marca 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z [...] grudnia 2023 r. wydane wobec L.C. (skarżąca) w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia o żądanej treści dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

W stanie faktycznym sprawy Sąd Rejonowy w O. postanowieniem z [...] marca 2019 r., [...] , stwierdził, że spadek po B.R. zmarłej [...] października 1997 r. we Francji (co do nieruchomości położonej w Polsce) nabyła na mocy testamentu sporządzonego [...] sierpnia 1997 r. w P. skarżąca (córka). We wniosku o wydanie zaświadczenia domagano się potwierdzenia, że nabycie nieruchomości tytułem spadku jest zwolnione od spadków i darowizn. Następnie, na etapie zażalenia, zrewidowano treść żądania domagając się potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia (s. 1-3 postanowienia).

Odnosząc się do tych twierdzeń organ odwoławczy wywiódł, że nie można w drodze zaświadczenia rozstrzygać, czy dane zobowiązanie wygasło. Organ nie mógł zatem przesądzić tej kwestii. Zgromadzony materiał dowodowy nie potwierdza, że wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu nabytego przez skarżącą spadku po matce wynika wprost z posiadanych przez organ pierwszej instancji rejestrów i ewidencji. W ocenie organu analiza kwestii przedawnienia powinna być objęta odrębnym postępowaniem (wymiarowym). Biorąc powyższe pod uwagę organ stwierdził, że w rozpoznawanej sprawie brak było podstaw do wydania zaświadczenia o wygaśnięciu zobowiązania wskutek przedawnienia, zgodnie z art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774, dalej: "upsd"). Ponadto organ wskazał, że w przedmiotowej sprawie nabycie spadku miało miejsce [...] października 1997 r. (data śmierci spadkodawcy), a zatem zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Oznacza to, że zwolnienie podmiotowe (nabycia przez córkę) wynikające z art. 4a ust. 1 upsd (który wszedł w życie we wskazanej dacie) nie ma zastosowania w sprawie (s. 10-12 postanowienia).