Interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.624.2024.2.IM

Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży gadów (węży i jaszczurek) z własnej hodowli.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 28 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 listopada 2024 r. (wpływ 8 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca utrzymuje się tylko z dochodów uzyskiwanych na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawca hobbystycznie hoduje węże i jaszczurki. W związku ze zwiększeniem ilości hodowanych gadów Wnioskodawca planuje w przyszłości ich sprzedaż. Ta sprzedaż będzie dokonywana po minimalnym dwumiesięcznym okresie od wyklucia/narodzin zwierząt. Wnioskodawca będzie sprzedawał gady jedynie z własnej hodowli.

Z racji faktu hobbystycznego zajmowania się hodowlą, owe zwierzęta Wnioskodawca trzyma w domu.

Ta hodowla nie wymaga posiadania działki, czy uprawy ziemi rolnej. Wnioskodawca nie posiada wykształcenia rolniczego. Wnioskodawca nie posiada również 1 ha przeliczeniowego ziemi, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako rolnik w KRUS.

Hodowla Wnioskodawcy nie wymaga uprawy i wykorzystania roślin żywicielskich. Wnioskodawca zaopatruje się w pokarm dla gadów w sklepach lub giełdach zoologicznych. Wnioskodawca planuje również w przyszłości samemu hodować szczury, aby nimi karmić węże.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiedział Pan na następujące pytania:

Czy hodowane przez Pana węże i jaszczurki zaliczają się do entomofagów?

W ocenie Wnioskodawcy hodowane przez Niego węże i jaszczurki nie zaliczają się do entomofagów.

Wnioskodawca hoduje lub będzie hodował:

– węże z grupy drymarchon melanurus;

– jaszczurki: gekony i warany (oprócz gatunków, które wymagają pozwolenia).

Równocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że – zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych – wezwanie wnioskodawcy do uzupełnienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku organ wydający interpretację indywidualną zobowiązany jest ograniczyć do informacji, które nie doprowadzą do przerzucenie ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedyne pozwolą na uzyskanie danych niezbędnych do oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna zawiera, stosownie do art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, a w przypadku uznania stanowiska wnioskodawcy za nieprawidłowe zawiera wskazanie stanowiska prawidłowego wraz z uzasadnieniem prawnym. WSA w Krakowie w wyroku z dnia 8 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 1506/21 stwierdził: W postępowaniu w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 14h O.p., ma zastosowania art. 169 § 1-2 tej ustawy. Z powołanych przepisów wynika, że możliwe jest żądanie przez organ wydający interpretację indywidualną, uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, także w zakresie elementów wskazanych w art. 14b § 3 O.p., tj. elementów stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Jednak organ zobowiązany do wydania interpretacji, działając w trybie art. 169 § 1 O.p. nie może żądać od wnioskodawcy modyfikowania stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, ani przedstawionej we wniosku oceny prawnej stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W tym trybie organ może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne. Elementy, które wnioskodawca winien uzupełnić, organ wydający interpretacją indywidualną winien wskazać w wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia wydanie interpretacji. Interpretacja indywidualna ma bowiem na celu uzyskanie stanowiska organu w zakresie rozumienia przepisów prawa podatkowego na gruncie przedstawionego przez wnioskodawcę, a nie ustalonego przez organ podatkowy, stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wezwanie wnioskodawcy do uzupełnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku organ wydający interpretację indywidualną zobowiązany jest ograniczyć do takich danych, które nie doprowadzą do przerzucenie ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedyne pozwolą na uzyskanie informacji niezbędnych do oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy.

W wyroku z dnia 23 listopada 2021 r. sygn. akt II FSK 1049/21 NSA wskazał:Wymóg wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego realizuje się poprzez podanie wszystkich jego elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny stanowiska wnioskodawcy. W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne. W ocenie Sądu Organ dokonujący interpretacji nie ma prawa żądania od wnioskodawcy przedstawienia w ramach uzupełnienia stanu faktycznego jego wykładni przepisów prawa, bo jest to zadanie tego Organu. Ponadto Sąd, dokonując oceny postępowania Organu interpretującego w zakresie pozostawienia bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji z powodu na brak przedstawienia wykładni przepisów prawa przez wnioskodawcę w odpowiedzi na wezwanie, uznał: Biorąc pod uwagę charakter i zadania interpretacji podatkowej trudno uznać stanowisko organu podatkowego za prawidłowe, ponieważ prowadziłoby ono do podważenia sensu wydawania interpretacji podatkowych.

Końcowo Wnioskodawca zwraca uwagę, że bez względu na kwalifikację węży i jaszczurek w zakresie, czy należy je zaliczyć do entomofagów, czy też nie, ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowy od osób fizycznych.

Jaka jest nazwa i klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) towarów (węży oraz jaszczurek), które zamierza Pan sprzedawać, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)?

Nazwa i klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) towarów (węży oraz jaszczurek), które zamierza Pan sprzedawać, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest następująca:

· węże – 01.49.13.0 – gady żywe, hodowlane, włączając węże i żółwie;

· jaszczurki – jw.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży gadów (węży i jaszczurek) z własnej hodowli?

2. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży węży z własnej hodowli, gdy będą one karmione hodowanymi przez Wnioskodawcę szczurami?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o PIT, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc – w przypadku roślin,

2)16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Jednak, zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o PIT, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy. Co istotne, ten załącznik obecnie jest nieaktualny, ponieważ został zastąpiony wydawanym co roku rozporządzeniem na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 24 ust. 7 ustawy o PIT. Obowiązujące obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 października 2023 roku w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2335), które w swoich tabelach oraz wyliczeniach nie wymienia węży ani jaszczurek.

Zatem zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami przychody z działalności rolniczej są zwolnione z opodatkowania, chyba że pochodzą z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o PIT. Węże i jaszczurki nie zostały wymienione wśród działów specjalnych produkcji rolnej, zatem ich hodowlę nie zalicza się do działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji tę hodowlę należy zaliczyć do działalności rolniczej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż węży i jaszczurek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowy od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży węży i jaszczurek z własnej hodowli; w przypadku węży bez względu na to, czy będą one karmione w hodowli pokarmem kupowanym przez Wnioskodawcę, czy szczurami wyhodowanymi przez Niego.

Co do istoty tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.764.2023.2.MZ oraz z dnia 3 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.503.2018.1.MJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2335). Natomiast obowiązujące na rok 2025 r. normy szacunkowe dochodu rocznego opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 października 2024 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1628).

W ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Jak wynika z opisu sprawy, hobbystycznie hoduje Pan węże i jaszczurki. W związku ze zwiększeniem ilości hodowanych gadów planuje Pan w przyszłości ich sprzedaż. Ta sprzedaż będzie dokonywana po minimalnym dwumiesięcznym okresie od wyklucia/narodzin zwierząt. Będzie Pan sprzedawał gady jedynie z własnej hodowli. Hodowla nie wymaga posiadania działki, czy uprawy ziemi rolnej, nie wymaga uprawy i wykorzystania roślin żywicielskich. W pokarm dla gadów zaopatruje się Pan w sklepach lub giełdach zoologicznych. W przyszłości planuje Pan również samemu hodować szczury, aby nimi karmić węże. Wskazał Pan również, że hodowane węże i jaszczurki nie zaliczają się do entomofagów.

Wobec powyższego Pana hodowli węży i jaszczurek nie można zaliczyć do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednocześnie, jak wskazano powyżej, do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza się m.in. hodowlę entomofagów, w związku z czym istotna jest kwalifikacja węży i jaszczurek do tej grupy.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych stwierdzam, że Pana hodowla węży i jaszczurek jest działalnością rolniczą. Uzyskany przychód ze sprzedażywęży oraz jaszczurek z własnej hodowli podlega zatem wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: nie będzie Pan zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży gadów (węży i jaszczurek) z własnej hodowli.

Ponadto nie będzie Pan zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży węży z własnej hodowli, gdy będą one karmione hodowanymi przez Pana szczurami.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).