Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.690.2024.1.KD

Ustalenie formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze spółki cywilnej oraz jednoosobowej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze spółki cywilnej oraz jednoosobowej działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2020 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która do końca 2023 r. była opodatkowana na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. W 2023 r. przekroczyła Pani limit 2 000 000 mln euro i w związku z tym od 1 stycznia 2024 r. rozlicza Pani działalność prowadzoną samodzielnie na zasadach podatku liniowego.

10 sierpnia 2024 r. uruchomiła Pani dwuosobową spółkę cywilną, w której wraz ze wspólnikiem chce Pani wybrać opodatkowanie na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Spółka nie wykonała i nie wykona żadnych czynności gospodarczych do czasu otrzymania odpowiedzi na wniosek o interpretację.

Pytanie

Czy w 2024 r. ma Pani prawo rozliczać podatek ze spółki cywilnej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, a z działalności prowadzonej samodzielnie w formie podatku liniowego?

Pani stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę fakt, że podatnicy, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzili działalność zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki cywilnej, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, odrębnie z działalności wykonywanej osobiście i odrębnie z działalności prowadzonej w formie spółki, gdy spełniają warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 (art. 6 ust 5 pkt 1 u.z.p.d.f.) albo z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełniają warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) u.z.p.d.f., a z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełniają warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. )b u.z.p.d.f. (art. 6 ust. 5 pkt 2 u.z.p.d.f.).

Z przepisów tych wynika, że zarówno dla obliczenia limitu przychodów i podatku (ryczałtu), działalność prowadzona samodzielnie i działalność w formie spółki są przez prawo wyraźnie oddzielone. Podatnik, który chce wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu, a prowadzi również działalność w poprzedzającym roku podatkowym samodzielnie, jak i w formie spółki, nie sumuje przychodów z obu tych działalności aby ustalić, czy spełnia warunki do zryczałtowanej formy opodatkowania. Podatnik może dla obu tych form opłacać ryczałt, jeżeli spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.f. dla każdej z tych działalności odrębnie. W sytuacji, gdy podatnik spełni wymóg kwoty przychodu z działalności prowadzonej samodzielnie, a nie spełni go w odniesieniu do działalności prowadzonej w formie spółki, to może opodatkować ryczałtem tylko przychody z działalności wykonywanej samodzielnie (art. 6 ust. 5 pkt 2 u.z.p.d.f.). Natomiast, gdy przychody z działalności wykonywanej samodzielnie przekroczą w poprzednim roku kwotę wskazaną w art. ust. 4 pkt 1 lit. a) u.z.p.d.f., a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczy kwoty wskazanej w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) u.z.p.d.f. - to podatnik ten płaci ryczałt tylko w odniesieniu do przychodów z udziałów w spółce (art. 6 ust. 5 pkt 2 u.z.p.d.f.)

Uważam, że w 2024 r. ma Pani prawo rozliczać podatek ze spółki cywilnej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, a z działalności prowadzonej samodzielnie w formie podatku liniowego, gdyż z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że limity sprzedaży ograniczające możliwość rozliczania się na zasadach ryczałtu nie są sumowane, a liczone odrębnie z każdej działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj. innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy.

Według art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 5 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 12 ust. 5 ww. ustawy:

Z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem, że osiągnięte przychody nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy 2 000 000 euro, rozpatrywane oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej samodzielnie i oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej w spółce.

Warunkiem jest również, że do podatnika nie mają zastosowania żadne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z treści wniosku wynika, że od 2020 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która do końca 2023 r. była opodatkowana na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. W 2023 r. przekroczyła Pani limit 2 000 000 mln euro i w związku z tym od 1 stycznia 2024 r. rozlicza Pani działalność prowadzoną samodzielnie na zasadach podatku liniowego. 10 sierpnia 2024 r. uruchomiła Pani dwuosobową spółkę cywilną, w której wraz ze wspólnikiem chce Pani wybrać opodatkowanie na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie, czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.

Żaden przepis ww. ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Podatnicy, którzy prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej, czy spółki jawnej lub są wspólnikami co najmniej dwóch takich spółek:

·mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem liniowym albo na zasadach ogólnych. Nie jest możliwe opodatkowanie jednej działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) - wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności);

·mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych), a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przy ocenie, czy przysługuje Pani prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych w ramach spółki cywilnej nie będzie miał znaczenia fakt osiągania dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym uzyskiwanych z jednoosobowej działalności gospodarczej.

Skoro działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej jest odrębną działalnością od jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem liniowym, to nie ma przeszkód, aby opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności gospodarczej uzyskiwanej w ramach spółki cywilnej, po spełnieniu innych ustawowych przesłanek dotyczących opodatkowania w tej formie.

Zatem, ma Pani prawo rozliczać podatek ze spółki cywilnej na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a z działalności prowadzonej samodzielnie w formie podatku liniowego.

Dodać należy, że w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wszyscy wspólnicy spółki muszą wybrać taki sam sposób opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego wspólnika spółki cywilnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).