Interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.143.2024.2.MM

Z uwagi na fakt, że umowa darowizny przedsiębiorstwa zostanie zawarta pomiędzy ojcem a synem, to będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem ul. …, dla którego właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w ….

Wnioskodawca otrzyma składniki majątkowe i niemajątkowe, materialne i niematerialne, aktualnie będące własnością ojca Wnioskodawcy …, posiadającego działalność gospodarczą.

W skład darowizny wejdą:

I.Działki znajdujące się na ul. … (działki nr …; …, użytkowanie wieczyste, KW nr …). Działka nr … zabudowana jest budynkiem biurowo-warsztatowym. Pod tym adresem mieści się baza sprzętowa, warsztat oraz zaplecze techniczne.

II.Jednostki sprzętowe zewidencjonowane jako środki trwałe tj.:

1)Samochód osobowy …,

2)Samochód ciężarowy …,

3)Samochód ciężarowy …,

4)Samochód ciężarowy …,

5)Koparko-ładowarka …,

6)Koparko-ładowarka …,

7)Koparka …,

8)Koparka …,

9)Koparka …,

10)Dźwig …,

11)Dźwig …,

12)Dźwig …,

13)Dźwig …,

14)Podnośnik koszowy …,

15)Zamiatarka …,

16)Samochód ciężarowy …,

17)Samochód ciężarowy …,

18)Samochód ciężarowy …,

19)Samochód ciężarowy …,

20)Przyczepa …,

21)WALEC …,

22)WÓZEK PODNOŚNIKOWY …,

23)Zbiornik ON …,

24)Rębak,

25)Zakuwarka elektryczna …,

26)Montażownica do kół,

27)Tokarka …,

28)Młot hydrauliczny do kucia …,

29)Traktor ogrodowy

III.Wyposażenie, pracowników, nazwę przedsiębiorstwa, realizowane umowy, polisy, itp.

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawca będzie wykorzystywał otrzymane składniki do prowadzenia swojej świeżo założonej działalności gospodarczej.

Opisana powyżej darowizna zaplanowana jest na ostatni kwartał bieżącego 2024 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ramach darowizny ZCP zamierza przejąć cesją następujące umowy:

1.Umowa z … Sp. z o.o. na realizację robót budowlanych w …;

2.Umowa z … Sp. z o.o. na usługi transportowe, dostawy materiałów z transportem oraz usługi sprzętem budowlanym dla … na rejonie …;

3.Umowa z … Spółka Akcyjna na bieżące i awaryjne prace w branży dźwigowo-transportowej na terenie …;

4.Umowa na ubezpieczenia komunikacyjne pojazdów, maszyn budowlanych z firmą …;

5.Umowa o świadczenie usług w zakresie obsługi … z firmą …Sp. z o.o. z siedzibą …;

6.Umowa na dostawę paliw z firmą … Sp. z o.o. …;

7.Umowa z BIUREM PODATKOWYM …;

8.Umowa dzierżawy placu …z A.B. zamieszkałym: …;

9.Umowa dzierżawy placu … z … S.A. z siedzibą …;

10.Umowa dzierżawy placu … z …Sp. z o.o. …;

11.Umowa z firmą ochroniarską …;

12.Umowę na świadczenie usług telekomunikacyjnych i Internetu z firmą …;

13.Umowę na dostawy energii elektrycznej do budynku …z firmą …;

14.Umowę na dostawę wody i odbiór ścieków z firmą …;

15.Umowę na obsługę szkoleń wstępnych, okresowych, pierwszej pomocy i bhp z firmą ….

Pytanie

Czy nieodpłatna cesja umów oraz przekazanie wyżej opisanych składników materialnych oraz niematerialnych w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn, o ile zostanie zgłoszony druk SD-Z2 zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn? (we wniosku pytanie oznaczone nr 1)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Istotną więc cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe.

W związku z art. 4a (winno być art. 4a ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy powstaje:

4) przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń;

W związku z powyższym, nieodpłatna cesja umów oraz przekazanie składników materialnych oraz niematerialnych będzie zwolnione z podatku od spadków i darowizn, o ile zostanie zgłoszony druk SD-Z2. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do treści art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się przez ustalenie stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Jednakże w myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Stosownie do art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Pana ojciec zamierza w formie darowizny przekazać Panu składniki majątkowe i niemajątkowe związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W skład darowizny wejdą działki, jednostki sprzętowe zewidencjonowane jako środki trwałe oraz wyposażenie, pracownicy, nazwa przedsiębiorstwa, realizowane umowy, polisy, itp. W ramach darowizny przedsiębiorstwa przejmie Pan także wierzytelności z zawartych umów. Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

W myśl natomiast art. 55² ww. Kodeksu:

Zgodnie z powyższymi przepisami, przedsiębiorstwo stanowi zbiór rzeczy, praw oraz innych składników. Skoro więc przedsiębiorstwo stanowi taki zbiór, to tak też należy traktować jego darowiznę – jako darowiznę rzeczy oraz praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Dokonując zatem darowizny przedsiębiorstwa, faktycznie dokonuje się darowizny szeregu rzeczy i praw majątkowych składających się na to przedsiębiorstwo, w tym wierzytelności wynikających z przejmowanych umów.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że planowana darowizna składników związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana ojca (obejmująca składniki materialne i niematerialne oraz cesję umów), będzie objęta regulacją przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jednakże, z uwagi na fakt, że umowa darowizny zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy ojcem a synem), to będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto wskazać należy, że skoro umowa darowizny zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, to dla zachowania warunków zwolnienia nie będzie konieczne zgłoszenie jej naczelnikowi urzędu skarbowego na druku SD-Z2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).