Interpretacja indywidualna z dnia 8 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.186.2024.1.AM

Brak obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 11 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, wpłynął 16 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Firma X spółka z o.o. jest producentem (…).

Jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (…), oraz jako uprawniony odbiorca do nabycia wewnątrzwspólnotowego (…).

Dla celów produkcji swoich towarów sprowadza z państw Unii Europejskiej, półprodukty, które są wymienione w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej Ustawą. Są to: benzyna ekstrakcyjna - kod 2710 12 25, ksylen - kod 2707 30 0 i toluen - kod 2902 30 00. Wszystkie te produkty są wymienione w załączniku nr 2 do ww. ustawy w poz. 19, 20 i 23.

Towary te są sprowadzane poza procedurą zawieszenia akcyzy na podstawie e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Spółka ma status zużywającego podmiotu gospodarczego zarejestrowanego zgodnie z art. 16 Ustawy, który zużywa na terytorium kraju wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

Przepis art. 63 Ustawy przewiduje

1. Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane następujące podmioty:

1)podmiot prowadzący skład podatkowy;

2)zarejestrowany odbiorca;

3)zarejestrowany wysyłający;

4)podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

5)uprawniony odbiorca;

6)podmiot pośredniczący;

7)przedstawiciel podatkowy;

8)pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;

9)podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;

10)wysyłający podmiot zagraniczny;

11)podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3.

1a. Obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Art. 89 ust. 2 Ustawy przewiduje, że:

2. Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji prawnej i faktycznej Spółka ma obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego w trybie art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.2009, Nr 3, poz. 11 ze zmianami)?

Państwa stanowisko w sprawie

Występujący o interpretację stoi na stanowisku, że obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy Spółki na podstawie art. 63 ust. 1a Ustawy w związku z art. 89 ust. 2 pkt 4 Ustawy.

Wyroby, które Spółka sprowadza z państw UE i wykorzystuje do produkcji finalnych wyrobów nie są umieszczone art. 89 ust. 1 w pkt 1-13. Nabywane są przez Spółkę wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD, jako zużywający podmiot gospodarczy, co umożliwia stosowanie stawki 0 zł. To z kolei umożliwia zastosowanie art. 63 ust. 1a Ustawy, który decyduje, że obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 24 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono sklasyfikowane do kodu CN 2710 oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

W poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono sklasyfikowane do kodu CN 2710 oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

W poz. 35 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono sklasyfikowane do kodu CN 2902 węglowodory cykliczne.

W poz. 19 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono sklasyfikowany do kodu CN 2707 30 ksylol (ksyleny).

W poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono sklasyfikowane do kodów CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

W poz. 23 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono sklasyfikowany do kodu CN 2902 30 00 toluen.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 16a lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy:

Jak stanowi art. 63 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 63 ust. 1a ustawy:

W świetle art. 78 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 78 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 4 ustawy:

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych oraz jako uprawniony odbiorca do nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Są Państwo również zużywającym podmiotem gospodarczym, zarejestrowanym zgodnie z art. 16, który zużywa na terytorium kraju wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie do celów uprawniających do zastosowania tej stawki.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprowadzają Państwo na podstawie e-SAD z państw Unii Europejskiej półprodukty - wyroby akcyzowe - które są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, tj. benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25, ksylen o kodzie CN 2707 30 0 oraz toluen o kodzie CN 2902 30 00. Wyroby te są wykorzystywane do produkcji farb, lakierów, rozpuszczalników i rozcieńczalników.

Państwa wątpliwości w zakresie przedstawionego we wniosku pytania dotyczą określenia czy w opisanej powyżej sytuacji mają Państwo obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego na podstawie art. 63 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy oraz przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku nabywania wyrobów akcyzowych przez uprawnionego odbiorcę na podstawie e-SAD z przeznaczeniem na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej, które będą objęte na terytorium kraju zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie, będą Państwo mieli prawo do zastosowania art. 63 ust. 1a ustawy, a więc nie będą Państwo zobowiązani do złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Tym samym Państwa stanowisko ściśle w zakresie przedstawionego we wniosku pytania należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia objętego treścią zadanego pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.