Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.555.2024.2.MPA/LM

Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem usług w zakresie sprzedaży powierzchni reklamowej w internecie oraz dostawy towarów tj. sprzedaży własnoręcznych obrazów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem usług w zakresie sprzedaży powierzchni reklamowej w internecie oraz dostawy towarów tj. sprzedaży własnoręcznych obrazów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Chciałaby Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży powierzchni reklamowej w internecie (dokładnie na platformie (...) oraz sporadycznej sprzedaży fizycznych obrazów własnego autorstwa osobom prywatnym lub firmom. Planowana wartość sprzedaży jest poniżej kwoty 200 000 złotych rocznie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Rozważa Pani rozpoczęcie działalności na grudzień 2024 r. lub w I kwartale 2025 r.

Wskazuje Pani, że nie ma opcji przekroczenia 200 000 w skali roku nawet jeśli zaczęłaby Pani działalność na początku 2025 r.

Zamierza Pani prowadzić działalność w zakresie sprzedaży powierzchni reklamowej w internecie, a dokładnie na grupie (...). Sprzedaż powierzchni reklamowej osobom prywatnym i firmom oraz sprzedaż obrazów własnoręcznie wykonanych.

Pytanie

Czy może Pani dotyczyć zwolnienie z bycia płatnikiem podatku VAT? Czy musi Pani zostać czynnym płatnikiem podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ze względu na planowany niski dochód ze sprzedaży reklamowej w internecie oraz sprzedaży obrazów hand made, chce Pani zostać płatnikiem zwolnionym z opodatkowania VAT. 

Przed założeniem działalności gospodarczej chciałaby Pani się dowiedzieć jaka interpretacja podatkowa będzie Panią obowiązywała.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl z art. 96 ust. 3 ustawy:

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy,

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pani w grudniu 2024 r. lub w I kwartale 2025 r., rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie udostępniania powierzchni reklamowej w internecie oraz w zakresie sprzedaży obrazów wykonanych przez Panią własnoręcznie. Planowany przez Panią obrót z działalności gospodarczej nie przekroczy 200 000 zł w skali roku.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej we wskazanym wyżej zakresie.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W nawiązaniu do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach Pani działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby dokonywała Pani sprzedaży towarów lub usług z ust. 13 art. 113 ustawy objętych wyłączeniem ze zwolnienia. Sprzedaż obrazów wykonach przez Panią własnoręcznie oraz udostępnianie powierzchni reklamowej w internecie nie mieści się w zakresie towarów i usług, które są wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że poza zakresem objętym działalnością gospodarczą nie będzie Pani wykonywała żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Zamierza Pani rozpocząć działalność gospodarczą w grudniu 2024 r. lub w I kwartale 2025 r. a przewidywana wartość rozpoczętej sprzedaży liczona z Pani działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego nie przekroczy kwoty 200 000 zł.

Mając na uwadze powyższe, będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego dla świadczenia usług udostępniania powierzchni reklamowej w internecie oraz w zakresie sprzedaży obrazów wykonanych przez Panią własnoręcznie. Podstawą tego zwolnienia, z uwagi na to, że zamierza Pani rozpocząć działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego tj. grudniu 2024, lub w I kwartale 2025 r. to w roku podatkowym 2024 lub w roku podatkowym 2025 r. będzie art. 113 ust. 9 ustawy.

Tym samym jeżeli rozpocznie Pani działalność w grudniu 2024 r. to wartość sprzedaży uprawniająca do zwolnienia powinna być liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2024. Natomiast jeżeli rozpocznie Pani działalność gospodarczą w I kwartale roku 2025 to wartość sprzedaży uprawniająca do zwolnienia powinna być liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2025.

Oznacza to, że w przypadku przekroczenia w proporcji do okresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, limitu wartości sprzedaży 200 000 zł w roku podatkowym 2024 lub 2025, będzie Pani zobowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako czynnego podatnika podatku VAT, we właściwym urzędzie skarbowym stosownie do dyspozycji art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy przed dniem, w którym utraci Pani prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy. Należy również pamiętać, że prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego utraci Pani w momencie rozpoczęcia świadczenia czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).