Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.666.2024.2.MM

Możliwość opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 11 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2024 r. (wpływ 24 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od ponad roku pracuje Pan na podstawie UoP na stanowisku starszego analityka (…) w firmie zajmującej się rozwojem farm wiatrowych i fotowoltaicznych. Do Pana obowiązków należy:

a)przygotowywanie analiz przestrzennych potencjalnych obszarów pod inwestycje fotowoltaiczne, wiatrowe oraz magazyny energii,

b)koordynacja, usystematyzowanie pracy i zapewnienie sprawnego działania zespołu (…),

c)przygotowywanie i optymalizacja układów i rozstawień farm wiatrowych oraz instalacji fotowoltaicznych, przy uwzględnieniu aktualnie obowiązujących przepisów i standardów rynkowych lub ustalonych wytycznych,

d)przygotowywanie wymaganej dokumentacji w oparciu o obowiązujące przepisy m.in. ustawy o planowaniu przestrzennym, ochrony środowiska, prawa energetycznego,

e)uczestnictwo w opracowywaniu m.in. analiz środowiskowych, kart informacyjnych przedsięwzięcia, raportów o oddziaływaniu na środowisko planowanych inwestycji,

f)bieżąca współpraca z podwykonawcami, jednostkami samorządowymi oraz innymi instytucjami celem pozyskania danych oraz przygotowania wymaganych analiz,

g)przygotowywanie raportów z opisem wyników analiz,

h)prezentacja wyników opracowań na spotkaniach biznesowych,

i)współpraca z pozostałymi członkami zespołu,

j)raportowanie do przełożonego.

Jest to praca typowo biurowa i stacjonarna.

Dostał Pan również propozycję, aby poza Pana godzinami pracy (głownie weekendy) zajął się Pan pozyskiwaniem kontaktów, spotkaniami, negocjowaniem umów z właścicielami gruntów pod takie inwestycje. Szczegółowy zakres obowiązków obejmuje:

a)poszukiwanie właścicieli nieruchomości zainteresowanych dzierżawą lub sprzedażą terenów na potrzeby projektów farm wiatrowych,

b)negocjacje umów dzierżawy, umów służebności i innych dających prawa do ich dysponowaniem na potrzeby realizacji Projektów wiatrowych lub (…) lub (…) na terenie całej Polski,

c)uzyskiwanie niezbędnych uzgodnień, decyzji administracyjnych, takich jak: decyzja lokalizacyjna i decyzje środowiskowe, pozwolenia na budowę itp. na potrzeby rozwoju projektów wiatrowych lub (…) lub (…),

d)ciągły bezpośredni kontakt z lokalnymi władzami i właścicielami gruntów,

e)wykonywanie innych zadań ad hoc zleconych przez Dostawcę Usług lub wskazane przez niego osoby, pod warunkiem że dotyczą one wyżej wymienionych czynności,

f)prowadzenie uzgodnień z instytucjami samorządowymi,

g)organizację i uczestnictwo w konsultacjach społecznych.

Jest więc to praca typowo terenowa.

Czynności te miałyby się odbywać w ramach umowy B2B. Niezbędne jest więc założenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie będą miały zastosowanie żadne z wymienionych.

Co oznacza skrót „UoP”, którym posługuje się Pan we wniosku?

UoP – Umowa o Pracę.

Czy usługi w ramach działalności gospodarczej dot. „umowy B2B” będą przez Pana świadczone na rzecz tej samej firmy, w której pracuje Pan „na podstawie UoP na stanowisku starszego analityka (…)”?

Obecna firma, w której jest Pan aktualnie zatrudniony na stanowisku starszego analityka (…) na podstawie umowy o pracę, będzie tylko jednym z klientów. Prowadzi Pan rozmowy o podjęciu współpracy również z innymi firmami.

Czy usługi, które będzie Pan świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dot. „umowy B2B”, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach pracy „na podstawie UoP na stanowisku starszego analityka (…)”?

Zakres czynności nie pokrywa się w żadnym zakresie. Na stanowisku starszego analityka (…) Pana zakres czynności jest następujący:

•przygotowywanie analiz przestrzennych potencjalnych obszarów pod inwestycje fotowoltaiczne, wiatrowe oraz magazyny energii;

•koordynacja, usystematyzowanie pracy i zapewnienie sprawnego działania zespołu (…);

•przygotowywanie i optymalizacja układów i rozstawień farm wiatrowych oraz instalacji fotowoltaicznych, przy uwzględnieniu aktualnie obowiązujących przepisów i standardów rynkowych lub ustalonych wytycznych;

•przygotowywanie wymaganej dokumentacji w oparciu o obowiązujące przepisy m.in. ustawy o planowaniu przestrzennym, ochrony środowiska, prawa energetycznego;

•uczestnictwo w opracowywaniu m.in. analiz środowiskowych, kart informacyjnych przedsięwzięcia, raportów o oddziaływaniu na środowisko planowanych inwestycji;

•bieżąca współpraca z podwykonawcami, jednostkami samorządowymi oraz innymi instytucjami celem pozyskania danych oraz przygotowania wymaganych analiz;

•przygotowywanie raportów z opisem wyników analiz;

•prezentacja wyników opracowań na spotkaniach biznesowych;

•współpraca z pozostałymi członkami zespołu;

•raportowanie do przełożonego.

Jest to praca o charakterze biurowym.

Natomiast w ramach umowy B2B Pana zakres obowiązków będzie następujący:

•poszukiwanie właścicieli nieruchomości zainteresowanych dzierżawą lub sprzedażą terenów na potrzeby rozwoju,

•negocjacje umów dzierżawy, umów służebności i innych dających prawa do ich dysponowaniem na rzecz Odbiorcy Usług z właścicielami gruntów na potrzeby realizacji Projektów Wiatrowych lub fotowoltaicznych na terenie całej Polski,

•uzyskiwanie niezbędnych uzgodnień, decyzji administracyjnych, takich jak: decyzja lokalizacyjna i decyzje środowiskowe, pozwolenia na budowę itp. na potrzeby rozwoju Projektów Wiatrowych lub fotowoltaicznych,

•ciągły bezpośredni kontakt z lokalnymi władzami i właścicielami gruntów,

•współpraca z zespołem (…).

Jest to praca terenowa.

Pytanie

Czy w takim wypadku, gdy obie wykonywane czynności znacząco się od siebie różnią, może Pan połączyć B2B z jednoczesną UoP i od samego początku wybrać ryczałt jako formę rozliczenia?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – identyczne pytanie zadał Pan na ogólnym portalu KIS i w odpowiedzi otrzymał Pan następującą odpowiedź: „Wyłączenie z opodatkowania jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Powyższe wyłączenia dotyczą tylko wykonywania tożsamych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej. Jeśli zakres wykonywanych czynności jest inny, lub pokrywa się tylko częściowo, nie ma wyłączenia.

Natomiast jeżeli zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej to podatnik straci możliwość rozliczenia w sposób zryczałtowany.

Podstawa prawna

art. 8 ust. 2, art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.).

Prosimy nie odpowiadać na tego e-maila.

Krajowa Informacja Skarbowa”.

Jest to zbieżne z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 8 ust. 2 ustawy ryczałtowej, w której mowa, że w sytuacji, w której pracownik świadczy na rzecz byłego albo obecnego pracodawcy usługi odpowiadające czynnościom, które wykonywał dla niego w ramach stosunku pracy, wtedy nie może skorzystać z takiego opodatkowania. Tu zakres czynności jest zupełnie inny.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie, bazując na art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, możliwe jest rozliczanie jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w przypadku połączenia jej z umową o pracę u obecnego pracodawcy. Wyłączenie to mówi o tym, że z tej formy opodatkowania nie można skorzystać jedyne wówczas, jeśli czynności wykonywane dla obecnego lub byłego pracodawcy pokrywają się. Jeśli zakres obowiązków jest inny, nie ma wyłączenia – a tak jest w Pana przypadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z tego uregulowania prawnego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności sprawy wynika, że od ponad roku pracuje Pan na podstawie umowy o pracę w firmie zajmującej się rozwojem farm wiatrowych i fotowoltaicznych. Wskazał Pan, co należy do Pana obowiązków w ramach tej umowy. Dostał Pan również propozycję z tej firmy, aby poza Pana godzinami pracy w ramach umowy B2B zajął się Pan innymi czynnościami, działaniami, usługami – co wymaga założenia przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Szczegółowy zakres obowiązków w ramach tej propozycji wskazał Pan we wniosku oraz w uzupełnieniu. Podkreślił Pan również, że zakres czynności w ramach umowy o pracę i w ramach umowy B2B nie pokrywa się. Z uzupełnienia wniosku wynika również, że w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.

Istotnie wymieniony przez Pana zakres usług, które będzie Pan wykonywał w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Zatem będzie Pan mógł opodatkować przychody z działalności gospodarczej uzyskane w kolejnych latach (przy zachowaniu warunków wynikających z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: przychody, które będzie Pan uzyskiwał z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w tym przychody uzyskane z tytułu realizacji umowy zawartej z Pana obecnym pracodawcą, mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).