Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.620.2024.1.AK

Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczenia usług nauczania malarstwa, rysunku i sztuki przez Wnioskodawcę oraz za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczenia usług nauczania malarstwa, rysunku i sztuki przez Panią oraz za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie nauczania malarstwa, rysunku i sztuki. Zgłoszony kod PKD Wnioskodawczyni to 85.59.B (pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawczynię skierowane są do dzieci i młodzieży.

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP, nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT opisanego w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wszelkie czynności związane z nauczaniem uczniów w zakresie malarstwa, rysunku, sztuki są realizowane osobiście przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na własne ryzyko i odpowiedzialność. Zajęcia, które prowadzi Wnioskodawczyni są to zajęcia indywidualne jak i grupowe, o charakterze stacjonarnym.

Zajęcia obejmują naukę (...).

Zajęcia mają na celu przekazanie uczestnikom najważniejszych informacji dotyczących sztuki i kultury; (...).

Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawczyni nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Świadczenie usług nie jest w żadnym stopniu finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o finansach publicznych. Podstawą wypłaty wynagrodzenia za świadczenie usług Wnioskodawczyni są zawarte umowy cywilnoprawne podpisane z rodzicami uczniów/młodzieży.

Wnioskodawczyni ukończyła w 2009 r. studia magisterskie stacjonarne – Akademia Sztuk Pięknych (…), Kierunek: edukacja artystyczna, specjalność: sztuki plastyczne. Wnioskodawczyni po ukończeniu studiów uzyskała tytuł magistra sztuki, który uprawnia do podjęcia pracy nauczycielskiej w zakresie edukacji artystycznej (jako nauczyciel sztuki lub plastyki) w szkołach ogólnokształcących oraz w szkołach średnich.

Wykształcenie kierunkowe praktyczne ukończone przez Wnioskodawczynię obejmuje: malarstwo, rysunek, rzeźbę, grafikę warsztatową, fotografię, projektowanie graficzne, kompozycje i zasady percepcji wzrokowej oraz działania multimedialne. Dodatkowo Wnioskodawczyni zaliczyła przedmioty teoretyczne tj. (…). W ramach kształcenia ogólnego ukończyła zajęcia z (…), W ramach przedmiotów z zakresu kształcenia nauczycielskiego ukończyła zajęcia z pedagogiki, psychologii, (…). W trakcie studiów Wnioskodawczyni odbyła praktyki pedagogiczne zawodowe i dyplomowe oraz praktyki w zakresie plenerów malarskich.

Wnioskodawczyni posiada wieloletnie doświadczenie w pracy z dziećmi i młodzieżą. (…).

Wnioskodawczyni posiada również doświadczenie w organizacji międzynarodowych projektów artystycznych, wystaw sztuki, przygotowywanie publikacji artystycznych i pozyskiwanie środków finansowych na realizację projektów. W latach 2021-2024 w ramach wolontariatu prowadziła zajęcia plastyczne z młodzieżą i dorosłymi.

Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia osobiście, jednakże rozważa w przyszłości prowadzenie części zajęć z pomocą osób trzecich (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub współpracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej), posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki.

Pytanie

1. Czy w zakresie świadczenia usług nauczania malarstwa, rysunku i sztuki Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Czy jeśli Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki, to czy będzie miała prawo skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE odnośnie nauczania prywatnego, w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność.

Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie prywatnego nauczania na własny rachunek i odpowiedzialność. Świadczenie usług polegających na nauczaniu malarstwa, rysunku i sztuki jest przez Wnioskodawczynię realizowane osobiście na rzecz uczniów w ramach zajęć grupowych jak i indywidualnych. Tak, jak zajął stanowisko TSUE w powołanym orzeczeniu nauczanie czy edukacja szkolna nie odnosi się wyłącznie do zajęć kończących się egzaminem, aby można mówić o edukacji. Taka sytuacja ma właśnie miejsce w przypadku Wnioskodawczyni, gdzie podejmowane są zajęcia nauczania, co prawda nie kończące się egzaminem u Wnioskodawczyni (kończące się de facto egzaminem maturalnym z historii sztuki lub egzaminem sprawdzającym wiedzę uczniów podczas egzaminów wstępnych na artystyczne uczelnie wyższe zdobytą podczas m.in. zajęć u Wnioskodawczyni).

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i i lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do osoby świadczącej usługę, która musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku VAT jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 984 z późn. zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe z zakresu architektury).

„Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Wnioskodawczyni wskazała w stanie faktycznym wniosku, że ukończyła studia magisterskie w Akademii Sztuk Pięknych (…) na kierunku: edukacja artystyczna, specjalność: sztuki plastyczne, po ukończeniu których nabyła tytuł magistra sztuki. Wnioskodawczyni posiada ponadto praktyczne doświadczenie w zakresie edukacji, zdobyte podczas pracy z dziećmi i młodzieżą.

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi mają charakter kształcenia powszechnego, gdyż wiążą się przekazywaniem wiedzy i kompetencji ujętych w podstawie programowej przedmiotu plastyka, będącego obowiązkowym przedmiotem zarówno w szkołach podstawowych jak i ponadpodstawowych, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 stycznia 2018 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla liceum ogólnokształcącego, technikum oraz branżowej szkoły II stopnia oraz Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy programowej kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z niepełnosprawnością intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia ogólnego dla branżowej szkoły I stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawczyni posiada ona wykształcenie kierunkowe ściśle w zakresie nauczania malarstwa, rysunku i sztuki (spełnia definicję nauczyciela sztuki i plastyki) a także spełnia warunki zwolnienia przedmiotowego, czyli świadczy usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym na własny rachunek i odpowiedzialność, wobec tego, ma prawo do korzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT w zakresie nauczania malarstwa, rysunku i sztuki.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie ona miała do prawo do korzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT w zakresie nauczania malarstwa, rysunku i sztuki również w sytuacji, gdy będzie korzystała z pomocy osób trzecich (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub współpracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej), posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki. W ocenie Wnioskodawczyni, powyższy przepis bowiem nie różnicuje bowiem zajęć prowadzonych osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich, znaczenie ma spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług oraz podmiotowym – zajęcia muszą być prowadzone przez nauczyciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu.

Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C- 373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

Jak wskazał TSUE:

W konsekwencji TSUE orzekł:

W analizowanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczenia usług nauczania malarstwa, rysunku i sztuki przez Panią oraz za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki.

Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Nie ma Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego, w zakresie kształcenia.

Zatem, świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania malarstwa, rysunku i sztuki nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Podała Pani również, że zajęcia, które Pani prowadzi, są to zajęcia indywidualne jak i grupowe, o charakterze stacjonarnym. Zajęcia obejmują naukę (...). Zajęcia mają na celu przekazanie uczestnikom najważniejszych informacji dotyczących sztuki i kultury; (...). Prowadzi Pani zajęcia osobiście, jednakże rozważa w przyszłości prowadzenie części zajęć z pomocą osób trzecich (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub współpracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej), posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki.

Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług realizowanych usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać objęte zwolnieniem od podatku VAT jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy o VAT, jak i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Biorąc pod uwagę ww. orzeczenie TSUE oraz okoliczności przedmiotowej sprawy należy uznać, że świadczone przez Panią usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki, nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

Nauczanie to nie ma w świetle ww. orzeczenia TSUE, charakteru kształcenia powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej C-373/19 jednoznacznie wynika, że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym – tak jak ww. lekcje pływania – w sposób doraźny i które nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

W mojej ocenie, usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki są właśnie takim nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie stanowi przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju.

W konsekwencji, świadczone wyłącznie przez Panią usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki objęte zakresem wniosku – nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, stanowiącego implementację art. 132 ust. 1 lit. j) dyrektywy 2006/112.

Wynika to z faktu, że świadczonych przez Panią usług – w świetle ww. orzeczenia TSUE C-373/19, nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne – na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

Konsekwentnie zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, nie będą objęte również usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki świadczone za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki, gdyż jak wskazano wyżej usług nauczania malarstwa, rysunku i sztuki nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne – na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

W rezultacie, usługi nauczania malarstwa, rysunku i sztuki świadczone przez Panią oraz świadczone za pomocą osób trzecich posiadających odpowiednie uprawnienia nauczyciela sztuki lub plastyki nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).