Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.665.2024.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2024 r. (wpływ 20 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

W 2023 r. Wnioskodawca wraz z żoną (z którą jest w ustawowej wspólnocie małżeńskiej), kupili lokal mieszkalny w budynku wolnostojącym, podzielonym na dwa samodzielne lokale mieszkalne. W budynku znajdują się również części wspólne - klatka schodowa, poddasze  i część piwnic. Każde z mieszkań ma własną księgę wieczystą. W budynku nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

Uzupełnienie wniosku

Budynek mieszkalny pochodzący z lat 30 dwudziestego wieku, wolnostojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, służący tylko do zaspokojenia potrzeb mieszkalnych. W budynku wydzielone są dwa lokale mieszkalne należące do dwóch odrębnych właścicieli bez powiązań rodzinnych - spełnia warunki budynku jednorodzinnego według ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem mieszkania w tym budynku - ustawowa wspólnota majątkowa, a zostało ono nabyte na podstawie aktu notarialnego od poprzednich właścicieli. Z własnością mieszkania związany jest udział w częściach wspólnych, zarówno w budynku (klatka schodowa, poddasze, piwnice), jak i w działce, na której położony jest budynek.

W budynku nie ma wspólnego źródła ogrzewania, ani systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej. W mieszkaniu, które stanowi własność Wnioskodawcy, były zamontowane dwa piece na drzewo typu „koza” oraz piec elektryczny, służące do ogrzewania pomieszczeń oraz przepływowy ogrzewacz wody służący do przygotowania ciepłej wody użytkowej. W piwnicy z dostępem do przewodu kominowego oraz wentylacją, która jest własnością Wnioskodawcy, w latach poprzednich zamontowany był piec typu kopciuch. Został on zdemontowany przez poprzednich właścicieli.

Aby zapewnić ekologiczne i ekonomiczne źródło ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej Wnioskodawca zamontował w ww. kotłowni jednopaliwowy kocioł na pellet, spełniający wymagania ustawy art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia  25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone  w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.).

Dodatkowo z racji wieku budynku oraz z powodu stanu technicznego, możliwości wystąpienia nieszczelności przewodu kominowego, do kotła na pellet w przewodzie kominowym zamontowany został wkład kominowy stanowiący uzupełnienie instalacji ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, zabezpieczający również przewód kominowy przed zniszczeniem przez niską temperaturę spalin z kotła na pellet (tzw. mokry komin).

W związku z przeprowadzoną modernizacją znacząco zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię elektryczną w mieszkaniu, ponadto zmniejszono liczbę źródeł ciepła oraz emisję spalin z przewodów kominowych poprzez zamontowanie ekologicznego oraz odnawialnego źródła ciepła na jedno zaspokajające potrzeby ogrzewania oraz podgrzewania ciepłej wody użytkowej. W związku z poniesionymi nakładami oraz w związku z tym, że Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy (umowa o pracę), chciałby wydatki poniesione na zakup oraz montaż kotła na pellet oraz wkład kominowy odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki udokumentowane są fakturami wystawionymi na dane osobowe Wnioskodawcy przez podatników VAT. Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione i Wnioskodawca nie korzystał z nich w związku z innymi ulgami niż termomodernizacyjna, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub części. Całość wydatków Wnioskodawca poniósł z własnych środków i związane są one z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,  w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku (lokalu), nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

W ocenie Wnioskodawcy, przedsięwzięcie termomodernizacyjne wykonane w budynku, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poprzez zakupienie oraz zamontowanie kotła na biomasę wraz z wkładem kominowym, spełnia warunki realizacji przedsięwzięć termomodernizacyjnych i podlega uldze termomodernizacyjnej w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego regulujących ulgę termomodernizacyjną w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Pytanie (ostatecznie zadane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca ma prawo odliczyć od podatku dochodowego poniesione koszty na zakup oraz montaż kotła na biomasę wraz z wkładem kominowym?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, Wnioskodawca ma prawo odliczyć ulgę termomodernizacyjną w przyszłym zeznaniu podatkowym.

W ocenie Wnioskodawcy, przedsięwzięcie termomodernizacyjne wykonane w budynku, który spełnia wymagania budynku mieszkalnego jednorodzinnego poprzez zakupienie oraz zamontowanie kotła na biomasę wraz z wkładem kominowym, spełnia warunki realizacji przedsięwzięć termomodernizacyjnych i podlega uldze termomodernizacyjnej w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego, regulujących ulgę termomodernizacyjną w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięćtermomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 ww. ustawy to:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.)

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga termomodernizacyjna prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100, z późn. zm.) zgodnie z którym:

Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2023 r. poz. 846):

Używanie pieca centralnego ogrzewania na paliwo stałe w budynku mieszkalnym wiąże się z koniecznością odprowadzenia z niego spalin.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane rozumie się urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietnikiem.

Cechą wyróżniającą urządzenia budowlane pozostaje ich związanie z obiektem budowlanym w sposób funkcjonalny, umożliwiający użytkowanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, które z kolei przesądza o rodzaju urządzeń technicznych niezbędnych do jego eksploatacji.

Natomiast komin jest częścią instalacji centralnego ogrzewania, czyli częścią urządzenia technicznego związanego z obiektem budowlanym (wskazanie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II OSK 927/15).

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają tylko te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z żoną zakupił Pan lokal mieszkalny w budynku wolnostojącym, podzielonym na dwa samodzielne lokale mieszkalne. Jest Pan współwłaścicielem mieszkania w tym budynku. Z własnością mieszkania związany jest udział w częściach wspólnych, zarówno w budynku (klatka schodowa, poddasze, piwnice), jak i w działce, na której położony jest budynek. W przedmiotowym budynku nie ma wspólnego źródła ogrzewania, ani systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej. W Pana mieszkaniu były zamontowane dwa piece na drzewo typu „koza” oraz piec elektryczny, służące do ogrzewania pomieszczeń oraz przepływowy ogrzewacz wody służący do przygotowania ciepłej wody użytkowej. W piwnicy z dostępem do przewodu kominowego oraz wentylacją w latach poprzednich zamontowany był piec typu kopciuch, który został zdemontowany przez poprzednich właścicieli. Aby zapewnić ekologiczne i ekonomiczne źródło ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej zamontował Pan w kotłowni jednopaliwowy kocioł na pellet, spełniający wymagania ustawy art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.). Dodatkowo z racji wieku budynku oraz z powodu stanu technicznego, możliwości wystąpienia nieszczelności przewodu kominowego, do kotła na pellet w przewodzie kominowym zamontowany został wkład kominowy stanowiący uzupełnienie instalacji ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, zabezpieczający również przewód kominowy przed zniszczeniem przez niską temperaturę spalin z kotła na pellet (tzw. mokry komin). Wydatki na zakup i montaż kotła na pellet oraz wkładu kominowego, poniesione z Pana własnych środków, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 ust. 1c ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 ust. 1-2 ustawy o własności lokali:

Stosownie do art. 19 ustawy o własności lokali:

W opisie sprawy wskazał Pan, że przedmiotowy budynek mieszkalny pochodzi z lat 30 dwudziestego wieku. Jest to budynek wolnostojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, służący tylko do zaspokojenia potrzeb mieszkalnych. W budynku wydzielone są dwa lokale mieszkalne należące do dwóch odrębnych właścicieli bez powiązań rodzinnych. Przedmiotowy budynek spełnia warunki budynku jednorodzinnego według ustawy Prawo budowlane.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, którego dotyczy zeznanie podatkowe o osiągnięciu dochodu, poniesione i udokumentowane w tymże roku podatkowym wydatki na zakup i montaż kotła na pellet oraz wkładu kominowego, służących do ogrzewania oraz przygotowywania ciepłej wody użytkowej w lokalu mieszkalnym (znajdującym się w budynku mieszkalnym spełniającym warunki budynku jednorodzinnego według ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem w ramach przynależnego do lokalu udziału w nieruchomości wspólnej). Przy czym aby powyższe odliczenie było możliwe, to imienne faktury, które Pan posiada, dokumentujące poniesienie ww. wydatków, muszą być fakturami wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., ul. ....…., .…. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).