Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 23 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.644.2024.3.DJD

Stawka ryczałtu dla usług architekta oprogramowania - PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.09.20.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2024 r. (wpływ 29 września 2024 r.) oraz pismem z 7 października 2024 r. (wpływ 7 października 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od kilkunastu lat pracuje Pan na stanowisku programisty. Od lipca 2020 r. pracował Pan na podstawie umowy o pracę dla firmy ..... Sp. z o.o. na stanowisku starszego programisty. W październiku 2021 r. awansował Pan ze względu na umiejętności i doświadczenie na stanowisko Architekt oprogramowania. W grudniu 2022 r. zakończył Pan umowę o pracę i zaczął dla tej spółki świadczyć usługi na kontrakcie. Rozliczał Pan podatek wg skali podatkowej. W styczniu 2024 r. przeszedł Pan na rozliczanie podatku ryczałtem wg stawki 12%.

Do Pana obowiązków należały i należą zadania, t.j.:

·opracowywanie planów dla systemów, bazując na ich potrzebach;

·projektowanie ogólnej struktury systemu oraz jego części składowych z dużego zasięgu;

·tworzenie szczegółowych opisów produktów na wysokim poziomie;

·przegląd i ocena struktury systemu;

·przygotowywanie dokumentacji projektowej, z naciskiem na budowę systemu;

·ustalanie jednolitych zasad dla programistów w firmie;

·wybieranie odpowiednich technologii i metod implementacji;

·pomoc w wdrożeniu nowych systemów lub ich części;

·tworzenie dokumentacji technicznej zastanej infrastruktury i oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wyłącznie na terenie Polski od 2 grudnia 2022 r. W zakresie Pana działalności gospodarczej znajdują się zadania takie jak: opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych, zgodnie z ich potrzebami i wymaganiami, a także projektowanie ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów na wysokim poziomie. Ponadto, tworzy Pan szczegółowe opisy i specyfikacje produktów oraz przeprowadza Pan przegląd i ocenę struktury oraz architektury systemów informatycznych. W ramach pracy przygotowuje Pan dokumentację projektową, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu, oraz ustala standardy i wytyczne dla programistów w firmie. Wybiera Pan również odpowiednie technologie i metody implementacji systemów, zapewnia wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, a także tworzy dokumentację techniczną dotyczącą istniejącej infrastruktury i oprogramowania.

Prowadzona działalność mieści się w zakresie działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy, ponieważ prowadzona działalność (kody PKD: 62.01.Z, 33.19.Z, 62.02.Z, 62.09.Z) nie znajduje się na liście wyłączeń w tej ustawie. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy, ponieważ prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie wykonuje działalności na rzecz obecnego, ani byłego pracodawcy w ostatnim roku.

Przypisane symbole statystyczne do Pana działalności gospodarczej to:

·62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

·33.19.Z - Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia,

·62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

·62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Czynności jakie wykonuje Pan w ramach świadczonych usług obejmują grupowania:

1)PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych. Charakter czynności polega na analizie potrzeb biznesowych klienta oraz istniejących rozwiązań technicznych w celu stworzenia planu rozwoju lub modernizacji systemu informatycznego. Jest to tworzenie długoterminowych strategii IT, które obejmują wybór technologii, harmonogram wdrożeń oraz planowanie zasobów. Czynności te dotyczą usprawnienia działania systemów informatycznych, zwiększenia ich wydajności i skalowalności. Zakres to kompleksowe planowanie obejmujące wszystkie warstwy systemu - od infrastruktury sieciowej po aplikacje. Efektem jest gotowy plan działania, który może być wdrożony przez zespoły techniczne, prowadzący do optymalizacji procesów biznesowych klienta;

2)PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania aplikacyjnego polegające na:

·projektowaniu ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów - charakter czynności to tworzenie wysokopoziomowych projektów systemów informatycznych, definiujących ich strukturę i sposób działania. Polega to na określaniu modułów systemu, ich funkcjonalności oraz interakcji między nimi. Czynności te dotyczą budowy nowych aplikacji lub modernizacji istniejących, aby spełniały określone wymagania biznesowe. Zakres czynności obejmuje od ogólnej koncepcji systemu po szczegółowe specyfikacje techniczne. Efektem jest dokumentacja architektoniczna umożliwiająca programistom rozpoczęcie prac implementacyjnych;

·tworzeniu szczegółowych opisów i specyfikacji produktów - charakter tych czynności to przygotowywanie dokładnych opisów funkcjonalności, wymagań technicznych i biznesowych dla oprogramowania. Polegają one na dokumentowaniu każdej funkcji systemu, scenariuszy użycia oraz wymagań niefunkcjonalnych. Dotyczą zapewnienia, że końcowy produkt będzie zgodny z oczekiwaniami klienta. Zakres czynności to szczegółowe opisy na poziomie umożliwiającym bezpośrednią implementację przez deweloperów. Efektem tych czynności jest kompletna specyfikacja produktu, stanowiąca podstawę dla procesu programowania i testowania;

3)PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego polegają na:

·tworzeniu dokumentacji technicznej istniejącej infrastruktury i oprogramowania. Charakter czynności to dokumentowanie obecnego stanu systemów informatycznych, w tym konfiguracji sprzętu i oprogramowania. Czynności polegają na sporządzaniu schematów, opisów i instrukcji dotyczących działania systemów. Dotyczą ułatwienia zarządzania, utrzymania i przyszłego rozwoju systemów. Zakres tych czynności to pełna infrastruktura IT klienta, w tym serwery, sieci, bazy danych i aplikacje. Efektem jest aktualna i dokładna dokumentacja techniczna dostępna dla zespołów IT i serwisowych;

·wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów. Charakter czynności to asystowanie podczas instalacji i konfiguracji nowych rozwiązań informatycznych. Czynności polegają na udzielaniu konsultacji, rozwiązywaniu problemów technicznych, szkoleniu personelu, dotyczą zapewnienia sprawnego i bezproblemowego wdrożenia nowych systemów. Zakres od planowania wdrożenia po jego realizację i testowanie. Efektem są nowe systemy działające zgodnie z założeniami, przeszkolony personel i minimalizacja ryzyka wystąpienia problemów po wdrożeniu;

4)PKWiU 62.02.20.0 - Usługi doradcze w zakresie sprzętu komputerowego, które dotyczą:

·przeglądu i oceny struktury oraz architektury systemów informatycznych. Charakter czynności to audyt istniejących systemów pod kątem efektywności, bezpieczeństwa i zgodności z najlepszymi praktykami. Polega to na analizie komponentów systemu, identyfikacji potencjalnych słabości i obszarów do poprawy. Dotyczy optymalizacji działania systemów oraz planowania ich rozwoju. Zakres to całościowa ocena obejmująca sprzęt, oprogramowanie i procedury. Efektem prac jest raport zawierający rekomendacje dotyczące usprawnień i modyfikacji systemów;

·ustalania standardów i wytycznych dla programistów w firmie. Charakter czynności obejmuje tworzenie dokumentów określających najlepsze praktyki, konwencje kodowania i procedury dla zespołów deweloperskich. Czynności polegają na definiowaniu zasad dotyczących używanych technologii, stylu kodu, metod testowania i wdrażania, a dotyczą zwiększenia efektywności pracy zespołu oraz jakości tworzonego oprogramowania. Zakres prac to wszystkie aspekty procesu deweloperskiego w firmie. Efektem są spójne i wysokiej jakości produkty programistyczne oraz usprawniony proces tworzenia oprogramowania;

5)PKWiU 62.09.20.0 - Usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane - polegają na przygotowywaniu dokumentacji projektowej, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu. Charakter tych czynności to tworzenie kompletnej dokumentacji opisującej proces projektowania i implementacji systemu. Czynności polegają na zbieraniu i organizowaniu informacji dotyczących wszystkich etapów projektu. Dotyczą zapewnienia transparentności procesu oraz ułatwienia komunikacji między zespołami. Zakres czynności obejmuje od początkowych założeń projektowych po finalne specyfikacje techniczne. Efektem jest ułatwienie zarządzania projektem oraz przyszłych modyfikacji systemu.

Efekty wykonywanych przez Pana czynności:

·dostarczenie klientom wysokiej jakości usług informatycznych dostosowanych do ich indywidualnych potrzeb,

·zwiększenie efektywności i bezpieczeństwa systemów informatycznych,

·ułatwienie procesu wdrażania i utrzymania systemów dzięki szczegółowej dokumentacji,

·wsparcie rozwoju technologicznego firm poprzez profesjonalne doradztwo i implementację nowoczesnych rozwiązań.

Usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej, są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Świadczy Pan usługi doradcze w zakresie sprzętu komputerowego, zazwyczaj serwerów w ramach PKWiU 62.02.10.0 i obejmują one analizę potrzeb sprzętowych klientów, rekomendowanie odpowiednich rozwiązań hardware'owych oraz planowanie infrastruktury sprzętowej dla systemów informatycznych.

W ramach PKWiU ex 62.01.1 - Usługi związane z oprogramowaniem - Pana działalność jest związana z usługami dotyczącymi oprogramowania. Zajmuję się Pan projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania aplikacyjnego oraz systemowego, zgodnie z potrzebami klientów.

W ramach PKWiU 62.01.2 - Oryginały oprogramowania komputerowego - nie zajmuje się Pan tworzeniem oryginałów oprogramowania komputerowego w rozumieniu tego symbolu PKWiU. Pana działalność nie obejmuje sprzedaży praw autorskich ani licencji do oprogramowania.

W ramach PKWiU ex 62.02 - Usługi doradcze w zakresie oprogramowania - świadczy Pan usługi doradcze w zakresie oprogramowania. Obejmują one analizę wymagań biznesowych, doradztwo w wyborze technologii, optymalizację procesów informatycznych oraz tworzenie strategii rozwoju systemów.

W ramach PKWiU ex 62.09.20.0 - Usługi w zakresie instalowania oprogramowania - w ramach wdrażania nowych systemów lub ich komponentów wykonuje Pan usługi instalacji i konfiguracji oprogramowania, dostosowując je do specyficznych potrzeb klientów.

Nie świadczy Pan usług związanych z zarządzaniem sieciami, ani systemami informatycznymi sklasyfikowanymi w ramach PKWiU 62.03.1. Pana działalność nie obejmuje monitorowania, utrzymania, ani administracji sieci, czy systemów.

Podsumowując, Pana usługi w ramach działalności gospodarczej są związane z:

·doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

·usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

·doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

·instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Wykonywane przez Pan usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. W ramach swojej działalności realizuje Pan projekty informatyczne, które obejmują cały proces od początku do końca.

Pana usługi składają się z:

·opracowywania planów i strategii systemów informatycznych, bazując na indywidualnych potrzebach klienta;

·projektowania ogólnej architektury systemu oraz jego poszczególnych komponentów na wysokim poziomie;

·tworzenia szczegółowych opisów i specyfikacji produktów, które służą jako podstawa dla dalszych etapów realizacji;

·przeglądu i oceny struktury oraz architektury systemów, aby zapewnić ich optymalną wydajność i skalowalność;

·przygotowywania dokumentacji projektowej, z naciskiem na aspekty budowy i implementacji systemu;

·ustalania standardów i wytycznych dla programistów, co ujednolica procesy w zespole deweloperskim;

·wybierania odpowiednich technologii i metod implementacji, aby dostosować rozwiązania do potrzeb klienta;

·wsparcia we wdrożeniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, zapewniając płynne przejście od fazy projektowej do operacyjnej;

·tworzenia dokumentacji technicznej istniejącej infrastruktury i oprogramowania, co ułatwia przyszłe utrzymanie i rozwój systemów.

Wszystkie te czynności są ze sobą powiązane i stanowią integralne elementy jednego kompleksowego świadczenia. Realizuje je Pan w ramach jednego projektu dla klienta, za co otrzymuje Pan jedno, ustalone wynagrodzenie zgodnie z warunkami zawartymi w umowie.

Nie jest Pan powiązany z żadną spółką, więc nie istnieją żadne powiązania osobiste, czy gospodarcze, ani nie jest Pan wspólnikiem, czy członkiem zarządu jakiejkolwiek spółki.

Oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu - dochody z wynajmu mieszkania. Są one objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy biorąc pod uwagę powyższą listę usług może Pan rozliczać podatek ryczałtowy stawką 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, działalność polegająca na projektowaniu struktur systemów, opracowywaniu dokumentacji technicznej oraz wspieraniu wdrażania nowych systemów mieści się w ramach usług kwalifikujących się do ryczałtu ewidencjonowanego. Stan faktyczny jest zgodny z załączonymi dokumentami potwierdzającymi zakres obowiązków.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) oraz odpowiednim rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie ryczałtu ewidencjonowanego, stawka 8,5% może mieć zastosowanie do działalności usługowej w zakresie projektowania systemów oraz ich wdrażania.

W Pana ocenie, świadczone usługi polegające na projektowaniu, wdrażaniu oraz opracowywaniu dokumentacji technicznej oprogramowania, spełniają warunki zastosowania ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

Argumentem przemawiającym za taką kwalifikacją jest fakt, że Pana praca obejmuje przede wszystkim usługi informatyczne w ramach umowy z klientem, co jest zgodne z przewidzianymi przepisami.

Podsumowując, w Pana ocenie, usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mogą być rozliczane przy zastosowaniu stawki 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

·prowadzenia aptek,

·działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

·działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wyłącznie na terenie Polski od 2 grudnia 2022 r. W zakresie Pana działalności gospodarczej znajdują się zadania takie jak: opracowywanie planów i strategii dla systemów informatycznych, zgodnie z ich potrzebami i wymaganiami, a także projektowanie ogólnej architektury systemów oraz poszczególnych komponentów na wysokim poziomie. Ponadto, tworzy Pan szczegółowe opisy i specyfikacje produktów oraz przeprowadza Pan przegląd i ocenę struktury oraz architektury systemów informatycznych. W ramach prac przygotowuje Pan dokumentację projektową, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów budowy systemu, oraz ustala standardy i wytyczne dla programistów w firmie. Wybiera Pan również odpowiednie technologie i metody implementacji systemów, zapewnia wsparcie we wdrażaniu nowych systemów lub ich poszczególnych komponentów, a także tworzy dokumentację techniczną dotyczącą istniejącej infrastruktury i oprogramowania. Doprecyzował Pan, że czynności jakie Pan wykonuje w ramach świadczonych usług obejmują grupowania PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.30.0, 62.02.20.0, 62.09.20.0.

Wskazał Pan ponadto, że Pana usługi w ramach działalności gospodarczej są związane z: