Interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.473.2024.2.JMS

Ustalenie czy prowadzone prace stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2024 r. (data wpływu do Organu 1 października 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) sp. z o.o. z siedzibą w (…), numer KRS (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto, Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą od (…) r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na projektowaniu i budowie maszyn oraz kompleksowych linii montażowych/produkcyjnych. Od (…) roku Spółka dostarcza na polski i światowy rynek nowoczesne rozwiązania z branży (…). Wnioskodawca pracuje dla producentów części i podzespołów (…), producentów (…), przemysłu (…) oraz wielu innych sektorów (…).

W ofercie Wnioskodawcy znajdują się m.in. następujące produkty/usługi:

(…).

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów, co sprawia, że prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „B+R”), jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy.

Certyfikat (…), który Wnioskodawca otrzymał w (…) r., jest potwierdzeniem najwyższych standardów jakości, jakimi może poszczycić się firma z branży (…). Wyróżnienie to obliguje Spółkę do ciągłego rozwoju oraz tworzenia produktów, które spełnią wysokie wymagania klientów. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej jakości materiałów i komponentów oraz technologii. Realizowane przez Spółkę działania B+R polegają między innymi na poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, a w konsekwencji wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek. Od (…) r. Wnioskodawca współpracuje z (…) w zakresie realizacji projektów dotyczących opracowania innowacyjnych technologii i produktów oraz organizacji staży dla studentów. Ponadto, obecnie Spółka jest w trakcie realizacji unijnego projektu badawczego w kooperacji z (…) oraz Narodowym (…).

Zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki przyjętą w formie uchwały Zarządu, działalność Spółki jest podzielona na Zespoły rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje.

Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanych pracowników należących do następujących Zespołów:

- (…);

- (…);

- (…);

- (...).

W przeważającej większości działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu (…) pod konkretne wymagania klienta - produkcja prototypowa. Poprzez produkcję prototypową Spółka rozumie opracowywanie zupełnie nowych lub znacząco zmodyfikowanych urządzeń zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania pierwszego egzemplarza nowego wyrobu. Jeżeli wytworzony prototyp spełnia wszystkie wymagania tj. przeszedł pozytywnie wszystkie testy i próby, zostaje on sprzedany klientowi (zgodnie ze złożonym przez klienta zamówieniem). Spółka ze względu na charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi produkcji seryjnej, w związku z czym zaprojektowany oraz wykonany produkt prototypowy nie zostaje wdrożony do masowej produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy oraz możliwości ofertowej Spółki, a także może być w przyszłości odtworzony w przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów. Projekty B+R, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego.

Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

- Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

- Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu,

- Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.

W ramach fazy 1 – realizowane są prace koncepcyjne oraz przygotowywanie wstępnego projektu (…), w trakcie którego konstruktorzy opracowują ogólne cechy oraz funkcjonalności, spełniające wytyczne otrzymane od klienta. Podstawową trudnością etapu pierwszego jest przede wszystkim przeprowadzenie przez pracowników Spółki analizy technicznej pod kątem możliwości spełnienia wymagań sformułowanych przez zamawiającego, a także wstępnej oceny niezbędnych do wykorzystania materiałów/technologii, wraz z przygotowaniem wstępnych rysunków technicznych.

Projektowanie odbywa się zgodnie z zasadą (…) oraz z wykorzystaniem specjalistycznych komputerowych narzędzi projektowania: (…).

Ponadto, na tym etapie analizowane są koszty potencjalnej przyszłej produkcji, orientacyjna czasochłonność projektu oraz potencjalne uwarunkowania techniczne rozważanego urządzenia.

Spółka na tym etapie ponosi koszty w postaci: wynagrodzeń pracowników (inżynierów, projektantów, konstruktorów, automatyków) oraz surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac koncepcyjnych oraz wstępnego projektowania.

Faza 2 – rozpoczyna się po zaakceptowaniu ogólnych rozwiązań do dalszego procedowania. W jej ramach realizowane jest projektowanie urządzenia od (…) oraz sporządzenie kompletnej dokumentacji, w tym technicznej i wykonawczej, techniczno-ruchowej, analizy ryzyka oraz innej dokumentacji specyficznej dla konkretnego urządzenia. Podczas tworzenia schematów (…) wykorzystywane jest oprogramowanie (…).

Spółka na tym etapie ponosi koszty w postaci wynagrodzeń pracowników (inżynierów, projektantów, konstruktorów, automatyków) oraz surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac projektowych, a także koszt odpisów amortyzacyjnych środków trwałych w części odpowiadającej poziomowi ich wykorzystania w realizację projektu.

W fazie 3 – następuje wewnętrzna walidacja, tj. ocena zgodności produktu (…) z wymaganiami oraz założeniami projektowymi. Realizowane są testy funkcjonalne jednoznacznie określające zgodność (lub ewentualny brak zgodności) produktu z założeniami projektowymi. Dodatkowo, produkty mogą podlegać wstępnej ocenie ze strony przedstawicieli zamawiającego. W przypadku zidentyfikowania niezgodności z wytycznymi wpływającymi na konieczność modyfikacji opracowanego rozwiązania, pracownicy Spółki opracowują także niezbędne modyfikacje i poprawki. Jest to wynikiem naturalnej konsekwencji budowania produktu prototypowego oraz braku możliwości zasymulowania wszystkich jego elementów na etapie 1 oraz 2 realizacji projektu. W konsekwencji, zespół inżynierów jest zaangażowany we wdrażanie kolejnych poprawek aż do uzyskania pełnej zgodności wytworzonego produktu z założeniami projektu i wymaganiami klienta. Następnie wykonywana jest instalacja opracowanego urządzenia i dostosowanie go do środowiska pracy klienta. Na etap ten składa się przeprowadzenie testów funkcjonalnych w warunkach pracy urządzenia, uruchomienie produktu oraz implementacja poprawek służących finalnemu dostosowaniu produktu do wymagań klienta.

Z pracami realizowanymi w ramach niniejszego etapu wiążą się następujące koszty: wynagrodzenia pracowników (inżynierów, konstruktorów, automatyków), zakup surowców, materiałów i narzędzi niezbędnych do wykonania testów funkcjonalnych oraz do wdrożenia modyfikacji prototypu urządzenia, a także koszt odpisów amortyzacyjnych środków trwałych wykorzystywanych do projektu.

W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego tworzony jest projekt oraz wyznaczani są pracownicy, których zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu (…). Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Spółki, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów powstałych w wyniku podjętych prac B+R, opracowanych na indywidualne zamówienie kontrahenta, takich jak:

Projekty (…).

- (…) – projekt rozpoczął się w 2018 r. i zakończył w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu (…) – (…). Maszyna musiała zapewnić prawidłowy proces (…). Projekt obejmował (…). Zastosowanie przy (…).

- Maszyna do (…) – maszyna jest innowacyjnym, autorskim projektem dedykowanym do wykonywania procesu (…).

Finalny produkt jest częścią składową układu (…). W ramach prac Spółki nad maszyną wyszczególnić można stworzenie autorskiego projektu maszyny, przygotowanie dokumentacji wykonawczej, schematów (…), opracowanie autorskiego programu (…) oraz stworzenie dokumentacji techniczno-ruchowej. Po zaakceptowaniu przez klienta projektu maszyny przystąpiono do wykonywania części produkcyjnych (...). Następnie przeprowadzono niezbędne testy oraz parametryzację procesów produkcyjnych prototypu. Sukces działań Wnioskodawcy sprawił, że klient docelowy uzyskał możliwość produkowania (…) przy zapewnieniu niezbędnej jakości oraz wydajności produkcji.

- Zautomatyzowane stanowisko do (…) – projekt rozpoczął się w 2018 r., natomiast zakończył się w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu stanowiska do automatycznego (…). Stanowisko musiało zapewnić prawidłowy proces (…) z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie (…). W maszynie użyto (…) do rozpoznawania (…) znajdujących się (…). W zależności od rodzaju (…) mógł. Wykonano autorskie oprogramowanie do przemieszczania (…), za pomocą którego (…) (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi odciążyć operatora (wcześniej (…) były zakładane ręcznie przez operatora) uzyskując (…) z zakładaną wydajnością.

- Maszyna do (…) – projekt rozpoczął się w 2018 r. i zakończył w 2020 r.

Celem projektu było zaprojektowanie, wykonanie i uruchomienie w zakładzie klienta maszyny montażu (…) dla (…). Zadaniem maszyny było (…) – (…), a następnie (…) poprzez odpowiednie (…), (…). Na złożony (…) były założone tzw. (…). Maszyna była częścią linii montażu. Maszyna musiała zapewnić prawidłowy (…) W maszynach użyto (…) do kontroli prawidłowego (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości i z zakładaną wydajnością.

- Modyfikacja linii dla (…) – projekty trwały w okresie 2017 r. – 2018 r.

Polegały na zaprojektowaniu i wykonaniu modyfikacji istniejącej linii produkcyjnej do montażu końcowego (…) oraz testu poprawnego montażu (…). Linia montażowa musiała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności, przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekty obejmowały opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, zakup komponentów i montaż prototypowych linii produkcyjnych, (…) do testowania (…). Realizacja ww. projektów pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów z zakładaną wydajnością.

- Projekty narzędzi (…) - projekt rozpoczął się w 2018 r. i zakończył w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu nowatorskiego zestawu narzędzi (…) - (…). Narzędzia musiały zapewnić prawidłowy proces (…) z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych produktu oraz założonej wydajności, przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, dobór komponentów, montaż prototypowych narzędzi. Wykorzystanie w projekcie (…) pozwoliło na znaczne obniżenie (…), (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości, przy jednoczesnym zwiększeniu (…). Projekt został zrealizowany zgodnie z określonymi wymogami jakościowymi i spełniał wszystkie założone standardy bezpieczeństwa oraz ergonomii. Dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i innowacyjnych rozwiązań, projekt ten przyczynił się do znacznego postępu w produkcji (…), zwiększając jednocześnie konkurencyjność klienta na rynku. Innowacyjność projektu Wnioskodawcy polega na (…), zastosowaniu narzędzia do (…).

Projekt urządzenia do montażu elementów (…).

- Urządzenie do (…) - projekt rozpoczął się w 2018 r., zakończył się w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu stanowiska do montażu (…). Stanowisko musiało zapewnić między innymi prawidłowy proces (…), (…), z odpowiednią dokładnością i w określonym czasie, zgodnym z wymaganiami klienta. Zakres projektu obejmował opracowanie szczegółowego procesu montażu oraz wykonanie nowatorskiej autorskiej dokumentacji technicznej, na podstawie której zostały wyprodukowane części składowe stanowiska. Kolejnym etapem był zakup części składowych oraz montaż, wykonanie autorskiego oprogramowania do montażu (…) oraz uruchomienie stanowiska u klienta. W ramach projektu Wnioskodawca stworzył funkcjonalną maszynę, która pozwoliła klientowi uruchomić produkcję (…) z zakładaną wydajnością.

Projekty linii produkcyjnej (…).

- Modyfikacja (…) – projekt rozpoczęto w 2018 r. i zakończono w 2019 r.

Projekt miał na celu zmodyfikowanie istniejących maszyn pod (…) oraz skrócenie czasu cyklu montażu produktu poprzez (…) zespołów (…). Maszyna miała zapewniać prawidłowy proces (…) oraz przeprowadzenie testów u klienta. Realizacja projektu pozwoliła klientowi na uruchomienie produkcji nowego typu produktów, zwiększając wydajność (…).

Projekt został zrealizowany zgodnie z określonymi wymogami jakościowymi i spełniał wszystkie założone standardy bezpieczeństwa oraz ergonomii. Innowacyjność projektu polegała na wykorzystaniu (…), zastosowaniu (…) oraz automatyzacji (…). Dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i innowacyjnych rozwiązań, projekt przyczynił się do znacznego postępu w produkcji (…), zwiększając jednocześnie konkurencyjność klienta na rynku.

- Modyfikacja (…) - projekt rozpoczęto i zakończono w 2018 r.

Projekt miał na celu zmodyfikowanie istniejących maszyn pod (…) oraz (…) produkcyjnych (…). Maszyna miała zapewniać prawidłowy proces montażu zgodnie z określonymi w specyfikacji klienta wymogami jakościowymi oraz zakładaną wydajnością. Ważne było również zachowanie wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Zakres prac badawczo-rozwojowych zrealizowany przez Wnioskodawcę w ramach projektu obejmował opracowanie technologii tj. opracowanie procesu technologicznego dla zwiększenia wydajności maszyny oraz opracowanie nowych narzędzi montażowych, produkcję i montaż (…) oraz przeprowadzenie testów u klienta.

Realizacja projektu pozwoliła klientowi na uruchomienie (…). Projekt został zrealizowany zgodnie z określonymi wymogami jakościowymi i spełniał wszystkie założone standardy bezpieczeństwa oraz ergonomii. Innowacyjność projektu polegała na zastosowaniu (…) oraz (…) (…). Dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i innowacyjnych rozwiązań, projekt ten przyczynił się do znacznego postępu w produkcji (…), zwiększając jednocześnie konkurencyjność klienta na rynku.

Projekty stanowisk do montażu (…).

- Stanowisko kontrolne modułów (…) – projekt rozpoczął się w 2017 r. i zakończył się w 2018 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu stanowiska do kontroli końcowej gotowego modułu (…) zamieszczonej w (…). Stanowisko kontrolne musiało zapewnić (…) jak w (…). Wszystkie pomiary (…), (…) realizowane były za pomocą (…), uwzględniając przy tym parametry z dokumentacji technicznej klienta. Zakres projektu obejmował (…), uruchomienie stanowiska u klienta oraz przeprowadzenie testów stanowiska. Wyżej wymienione czynności stworzyły funkcjonalną maszynę, która pozwoliła klientowi uruchomić produkcję nowego typu (…) z zakładaną wydajnością

- Stanowisko (…) - projekt rozpoczął się w 2017 r. i zakończył w 2018 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu stanowiska do (…). Stanowisko montażowe miało zapewnić prawidłowy proces z uwzględnieniem określonych wymagań według specyfikacji klienta, wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego, wykonanie nowatorskiej projektowej dokumentacji technicznej oraz oprogramowania maszyny. W projekcie zastosowano szereg rozwiązań takich jak: (…). (…) o wysokiej wydajności. Kolejnymi etapami w ramach prac badawczo-rozwojowych w ramach projektu było wyprodukowanie na podstawie opracowanej dokumentacji projektowo-technicznej części składowych, zakup komponentów oraz montaż prototypowej maszyny i oprogramowanie sterowników. Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję z zakładaną wydajnością.

- Linia montażowa (…) – projekt rozpoczął się w 2017 r. i zakończył w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu maszyn (…) - (…). Linia miała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta, wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego, wykonanie nowatorskiej projektowej dokumentacji technicznej oraz oprogramowanie maszyn. Jednym z nowatorskich rozwiązań w ramach projektu było innowacyjne zastosowanie (…), a następnie (...). Kolejnymi etapami po wykonaniu dokumentacji projektowej było (...).

Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów z zakładaną wydajnością.

- (…) - projekt polegał na stworzeniu maszyny montażowej, która musiała zapewnić prawidłowość procesu (…) oraz (…), przy uwzględnieniu wszystkich parametrów wynikających z dokumentacji procesowej klienta.

Zakres prac obejmował stworzenie innowacyjnego i autorskiego projektu maszyny składającej się z (…), przygotowanie dokumentacji wykonawczej, schematów (...) oraz dokumentacji (...). W kolejnych etapach wykonano (…) oraz przeprowadzono (...). Dzięki zastosowaniu (…) do (…) oraz (…), udało się zapewnić (…). Do kontroli procesu zastosowano (…) elementów z wykorzystaniem (…).

- Linia montażu (…) – projekt rozpoczął się w grudniu 2017 r., a przekazanie do klienta innowacyjnej linii nastąpiło w czerwcu 2018 r.

Projekt polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu (…).

W skład linii wchodziły następujące maszyny do:

1. (…);

2. (…);

3. (…).

Maszyny musiały zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej, a następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, zakup komponentów handlowych i montaż prototypowych maszyn produkcyjnych, oprogramowanie sterowników i czujników (…)). We wszystkich maszynach użyto (…). W maszynie montażu (…) użyto czujników (…) do kontroli prawidłowego montażu (…), a (…). W maszynie (…) wykorzystano (…), co poprawiło wydajność i obniżyło koszty. W maszynie do kontroli końcowej użyto (…) do (…), a (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości i z zakładaną wydajnością.

- Stanowisko (…) – projekt rozpoczął się w lipcu 2018 r., a przekazanie do klienta nastąpiło w grudniu 2018 r.

Polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu nowatorskiej maszyny do (…). Maszyna (...). Maszyna musiała zapewnić prawidłowy proces (…) z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie (...). Użycie (…) zapewniło prawidłowy (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości i z zakładaną wydajnością.

- (…) na stanowisku (…) – projekt rozpoczął się w listopadzie 2017 r., a przekazanie do klienta nastąpiło w maju 2018 r.

Polegał na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu (…). Dodatkowe wyposażenie maszyny musiało zapewnić prawidłowy proces (…) z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, zakup komponentów i montaż (...). Użycie (…) zapewniło prawidłowe (…) z użyciem (…). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi poprawić jakość produktów poprzez kontrolę ilości (…).

- Stanowisko automatycznego (…) – projekt rozpoczął się w marcu 2018 r., a przekazanie do klienta nastąpiło w sierpniu 2018 r.

Polegał on na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu (…) w (…). Maszyny były częścią linii montażu i musiały zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, dobór optymalnych komponentów i montaż prototypowych maszyn produkcyjnych, oprogramowanie sterowników i czujników (…).

W maszynach użyto (…) do weryfikacji (…) do kontroli prawidłowego montażu i kontroli (…), a (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości i z zakładaną wydajnością.

- Modyfikacja stacji montażowo-kontrolnej (…) - projekt rozpoczął się w sierpniu 2018 r., a przekazanie do klienta nastąpiło w styczniu 2019 r.

Polegał on na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu modyfikacji/dodatkowego wyposażenia (…) maszyny do montażu modułu (…). Dodatkowe wyposażenie maszyny (…) i (…) musiało zapewnić prawidłowy proces (...). Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, wybór (...). Użycie (…) i (…) skróciło proces (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi podnieść wydajność linii montażowej.

- Stanowisko automatycznego (…) - projekt rozpoczął się w 2017 roku, przekazanie do klienta nastąpiło w 2018 roku.

Polegał on na zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu nowatorskiej maszyny do (…). Maszyna była częścią linii montażu. Maszyna musiała zapewnić prawidłowy proces (…) z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, zakup komponentów handlowych i montaż prototypowych maszyn produkcyjnych i oprogramowanie sterowników. Użycie (…) zapewniło prawidłową kontrolę (…), a zastosowanie (…) do (…) z maszyny poprawiło (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów w wysokiej jakości i z zakładaną wydajnością.

- Linia montażu modułów (…).

- Manualno-automatyczna maszyna (…) – projekt rozpoczął się w 2017r. i zakończył w 2018r.

Polegał on na zaprojektowaniu i wykonaniu innowacyjnej maszyny (…). Zadaniem maszyny było zapewnienie prawidłowego procesu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta, wymogów jakościowych oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie autorskiej technologii połączenia (…) manualnego i automatycznego (…). Innowacyjne połączenie zastosowania (…), (…) oraz (…) pozwoliło na zaprojektowanie maszyny do (…). Kolejnymi etapami po wykonaniu projektu było wyprodukowanie na jego podstawie części składowych, zakup komponentów handlowych oraz (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu produktów z zakładaną wydajnością.

Projekt linii montażu dla przemysłu (…).

- Linia montażu (…) – projekt rozpoczął się w 2018 r. i zakończył w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu linii produkcyjnej do montażu oraz testowania (…). Linia montażowa miała zapewnić prawidłowe procesy z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta, wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego, wykonanie nowatorskiej projektowej dokumentacji technicznej oraz oprogramowanie maszyn. W projekcie zastosowano szereg nowatorskich rozwiązań takich jak: (…). Unikalne połączenie możliwości tych technologii zapewniło opracowanie nowoczesnej zautomatyzowanej linii o wysokiej wydajności. Kolejnymi etapami po wykonaniu dokumentacji projektowej było wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, dobór odpowiednich komponentów oraz montaż prototypowej linii produkcyjnej i oprogramowanie sterowników. Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję z zakładaną wydajnością.

Projekty linii produkcyjnych do (…).

- Linia montażu (…) – projekt rozpoczęto w 2018 r. i zakończono w 2019 r.

Linia montażowa musiała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta, wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Wśród zastosowanych rozwiązań znajdowało się niekonwencjonalne rozwiązanie polegające na umieszczeniu czujnika (…) w celu sprawdzenia orientacji kątowej montowanego komponentu. Kolejnymi etapami po wykonaniu dokumentacji projektowej było wyprodukowanie na jej podstawie części składowych, zakup komponentów handlowych oraz montaż dodatkowych zespołów, oprogramowanie sterowników, wykonanie autorskiego oprogramowania do wykonania poprawnego montażu komponentów z wykorzystaniem systemu (…). Realizacja w/w projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję ze zwiększoną wydajnością (...).

- Modyfikacja (…) - projekt rozpoczęto w 2017 r. i zakończono w 2018 r.

Linia montażowa musiała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności, przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Wśród zastosowanych rozwiązań znajdowało się niekonwencjonalne rozwiązanie polegające na rozbudowaniu układu podawania dodatkowych produktów na istniejącym stanowisku montażowym z zachowaniem możliwości produkcji dotychczasowego wyrobu. Kolejnymi etapami po wykonaniu dokumentacji projektowej było wyprodukowanie na jej podstawie (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję dla nowego typu produktów z zakładaną wydajnością, bez konieczności budowy całej linii dla nowego produktu.

- Linia montażu końcowego (…) - projekt rozpoczęto w 2017 r. i zakończono w 2018 r.

Linia montażowa musiała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta, wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie części (…) umożliwiającego (…) do (...). Realizacja w/w projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję ze zwiększoną wydajnością i większą automatyzacją procesów montażowych w stosunku do pierwotnie zakładanej koncepcji (…).

- Półautomatyczna linia montażu (…) – projekt rozpoczęto w 2017 r., a zakończono w 2018 r.

Linia montażowa musiała zapewnić prawidłowy proces montażu z uwzględnieniem określonych w specyfikacji klienta wymogów jakościowych montowanego produktu oraz założonej wydajności przy zachowaniu wymogów bezpieczeństwa, ergonomii i niezawodności. Projekt obejmował opracowanie szczegółowego procesu technologicznego oraz wykonanie nowatorskiej, autorskiej projektowej dokumentacji technicznej. Następnie wyprodukowanie na jej podstawie (…) uwzględniającego (...). Realizacja ww. projektu pozwoliła naszemu klientowi uruchomić nowoczesną produkcję ze zwiększoną wydajnością i większą automatyzacją procesów montażowych.

Projekty linii do montażu podzespołów (…).

- Modyfikacja maszyny (…) - celem modyfikacji było zminimalizowanie pracy operatora (…).

Na stanowisku automatycznym dodany został zespół dojazdu (…), który umożliwiał (…) na zadany moment potwierdzany przez kontroler (…). Zespół ten miał dodatkowo możliwość (...). Realizacja tego projektu pozwoliła klientowi zautomatyzować proces, zwiększyć wydajność linii i ograniczyć pracę operatora na linii produkcyjnej. Dodatkowo, dzięki modyfikacji będącej wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę udało się zwiększyć stabilność procesu poprzez eliminację błędów operatora podczas (…).

- Maszyna do (…) – przedmiotem modyfikacji maszyny było zastąpienie przestarzałego i mało wydajnego (…), bardziej wydajnym i dokładniejszym rozwiązaniem opartym na (…).

W ramach prac badawczo-rozwojowych nad modyfikacją wykonano autorski projekt mechaniczny, modyfikację schematów elektrycznych oraz autorską aplikację testową. Po pozytywnej akceptacji przez klienta dokumentacji projektowej stworzonej przez Wnioskodawcę wykonano części produkcyjne, zakupiono części handlowe oraz przetestowano modyfikację na (...) pracujących u klienta maszynach. Opisana powyżej modyfikacja umożliwiła znacznie bardziej efektywne i (…).

- Modernizacja linii do (…) - projekt rozpoczął się w 2018 r., a zakończył się w 2019 r.

Modernizacja polegała na zaprojektowaniu i wykonaniu linii do automatycznego (…). Linia składa się z (...). Do transportu produktów pomiędzy stanowiskami wykorzystano system paletowy. Zakres prac obejmował (…), (...). Kolejnymi etapami było (…). Wykonano liczne testy i sparametryzowano procesy (…), (…). Wszystkie elementy użyte do budowy stanowisk musiały spełnić wymagania (…). W maszynie (…) zastosowano (…). Zaprojektowano (…). Z kolei stanowisko (…) zaprojektowano w oparciu o (…) i (…) do kontroli (…). (…) zaprojektowano w oparciu o (…) (…), który został wyposażony (…) (…) oraz (…). Stanowisko wyposażono również w (…) i (...), na którym można (…). Po uruchomieniu linii (…) klient wykonał kilkaset testów i uruchomił produkcję(...).

- Modyfikacja linii (…) - projekt rozpoczął się i zakończył w 2018 r. i polegał na zaprojektowaniu nowych narzędzi pozwalających na montaż nowego modelu (…).

Linia składa się z (…) (…) z (...). Dodatkowo (…), jak (…). Zakres projektu obejmował opracowanie szczegółowego procesu montażu oraz wykonanie nowatorskiej autorskiej dokumentacji technicznej dla (...), na podstawie której zostały wyprodukowane (...). Kolejnym etapem był (…), uruchomienie stanowisk u klienta oraz przeprowadzenie odbioru całej linii. Wyżej wymienione czynności stworzyły funkcjonalną linię montażową, która pozwoliła naszemu klientowi uruchomić produkcję nowego typu przekładni z zakładaną wydajnością.

- Modyfikacja (…) – (…) – projekt rozpoczął się i zakończył w 2018 r.

Polegał na zaprojektowaniu nowych narzędzi pozwalających na (…) w (…) w (…). (...) musiała zapewnić (…) z wymaganą przez klienta dokładnością i w określonym przez klienta (...). Zakres projektu obejmował opracowanie (…).

- Linia montażu końcowego (…).

Linia produkcyjna wyposażona (...) (...) z wykorzystaniem (...). Zakres prac obejmował stworzenie (...). Kolejnymi etapami było wykonanie (…), (...). Na linii wykorzystano między innymi (…) za pomocą (…). Po wdrożeniu linii produkcyjnej, klient mógł uruchomić produkcję (…) z zakładaną wydajnością i spełniających wymagania specyfikacji.

Projekty linii do systemów (…).

- Stanowisko (…) – projekt był realizowany w 2018 roku.

Polegał na opracowaniu koncepcji, zaprojektowaniu i wyprodukowaniu urządzenia (…) ze szczególnym uwzględnieniem (…). Kolejnym etapem był zakup części handlowych oraz montaż, wykonanie autorskiego oprogramowania do precyzyjnego (…) i (...). W wyniku przeprowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych powstało stanowisko (…), dzięki któremu nasz klient osiągnął wysoką precyzję (…), a przez to usprawnił proces technologiczny i ograniczył ilość braków.

- Urządzenie do dodatkowego (…) – projekt był realizowany w 2018 r.

Polegał na opracowaniu koncepcji, zaprojektowaniu i wyprodukowaniu nowatorskiego urządzenia do dodatkowego (…) oraz zamontowaniu go na istniejącej linii produkcyjnej. Pozwoliło to na wprowadzenie w proces produkcyjny do montażu różnych typów produktu. Projekt polegał na opracowaniu koncepcji, zaprojektowaniu urządzenia składającego się ze (…) z (…) dla (...). Kolejnym etapem projektu był dobór optymalnych części oraz montaż i wykonanie autorskiego oprogramowania. Wyżej wymienione czynności pozwoliły naszemu klientowi spełnić nowe wymagania, osiągnąć wysoką precyzję (…), a przez to usprawnić proces technologiczny i ograniczyć ilość braków.

Stanowisko do testu końcowego i (…) na końcu procesu produkcyjnego modułów (…).

- (…) - projekt rozpoczął się w 2018 r., a zakończył się w 2019 r.

Polegał na zaprojektowaniu i wykonaniu stanowiska do kontroli końcowej modułów (…). Stanowisko kontrolne musiało zapewnić test (…) produktu według parametrów testowych wyznaczonych przez klienta, (...) i (…). Na podstawie innowacyjnego procesu kontroli opracowana została koncepcja zrobotyzowanego stanowiska kontrolnego, wykonana została autorska dokumentacja techniczna, na podstawie której zostały wyprodukowane części składowe stanowiska, zakupiono dodatkowe części, dokonano montażu oraz (…). Realizacja powyższych etapów umożliwiła wykonanie w pełni automatycznego stanowiska do (…) , (...).

- linia do montażu (…) związanych z (…) - projekt rozpoczął się w 2017 roku, zakończył się w 2018 roku.

Linia produkcyjna wyposażona w (...) stanowisk (…) komponentów pomiędzy stanowiskami do montażu produktów według specyfikacji klienta. Na jednej z maszyn wykorzystano (…) na (...). Na (…) produktu.

Zakres prac obejmował stworzenie innowacyjnego i autorskiego projektu maszyn wchodzących w skład linii, przygotowanie dokumentacji wykonawczej, schematów elektrycznych i pneumatycznych oraz dokumentacji techniczno-ruchowej. Kolejnymi etapami było wykonanie części (…), (...) i (...).

- łącznie zwanych dalej: „Produktami”/„Projektami”.

Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych powyżej Projektów nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/ produktu niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2587 ze zm.) z dnia 1 lutego 2023 r., dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za 2018 r. (poprzez korektę zeznania CIT-8 za 2018 r.) W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności B+R.

Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że w 2018 r.:

- w ewidencji rachunkowej wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w korekcie zeznania podatkowego za 2018 r., w którym to roku działalność B+R była realizowana,

- nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

- Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,

- Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

- Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1. Do realizacji prac B+R w ramach Projektów Wnioskodawca wykorzystuje szeroką wiedzę techniczną z takich dziedzin jak: (...).

2. Rozpoczynając prace B+R, o których mowa we Wniosku o interpretację, Spółka zatrudniała wykwalifikowaną kadrę inżynierską i managerską, dysponującą wiedzą zdobytą podczas studiów wyższych (…), specjalizującą się w szczególności w (...). Ponadto dla Wnioskodawcy kluczowy był i jest ciągły rozwój, dlatego Spółka stawiała i stawia na rozwój pracowników umożliwiając im systematycznie dokształcanie poprzez udział w szkoleniach, kursach czy warsztatach branżowych. W wyniku prowadzonych przez Spółkę prac B+R, Wnioskodawca pozyskał specjalistyczną praktyczną wiedzę w zakresie (...). Nie bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, że w ramach prowadzonych prac B+R Wnioskodawca nawiązywał współpracę z (…), co dało Wnioskodawcy możliwość (...) B+R.

3. Wnioskodawca potwierdza, że prowadzone prace B+R w ramach Projektów opisanych w treści Wniosku o interpretację przyczyniają się do powstania nowej wiedzy w obszarze (...). Powstała w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac B+R wiedza jest zapisywana i archiwizowana w dziale technicznym Spółki, w celu jej dalszego wykorzystania w ramach kolejnych prac.

4. Należy wskazać, że w wyniku prowadzonych prac B+R, w ramach Projektów będących przedmiotem niniejszego Wniosku o interpretację każdorazowo powstały prototypowe maszyny/ urządzenia/ linie produkcyjne czy montażowe wyróżniające się pod względem wydajności, ergonomii, niezawodności czy zastosowanych wymogów bezpieczeństwa. Przykładami innowacyjnych rozwiązań zastosowanych w poszczególnych produktach opracowanych w ramach Projektów są następujące usprawnienia:

- opracowanie autorskiego programu (…).

- autorskie oprogramowanie do (…) stanowiska, (...) (…) i umieszczania ich (…);

- autorskie rozwiązanie polegające na (…) do (…) i (…) przed finalnym montażem w maszynie (…) dla (…);

- wykorzystanie w jednym z projektów innowacyjnego rozwiązania pozwalającego na zastosowanie całkowicie przeprojektowanych narzędzi (…) pozwoliło na znaczne obniżenie poziomu braków występujących w procesie (…);

- innowacyjne rozwiązanie polegające na wykorzystaniu (…) bezpieczeństwa i zastosowaniu narzędzia do (…) dla jednej z linii produkcyjnych (…);

- autorskie rozwiązanie polegające na zastosowaniu (...) oraz (…) do stanowiska kontrolnego (…);

- autorskie oprogramowanie (…);

- innowacyjne zastosowanie (…), który umożliwiał instalację (…), a następnie (...);

- nowatorskie rozwiązanie polegające na unikalnym połączeniu takich elementów jak: (…), co zapewniło opracowanie nowoczesnej zautomatyzowanej linii o wysokiej wydajności;

- dla linii montażu silników elektrycznych zastosowano niekonwencjonalne rozwiązanie polegające na (…) w celu (...).

5. Wnioskodawca wskazuje, że prace dotyczące prowadzonych Projektów nie obejmowały rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do naszych produktów, nawet jeżeli te zmiany miały charakter ulepszeń.

6. Wnioskodawca potwierdza, że w ramach realizacji prowadzonych Projektów wykonywane były wyłącznie prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i montażowych), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.

7. Wnioskodawca wskazuje, że prace prowadzone w Fazie 3 opisanego we Wniosku o interpretację cyklu projektowego są pracami o charakterze twórczym i polegają w głównej mierze na testowaniu prototypu i wprowadzaniu do niego koniecznych zmian/ modyfikacji (niebędących rutynowymi i okresowymi zmianami), aby wytworzone urządzenie/ maszyna/ linia produkcyjna czy montażowa działała zgodnie z projektem opracowanym w ramach prac B+R. Testy odbywają się zarówno w środowisku testowym, jak i w środowisku produkcyjnym tj. w miejscu, gdzie faktycznie wytworzony prototyp będzie wykorzystywany po zakończeniu prac B+R. Podsumowując, Faza 3 opisana w treści Wniosku o interpretację jest nieodłączną częścią prac B+R prowadzących do wytworzenia prototypu nowego produktu (maszyny, urządzenia, linii produkcyjnej czy montażowej) i bez przeprowadzenia tej fazy realizowany projekt pozostałby niedokończony. Tym samym prace B+R realizowane w ramach Fazy 3 cyklu projektowego stosowanego przez Wnioskodawcę nie są wdrożeniem wyników prac badawczo-rozwojowych, a ich dokończeniem. Dopiero zakończenie Fazy 3 cyklu projektowego pozwoli na ewentualne wdrożenie danego projektu do produkcji (aczkolwiek, jak wskazano w treści Wniosku o interpretację, działalność Spółki opiera się w głównej mierze o produkcję prototypową).

8. Wnioskodawca potwierdza, że koszty związane z prowadzonymi Projektami spełniają wszystkie warunki z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace tj. Projekty, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Obecnie zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U.2022.574) (dalej: „PSWiN”).

Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN: - badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, - badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r. prace rozwojowe oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez ustawodawcę, nowelizacja od 1 października 2018 r. art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac rozwojowych z tymi obowiązującymi w Prawie o SWiN. Ponadto, wprowadzenie nowych definicji związane było z koniecznością rozgraniczenia działalności artystycznej od naukowej i prac rozwojowych: „Jednocześnie projekt przesądza, że badania naukowe i prace rozwojowe prowadzi się w dziedzinach nauki i dyscyplinach naukowych, a twórczość artystyczną - w dziedzinie sztuki i dyscyplinach artystycznych” (str. 11 Uzasadnienia).

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokonana zmiana treści art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT miała charakter wyłącznie doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje, nie zmieniając jednocześnie ich zakresu. Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych definicji miało być bowiem jasne rozróżnienie działalności naukowej i prac rozwojowych od działalności artystycznej. Prawidłowość takiego stanowiska potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.558.2018.2.BM), w której podzielone zostało stanowisko wnioskodawcy, że zmiana definicji działalności badawczo-rozwojowej poprzez wyłączenie z niej przykładowego wymienienia przejawów prac rozwojowych, tj. opracowywania prototypów, projektów pilotażowych, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych rozwiązań stanowi jedynie jej uproszczenie, nie zmieniając zakresu.

Jak wynika z analizy powyższych przepisów, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

- prace muszą mieć charakter twórczy,

- działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny, - Spółka nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów, procesów lub usług,

- prace w ramach projektu nie są działalnością rutynową i okresową.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów. Ponadto rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

- jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony),

- rezultatem prac B+R jest wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów,

- ma charakter indywidualny,

- nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki kreatywności,

- ma charakter oryginalny,

- wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji. Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści stanu faktycznego (w zakresie Projektów) była prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia definicję prac rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT oraz wynikające z definicji prac rozwojowych w PSWiN.

Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ miały charakter twórczy, nie wprowadzały zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, były prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach wskazanych we wniosku Projektów spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności B+R, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że Organ przyjął za Spółką, że spełnia ona wszystkie warunki z art. 18d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”)

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 updop :

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast w art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., wskazano że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

 a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

 b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dnia 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U z 2023 r., poz. 742):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie zadanego pytania wskazać należy, że w celu stwierdzenia czy Państwa działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Prowadzone przez Państwa prace polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku w zakresie nowych produktów, czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki w zakresie innowacji procesu produkcji. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania.

Tym samym, zgadzamy się z Państwa stanowiskiem zgodnie, z którym prowadzone przez Spółkę prace tj. Projekty, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).