Interpretacja indywidualna z dnia 8 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.463.2024.1.JN

Skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego przy sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (…)2023 r. otrzymała w darowiźnie od rodziców do majątku odrębnego lokal mieszkalny przy ul. (…), który zamierza sprzedać w ciągu 5 najbliższych lat od otrzymania darowizny. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości planuje przeznaczyć w całości na spłatę części kredytu hipotecznego udzielonego na wybudowanie innej nieruchomości – domu jednorodzinnego.

Wnioskodawczyni (…)2016 r. zakupiła niezabudowaną działkę budowlaną przy (…).

Wnioskodawczyni zawarła akt małżeństwa (…)2018 r., w którym panuje ustrój rozdzielności majątkowej – umowa majątkowa małżeńska z (…)2018 r.

W trakcie małżeństwa Wnioskodawczyni wraz z mężem postanowiła wybudować dom jednorodzinny na zakupionej przez Wnioskodawczynię działce przy ul. (…) – na ten cel wraz z małżonkiem postanowiła zaciągnąć kredyt hipoteczny.

Umowa kredytu hipotecznego zawarta została (…)2021 r. przez Wnioskodawczynię i jej męża na wybudowanie domu jednorodzinnego na działce należącej do odrębnego majątku Wnioskodawczyni – na własne cele mieszkaniowe. Docelowo wybudowany dom jednorodzinny, mimo wspólnie spłacanego z mężem kredytu hipotecznego, jest i będzie własnością Wnioskodawczyni.

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w Banku (…). Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z zawartą umową jest wraz z mężem solidarnie zobowiązana do spłaty kredytu (…).

W domu jednorodzinnym, na którego budowę został zaciągnięty kredyt w Banku, Wnioskodawczyni realizuje i będzie realizować własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim wraz z rodziną.

Wnioskodawczyni, jak wskazano na wstępie, planuje sprzedać lokal mieszkalny w (…) i środki z jego sprzedaży w całości przeznaczyć na wspólny kredyt hipoteczny, którego przedmiotem jest wybudowanie domu metodą gospodarczą, a docelowo właścicielem działki i postawionego domu jest Wnioskodawczyni (mimo kredytu zawartego i spłacanego wspólnie z mężem).

Wnioskodawczyni z rodziną wykorzystuje nieruchomość położoną w miejscowości (…) na własne cele mieszkaniowe i w ten sposób chciałaby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przy sprzedaży innej nieruchomości – lokalu mieszkalnego w (…).

Pytanie

Czy spłata kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na wybudowanie domu jednorodzinnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni ze względu na panujący ustrój rozdzielności majątkowej, może być uznana za wydatki na własne cele mieszkaniowe w zakresie skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest tylko Wnioskodawczyni i nie jest przedmiotem kredytowania?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości – lokalu mieszkalnego położonego w (…), którego właścicielem jest jedynie Wnioskodawczyni i stanowi odrębną własność, na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na wybudowanie innej nieruchomości mieszkalnej (domu jednorodzinnego w miejscowości (…)) stanowiącej docelowo odrębność majątkową Wnioskodawczyni, spełnia wymogi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) dające prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wydatkowanych na ten cel kwot.

Wnioskodawczyni jest właścicielem lokalu mieszkalnego w (…) oraz domu jednorodzinnego w (…), który został wybudowany ze środków kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem. Jak stanowi Umowa kredytu – spłata kredytu jest solidarna, tj. może zostać spłacony w całości lub w nierównych częściach przez jednego z kredytobiorców np. przez Wnioskodawczynię (przeznaczenie całości środków ze sprzedaży drugiego lokalu mieszkalnego).

Wnioskodawczyni od (…) 2024 r. w pełni wraz z mężem i dwójką dzieci zamieszkuje już wybudowany dom jednorodzinny, na którego budowę został zaciągnięty kredyt, co wyczerpuje znamiona rozumiane przez własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że (…)2018 r. zawarła Pani akt małżeństwa, w którym panuje ustrój rozdzielności majątkowej (umowa majątkowa małżeńska z (…)2018 r.). (…)2023 r. otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców do majątku odrębnego lokal mieszkalny przy ul. (…), który zamierza sprzedać w ciągu 5 najbliższych lat od otrzymania darowizny.

Należy wyjaśnić, że stosunki majątkowe między małżonkami regulują przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

W myśl przepisu art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Na podstawie art. 43 § 1 i 2 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak wynika z powyższego przepisu, małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Należy zatem stwierdzić, że planowana sprzedaż, w ciągu 5 najbliższych lat od otrzymania darowizny, otrzymanego(…)2023 r. w darowiźnie od rodziców do majątku odrębnego lokalu mieszkalnego, będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nastąpi przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto nieruchomość.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jednocześnie na mocy art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę itp.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Jeszcze raz należy podkreślić, że z treści przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Oznacza to, że zarówno czynność i cel zaciągnięcia kredytu, jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika, a nie innych osób.

Z opisu sprawy wynika, że (…)2016 r. zakupiła Pani niezabudowaną działkę budowlaną przy ul. (…). (…)2018 r. zawarła Pani akt małżeństwa, w którym panuje ustrój rozdzielności majątkowej – umowa majątkowa małżeńska z (…)2018 r. W trakcie małżeństwa wraz z mężem postanowiła Pani wybudować dom jednorodzinny na zakupionej przez Panią działce przy ul. (…) – na ten cel wraz z małżonkiem postanowiła Pani zaciągnąć kredyt hipoteczny. Umowa kredytu hipotecznego zawarta została (…)2021 r. przez Panią i jej męża na wybudowanie domu jednorodzinnego na działce należącej do Pani odrębnego majątku – na własne cele mieszkaniowe. Docelowo wybudowany dom jednorodzinny, mimo wspólnie spłacanego z mężem kredytu hipotecznego, jest i będzie Pani własnością. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w Banku(…). Zgodnie z zawartą umową jest Pani wraz z mężem solidarnie zobowiązana do spłaty kredytu. W domu jednorodzinnym, na którego budowę został zaciągnięty kredyt w banku, realizuje Pani i będzie realizować własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim wraz z rodziną. (…)2023 r. otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców do majątku odrębnego lokal mieszkalny przy ul. (…), który zamierza sprzedać w ciągu 5 najbliższych lat od otrzymania darowizny. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości planuje przeznaczyć w całości na spłatę części kredytu hipotecznego udzielonego na wybudowanie innej nieruchomości – domu jednorodzinnego.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy spłata kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na wybudowanie domu jednorodzinnego stanowiącego Pani majątek odrębny ze względu na panujący ustrój rozdzielności majątkowej, może być uznana za wydatki na własne cele mieszkaniowe w zakresie skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie od rodziców (…)2023 r.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 cytowanej ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na wybudowanie domu jednorodzinnego. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Co istotne, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości. W takiej sytuacji bez znaczenia jest fakt, czy podatnik jest właścicielem nieruchomości, czy też współwłaścicielem tej nieruchomości. Przy obliczaniu dochodu zwolnionego można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na wybudowanie domu jednorodzinnego.

Tym samym, jeżeli zgodnie z zawartą umową jest Pani solidarnie zobowiązana do spłaty kredytu, to pomimo panującego w Pani małżeństwie ustroju rozdzielności majątkowej oraz faktu, że wybudowany dom jednorodzinny jest i będzie Pani własnością (Pani majątek odrębny), nie ma przeszkód, aby całość wydatków poniesionych przez Panią ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego przy ul. (…)) na spłatę części zaciągniętego przez Panią i Pani męża (…)2021 r. kredytu hipotecznego na wybudowanie domu jednorodzinnego na działce przy ul. (…), w którym Pani mieszka, zaliczyć na poczet wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. (…), jeśli dochód ze sprzedaży przeznaczy Pani w pełni na spłatę części kredytu hipotecznego udzielonego na wybudowanie domu jednorodzinnego na działce przy ul. (…), w którym realizuje i będzie realizować Pani własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim wraz z rodziną.

Odpowiadając zatem na zadane przez Panią pytanie wskazuję, że spłata kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na wybudowanie domu jednorodzinnego stanowiącego Pani majątek odrębny ze względu na panujący ustrój rozdzielności majątkowej, może być uznana za wydatki na własne cele mieszkaniowe w zakresie skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest tylko Pani i nie jest przedmiotem kredytowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).