Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.746.2024.3.MT

W zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące pytań oznaczonych we wniosku Nr 4-10 w zakresie:

sposobu ustalenia podstawy do odliczenia kosztów w ramach ulgi na prototyp - jest nieprawidłowe,
w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2024 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.) oraz pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 27 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.A.

ul. (…)

(…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B.B.

ul. (…)

(…)

Opis stanu faktycznego

C. SPÓŁKA JAWNA swoją działalność rozpoczęła w 1989 r., jako firma rodzinna. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne- A.A. i B.B. (Zainteresowani). Spółka jawna jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego, pod nr KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201).

Spółka przekazuje do GUS sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle -PNT-02. Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647). Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego. C. specjalizuje się w produkcji (…). PKD działalności Spółki: 22.22.Z - Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych.

Do produkcji opakowań Spółka korzysta z najnowocześniejszego zaplecza sprzętowego, w tym między innymi:

(…)

Przedsiębiorstwo systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Produkty wykonane są z najwyższej jakości materiałów i komponentów, które spełniają najbardziej rygorystyczne europejskie i międzynarodowe normy bezpieczeństwa. Spółka posiada nowoczesne maszyny oraz wykorzystuje zróżnicowane i bardzo innowacyjne technologie, które pozwalają produkować wysokiej jakości opakowania.

C. nieustannie wprowadza innowacje. Nadrzędnym celem polityki firmy jest dostarczanie klientom produktów i usług najwyższej jakości, nieustannie dbając o środowisko oraz bezpieczeństwo pracowników i dostawców. Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania opakowań z tworzyw sztucznych. Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu lub poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów lub całościowych, nowych wyrobów gotowych, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu C. dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów, co prowadzi do wykonania prac koncepcyjnych, natomiast po zakończeniu projektu dokonuje się analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poza stałym asortymentem produktów, przedsiębiorstwo realizuje również indywidualne, dopasowane do potrzeb klientów produkty w zakresie zindywidualizowanych projektów, szczególnie w zakresie wykorzystywanych wzorów nadruków na opakowaniach. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest koordynowana przez jednoosobową komórkę Badań i Rozwoju. Osoba ta nadzoruje prace prowadzone głównie w następujących działach:

Dział Produkcji,
Dział Kontroli Jakości,
Dział Technologiczny.

Umowy o pracę dla pracowników powyższych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracowników w obszar rozwojowy wynikają bezpośrednio ze zlecanych i koordynowanych obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w ramach Działów: Dział Produkcji, Dział Kontroli Jakości, Dział Technologiczny, są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, zatrudnieni pracownicy nie tylko opracowują nowe produkty, ale również udoskonalają procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane do działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania nowych produktów.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji. Prace rozwojowe są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od podstawowej, operacyjnej działalności.

Spółka wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w postaci arkusza Excel (ewidencja pomocnicza). Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę prace B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do Produktów. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt B+R, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje opracowanie i wyprodukowanie ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych (dalej: „Nowy Produkt”), w tym:

1)Opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu - Spółka opracowuje koncepcję produktów w fazie wstępnej procesu B+R, na podstawie analizy rynku i potrzeb odbiorców oraz trendów na nim występujących. W takim przypadku proces zawiera opracowanie koncepcji pracowników Spółki, która następnie poddawana jest dalszym procesom projektowym. Na początku stawiany jest cel jaki ma być osiągnięty, a następnie przeprowadzana jest analiza wszystkich możliwości, aby ten cel osiągnąć - zarówno pod kątem ekonomicznym, jak również technologicznym. Podczas tej analizy Spółka weryfikuje niezbędne do zastosowania technologie, wiedzę pracowników, ich doświadczenia oraz możliwości. Ponadto, pracownicy przedsiębiorstwa prowadzą skrupulatne rozważania, czy zadany cel można osiągnąć poprzez modyfikację istniejących maszyn w przedsiębiorstwie, czy będzie potrzeba zakupu nowych urządzeń i maszyn, czy nawet linii produkcyjnych.

2)Opracowanie technologii, przygotowanie modelu 3D, rysunku technicznego – Proces rozpoczyna się od starannego doboru surowców poprodukcyjnych, które muszą spełniać określone kryteria zarówno pod względem jakości, jak i zrównoważonego rozwoju. Następnie, z użyciem specjalistycznego oprogramowania, inżynierowie opracowują rysunki techniczne. Dokumenty te zawierają informacje dotyczące struktury i wymagań technicznych produktu, m.in.: wymiary, tolerancje oraz szczegóły konstrukcyjne. Korzystając z rysunków technicznych, tworzony jest trójwymiarowy model produktu. Model 3D pozwala nie tylko na wizualne przedstawienie wyglądu końcowego produktu, ale również umożliwia przeprowadzenie wirtualnych testów funkcjonalnych. Te testy, wykonane w środowisku cyfrowym, pomagają identyfikować potencjalne problemy, które mogą wpłynąć na funkcjonowanie produktu lub jego trwałość. Ten etap jest dynamiczny i często iteracyjny, co oznacza, że projekt może być kilkakrotnie modyfikowany na podstawie wyników symulacji i testów. Każda zmiana jest analizowana, aby zoptymalizować projekt pod kątem wydajności, kosztów i wpływu na środowisko. Dzięki temu procesowi, produkt końcowy jest nie tylko funkcjonalny, ale także bezpieczny i trwały, spełniając oczekiwania zarówno producentów, jak i użytkowników końcowych.

3)Produkcja prototypu i badania jakościowe – etap tworzenia prototypu produktu jest jednym z końcowych elementów prac B+R. Produkcja prototypu uruchamiana jest w celu ostatecznego sprawdzenia czy dany produkt spełnia założone wymagania jakościowe i techniczne. Pracownicy przedsiębiorstwa poddają produkt niezbędnym testom jakościowym i funkcjonalnym. Pomiary są wykonywane przy użyciu mikroskopu pomiarowego i przy pomocy ręcznych narzędzi pomiarowych (suwmiarka, wysokościomierz itd.) w zależności od rodzaju detalu są wykonywane dodatkowo testy i próby. Rezultatem tego etapu prac jest stworzenie produktu niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych. Przedsiębiorstwo uznaje etap prototypowania za zakończony w chwili zakończenia prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych nad nowym produktem Spółki, który spełnia wszystkie zakładane właściwości i nie podlega dalszym modyfikacjom, testom oraz badaniom. Efektem powyższych działań jest opracowanie i wyprodukowanie certyfikowanej przez podmiot zewnętrzny europalety z materiałów poprodukcyjnych, które stanowią ekologiczną i trwałą alternatywę dla tradycyjnych palet drewnianych. Charakteryzują się one wyjątkową wytrzymałością oraz stabilnością, co jest rezultatem zastosowania zaawansowanych technologii produkcyjnych i wysokiej jakości surowców. Palety te są odporne na różnorodne warunki atmosferyczne, co zapewnia im dłuższą żywotność i mniejsze ryzyko uszkodzeń. Dzięki niewielkiej masie, palety są łatwe w transporcie i manipulacji, co zwiększa efektywność logistyczną. Ponadto, są one wolne od gwoździ i drzazg, co eliminuje ryzyko zranień podczas pracy z nimi, zwiększając bezpieczeństwo użytkowników. Istotnym atutem palet jest ich ekologiczność. Projektując te produkty, kładziono duży nacisk na możliwość recyklingu oraz wielokrotnego wykorzystania, co przyczynia się do ograniczenia negatywnego wpływu na środowisko naturalne.

PARAMETRY OPRACOWANEJ PALETY:

(…)

Wyprodukowanie innowacyjnego produktu wiąże się nierozerwalnie z opracowaniem autorskiego procesu technologicznego, który w ramach prowadzonych prac rozwojowych nie powiela typowych koncepcji i pomysłów, ale zapewnia nowoczesne i nowatorskie rozwiązania w skali Spółki. Cały proces tworzenia Nowego Produktu jest skomplikowany i złożony. Składa się na niego m.in.: opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu, opracowanie technologii jego produkcji, przygotowanie modelu 3D oraz rysunku technicznego, produkcja prototypu i badania jakościowe.

Czynności te wymagają współpracy wielu osób z firmy, w tym specjalistów zatrudnionych na różnym szczeblu organizacyjnym. Od osób zaangażowanych w projekty rozwojowe wymaga się kreatywności, wizji organizacyjnej, technicznej, zastosowania szerokiej wiedzy i doświadczenia na każdym etapie procesu oraz umiejętności interpretacji wymagań rynku.

Podejmowane prace zmierzają do wyeliminowania niepewności poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Zespół pracowników zaangażowanych w projekt, przykłada ogromną wagę, aby gotowy produkt był wolny od błędów projektowych. Dominującą część prowadzanych prac rozwojowych Spółki stanowi proces projektowy, który zawiera kilka etapów następujących po sobie lub mających miejsce w tym samym czasie. Prace koncepcyjne nie polegają na powielaniu gotowych wzorów, czy schematów.

Pracownicy delegowani do realizacji tego projektu są twórcami, którzy uwzględniają zarówno aspekty użytkowe, jak i techniczne, aby stworzyć innowacyjny na skalę Spółki produkt odpowiadający potrzebom i oczekiwaniom Kontrahentów. Ich praca rozwojowa jest dynamiczna i wymaga zaangażowania w proces badawczy, w którym dominuje kreatywność oraz otwarcie na nowe rozwiązania i technologie. Między wszystkimi procesami zachodzi ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy. Do momentu zakończenia projektu, nie ma pewności co do wyników końcowych prowadzonych prac. W toku całego procesu występują różnego rodzaju trudności i niepewności, a także ryzyko niepowodzenia i konieczność dokonywania modyfikacji i przeprojektowań. Prace rozwojowe są koordynowane w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych. Wyniki prac rozwojowych zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników. Do realizacji projektów rozwojowych przydzielani są konkretni pracownicy, którzy wykorzystując rozwiązania z zakresu zarządzania projektami realizują zadania w sposób ciągły i metodyczny.

Wszystkie podejmowane w ramach prac rozwojowych działania niosą za sobą ryzyko, że końcowy efekt nie spełni oczekiwań samej Spółki jak i Klienta. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę, które mają związek ze stworzeniem standardowego produktu i zastosowaniem typowego procesu technologicznego nie są kwalifikowane jako prace rozwojowe. Jest to typowa operacyjna działalność Spółki.

Działania rozwojowe są i będą podejmowane w Spółce w sposób ciągły oraz metodyczny. Cały zakres prac podejmowany w ramach realizacji projektów rozwojowych jest dokumentowany w taki sposób, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Działalność rozwojowa wykonywana przez Wnioskodawcę wiąże się z dużą niepewnością, co do możliwości wdrożenia innowacyjnego produktu. Na początku realizacji projektu rozwojowego Spółka nie może dokładnie określić rezultatu, kosztu oraz zaangażowania pracowników w realizowane prace, a także problemów natury naukowo-technicznej.

Pracownicy Spółki na etapie analizy założeń projektu mają świadomość, że zamierzone wyniki w postaci wyprodukowania innowacyjnego produktu mogą nie zostać osiągnięte. Podczas opracowywania oraz produkcji prototypowego w skali przedsiębiorstwa produktu, Spółka zidentyfikowała wyzwania oraz ryzyka charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowanych rozwiązań.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej: „Koszty kwalifikowane”).

W odniesieniu do opisanych Prac B+R Wnioskodawca ponosi następujące koszty osobowe - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy, a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. z dnia 1 marca 2021 r. Dz.U. z 2021 r. poz. 423), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników, finansowane przez Spółkę.

Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na ustalenie czasu pracy poświęconego na prace B+R. Przedsiębiorca określa liczbową proporcję czasu pracy faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

W związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace rozwojowe, Spółka ponosi następujące Wydatki Pracownicze:

wynagrodzenie zasadnicze,
koszty składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) w części finansowanej przez pracodawcę,
premie, m.in. motywacyjną, uznaniową.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z dnia 27 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426). Wnioskodawca wskazuje, że ponoszone przez niego, jako płatnika składek, należności na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych składających się na wynagrodzeni pracowników, nie są przez Spółkę uznawane jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

ULGA NA PROTOTYP - STAN FAKTYCZNY ORAZ PRZYSZŁY

Spółka, w celu przeprowadzenia i uruchomienia produkcji próbnej Nowego Produktu (niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i który jest wynikiem prowadzonej uprzednio działalności badawczo-rozwojowej opisanej powyżej) nabyła w 2023 r. fabrycznie nowe środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 klasyfikacji środków trwałych, o których mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1-2 ustawy o PDOF (dalej: „Nowe ŚT”). Jako Nowe Produkty, Spółka traktuje wyłącznie te produkty, które łącznie spełniają poniższe przesłanki:

nie znajdowały się one dotychczas w jej ofercie produktowej, tj. wcześniej nie były produkowane przez Spółkę,
stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
pozytywnie został zakończony proces ich walidacji.

Jako nabycie środka trwałego w celu produkcji próbnej Nowego Produktu - ekologicznej europalety wytworzonej z tworzyw sztucznych, w związku z zakończeniem z sukcesem wyprodukowania prototypu, wskazuje zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Wtryskarka”). Spółka zawarła w 2022 r. umowę na dostawę i montaż środka trwałego i w tym samym roku zapłaciła 70% jego ceny końcowej oraz w 2023 r. pozostałą wartość środka trwałego. Wtryskarka została przyporządkowana przez Spółkę do grupy 5 KŚT. Wartość początkowa środka trwałego została określona w oparciu o art. 22g ust. 3 updof i w całości stanowiła wkład własny Spółki. Na wartość początkową Wtryskarki określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe,
wartość materiałów elektrycznych niezbędnych do podłączenia środka trwałego,
zakup usług budowlanych związanych z umiejscowieniem wtryskarki na terenie hali, m.in. rozbiórka przejść.

Zakupiona wtryskarka to maszyna przemysłowa wykorzystywana do produkcji elementów z tworzyw sztucznych metodą wtrysku. Proces produkcyjny realizowany przy jej wykorzystaniu polega na wtryskaniu pod ciśnieniem stopionego tworzywa sztucznego do formy, gdzie materiał ten stygnie i przyjmuje pożądany kształt. Wtryskarka ta jest przeznaczona do produkcji gabarytowych elementów wtryskowych. Jej konstrukcja zapewnia dużą moc, przy małej zajmowanej powierzchni. Jednostka zamykania wtryskarki wykonana jest w sprawdzonej konstrukcji dwupłytowej i zapewnia duże otwarcie formy przy małej długości maszyny.

Z uwagi na to, że środek trwały poddany jest szybkiemu postępowi technicznemu (zastosowano w nim układy mikroprocesorowe oraz systemy komputerowe i wykorzystano w nim najnowsze zdobycze techniki), zgodnie z art. 22i ust. 2 pkt 3 updof, Spółka podwyższyła dwukrotnie współczynnik amortyzacji środka trwałego.

Przedsiębiorstwo w celu przeprowadzenia produkcji próbnej Nowego Produktu, zakupiła także w 2023 r. dedykowaną produkcji próbnej Nowego Produktu formę wtryskową (dalej: „Forma wtryskowa”). Jest ona 1-gniazdowym narzędziem używanym w procesie wtryskiwania tworzyw sztucznych do produkcji nowego wyrobu Spółki – ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych. Forma wtryskowa jest kluczowym elementem w procesie produkcyjnym nowego produktu i zintegrowana jest bezpośrednio z wtryskarką. Wtryskarka zamyka formę pod dużym ciśnieniem, aby zapobiec przeciekom materiału wtryskiwanego. Roztopione tworzywo sztuczne jest wtryskiwane do zamkniętej formy pod wysokim ciśnieniem za pomocą agregatów wtryskowych. Po wtrysku, tworzywo w formie musi zostać schłodzone do takiej temperatury, że zaczyna twardnieć. W tym celu forma jest wyposażona w system chłodzenia, który może obejmować przepływające przez nią chłodzące medium. Czas chłodzenia może być kluczowy dla jakości końcowego produktu. Gdy tworzywo wystarczająco stwardnieje, forma jest otwierana i gotowy produkt jest wyjmowany. Bez jej wykorzystania niemożliwe jest przeprowadzenie produkcji próbnej Nowego Produktu. Na wartość początkową Formy wtryskowej określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe.

doregulowano proces technologiczny, aby uzyskać optymalne parametry produkcji;
doregulowano parametry Nowych ŚT, aby zapewnić ich efektywne działanie;
zmodyfikowano kształt wyrobu, aby osiągnąć zamierzony design i funkcjonalność palet;
zweryfikowano i zwalidowano użyty surowiec, aby upewnić się, że odpowiednie mieszanki odpady poprodukcyjne nadają się do produkcji palet;
przeprowadzono testy jakościowe gotowego produktu, aby upewnić się, że spełnia on wszystkie wymagania norm i standardów branżowych;
oceniono wydajność procesu produkcyjnego oraz potencjalne koszty produkcji na większą skalę;
zidentyfikowano i wyeliminować potencjalne problemy produkcyjne, które mogłyby wpływać na jakość i trwałość palet.

Podczas pierwszej produkcji próbnej przy wykorzystaniu obu Nowych ŚT, przeprowadzonej 21 czerwca 2023 r Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Podczas drugiej produkcji próbnej przeprowadzonej 23 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 203 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych Głównym celem produkcji próbnej były testy jakościowe i ilościowe związane z produkcją Nowego Produktu- ekologicznych europalet wytworzonych z odpadów poprodukcyjnych. Proces produkcji próbnej obejmował przede wszystkim niezbędne testy oraz badania, które miały na celu weryfikację możliwości produkcyjnych Wnioskodawcy oraz kontrolę spełniania wymagań jakościowych przez nowy produkt. Celem prób technologicznych przeprowadzanych przez Spółkę była weryfikacja, czy ekologiczne europalety z tworzyw sztucznych wyprodukowane na nabytej linii produkcyjnej zachowują takie same właściwości, jak te wyprodukowane w warunkach laboratoryjnych. Spółka monitorowała, czy Nowe Produkty, które zostały przez nią opracowane, po przejściu do masowej produkcji nie stracą swoich właściwości.

Powodem, dla którego Wnioskodawca nie zakończył testów produkcyjnych europalet w dniu 21 czerwca 2023 r., ale przeprowadził jeszcze jedną próbę w dniu 23 czerwca 2023 r., było sprawdzenie, czy w toku masowej produkcji w ramach poszczególnych cykli produkcyjnych przedmiotowe produkty będą zachowywać cały czas takie same cechy, a więc czy poszczególne wyprodukowane w kolejnych okresach partie europalety charakteryzują się dokładnie takimi samymi właściwościami.

Podczas przeprowadzanej produkcji próbnej Wnioskodawca sprawdzał, czy w ramach produkcji próbnej europalet w dniu 23 czerwca 2023 r. uzyska on całkowicie powtarzalne produkty względem europalet wyprodukowanych w dniu 21 czerwca 2023 r., również ze względu na dłuższą przerwę, jaka nastąpiła między produkcją tych dwóch partii produktów. Z uwagi na pomyślny rezultat takich testów oraz prób, Wnioskodawca wdrożył ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych do produkcji na szerszą skalę.

Spółka po przeprowadzeniu produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, wykorzystywała nabyte Nowe ŚT do produkcji seryjnej Nowego Produktu i nie wyklucza ich wykorzystania w przyszłości do produkcji produktów innych, niż Nowe Produkty. Miałoby to na celu uniknięcie niepotrzebnych przestojów w produkcji oraz maksymalizację ekonomicznego wykorzystania składników majątku Spółki. Jednocześnie koszt produktów wyprodukowanych w trakcie produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF:

1)w przypadku spełnienia odpowiednich parametrów oraz znalezienia nabywcy - zostaną sprzedane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

2)zostaną wykorzystane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej,

3)zostaną zutylizowane i na tej bazie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W kontekście zakupu Wtryskarki oraz Formy wtryskowej Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF (dalej: „ulga na prototyp”).

ULGA NA ROBOTYZACJĘ - STAN FAKTYCZY ORAZ PRZYSZŁY

W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia i automatyzuje swoją produkcję. W związku z tym nabyła urządzenia, maszyny i fabrycznie nowe środki trwałe służące do produkcji elementów z tworzyw sztucznych. Na potrzeby usprawnienia i automatyzacji procesu produkcji, Spółka nabyła:

wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Robot nr 1”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 2”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 3”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 4”);
maszynę rozpakowującą (…) (dalej: „Robot nr 5”),

które to środki trwałe są amortyzowane, a odpisy amortyzacyjne są zaliczone przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodu w myśl prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie każdy z zakupiony środków trwałych spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o PIT, tj. jest automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Nabycie powyższych robotów przemysłowych przyczyni się w ogromnej mierze m.in. do:

zwiększenia wydajności procesu produkcji oraz zmniejszenia ilości zużywanych materiałów spawalniczych (zmniejszenia kosztów produkcji),
wyższej jakości produktu końcowego,
ograniczenia zasobów ludzkich wymaganych do obsługi procesu produkcji,
poprawy warunków pracy (w tym w zakresie BHP) poprzez zmniejszenie poziomu zagrożenia czynnikami szkodliwymi dla zdrowia pracowników.

Robot nr 1 to zaawansowane technologicznie urządzenie stosowane w produkcji elementów z tworzyw sztucznych, które automatyzuje proces wtryskiwania materiałów do form, tworząc gotowe elementy. Jego głównym celem jest zwiększenie efektywności i dokładności produkcji przy jednoczesnym minimalizowaniu interwencji ludzkiej. Urządzenie to jest wyposażone w złożony zautomatyzowany system sterowania, który umożliwia mikrozarządzanie parametrami produkcji, w tym regulację temperatury, ciśnienia, czasów wtrysku i chłodzenia. Dzięki temu możliwa jest optymalizacja procesów pod kątem osiągania wyższej jakości produktów przy jednoczesnym zmniejszeniu odpadów produkcyjnych. System załadunku materiału w robocie nr 1 automatycznie dostarcza granulat tworzywa do cylindra wtryskowego, gdzie następuje jego podgrzewanie i stopienie. Zaawansowane suszarki materiałowe są integralną częścią systemu, przygotowując surowiec do procesu wtrysku poprzez precyzyjne dostosowanie jego wilgotności i temperatury. Po wtrysku materiału do formy, część produktu jest chłodzona wewnątrz formy, aby zastygła i uzyskała odpowiednie właściwości mechaniczne. Wtryskarka posiada zintegrowane systemy wyjmowania gotowych części, które automatycznie wydobywają produkt końcowy z formy, zapewniając szybką i efektywną produkcję. Dzięki zintegrowanym technologiom, robot nr 1 nie tylko zwiększa wydajność procesu produkcyjnego, ale również zapewnia jego powtarzalność, minimalizując ryzyko błędów i poprawiając bezpieczeństwo pracy.

Roboty nr 2-5 to zaawansowane urządzenie służące do automatyzacji procesów pakowania i rozpakowywania produktów w różnych branżach. Działanie takich maszyn może być różnorodne w zależności od aplikacji, ale główne cechy obejmują wysoką precyzję, szybkość i minimalną interwencję człowieka. Roboty (2-4) (…), (…) i (…) to zaawansowane maszyny pakujące, umieszczone na końcu linii produkcyjnej. Ich główne zadania to:

(…)

Robot (5) (…) to zaawansowana maszyna rozpakowująca, umieszczona na początku linii produkcyjnej. Jej główne zadania to:

(…)

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

W odniesieniu do ulgi badawczo-rozwojowej:

Złożony wniosek w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej dotyczy roku podatkowego 2022.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem wniosku formą opodatkowania wspólników Spółki był podatek liniowy.

Dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzone są księgi rachunkowe.

Kosztów kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie ewidencjonują bezpośrednio w księgach podatkowych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Prowadzona działalność badawczo - rozwojowa obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzona działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekt badawczo-rozwojowy realizowany przez C. Spółka Jawna koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych produktów, takich jak ekologiczne europalety z odpadów produkcyjnych. Proces obejmuje szczegółową analizę rynku, opracowanie wstępnej koncepcji produktu, projektowanie autorskiej, wcześniej nie występującej w Spółce technologii, tworzenie modeli 3D i rysunków technicznych, produkcję prototypów oraz przeprowadzanie rygorystycznych testów jakościowych. Kluczową rolę odgrywa multidyscyplinarny zespół specjalistów, którzy współpracują na każdym etapie projektu, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie do wprowadzania nowych technologii. Firma korzysta z zaawansowanych maszyn, takich jak wtryskarki i drukarki offsetowe, co umożliwia produkcję wysokiej jakości opakowań. Dzięki stałemu monitorowaniu rynku i testowaniu nowych rozwiązań technologicznych, C. nieustannie wprowadza innowacje i elastycznie dostosowuje się do zmieniających warunków rynkowych, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności oraz podnoszenie jakości produktów.

Zaplanowane przedsięwzięcia badawczo-rozwojowe realizowane są według określonego planu i harmonogramu. Cały proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych jest koordynowany w oparciu o nowoczesne metodyki pracy, a każde działanie jest dokumentowane, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace te mają charakter systematyczny i metodyczny, a przebieg procesów oraz ich wyniki są rejestrowane.

Spółka opracowuje szczegółowe harmonogramy dla poszczególnych prac badawczo-rozwojowych. Harmonogramy te zawierają określone okresy realizacji prac oraz ich poszczególne etapy. Prace nad nowym produktem są planowane w sposób metodyczny i zorganizowany, co obejmuje ustalenie celów projektu, szczegółowych zadań oraz terminów ich realizacji. Harmonogramy obejmują fazy takie jak opracowanie wstępnej koncepcji, projektowanie technologii, przygotowanie modeli i form, produkcję prototypów, badania jakościowe oraz wdrożenie produkcji seryjnej. Każdy etap projektu jest monitorowany i rejestrowany, co umożliwia dokładne śledzenie postępów prac i wprowadzanie niezbędnych korekt.

Spółka zrealizowała harmonogram dotyczący opracowania technologii produkcji ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. Realizacja obejmowała następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej. Efektem tych prac było wdrożenie seryjnej produkcji ekologicznych europalet, które spełniają wszystkie zakładane właściwości i nie podlegają dalszym modyfikacjom ani testom. Projekt ten potwierdza skuteczność realizowanych harmonogramów, prowadzących do osiągnięcia założonych celów badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawcy nie korzystali, nie korzystają i nie zamierzają korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Wnioskodawcy zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje zaawansowaną wiedzę pracowników z kilku kluczowych dziedzin nauki, tj.:

a)inżynierii materiałowej - pracownicy Spółki wykorzystują wiedzę na temat właściwości materiałów polimerowych. Wykorzystują widzę na temat optymalizacji kompozycji materiałów, aby zapewnić trwałość, wytrzymałość oraz odporność na warunki atmosferyczne i chemiczne.

b)automatyzacji i robotyki - pracownicy Spółki, wykorzystują zaawansowaną wiedzę technologiczną dot. obsługi i programowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych oraz roboty przemysłowe. Wykorzystywana przez nich wiedza umożliwia sterowanie systemami do precyzyjnego kształtowania i wycinania elementów palet, co zapewnia ich wytrzymałość i stabilność.

c)technologii recyklingu tworzyw sztucznych - pracownicy Spółki, wykorzystują wiedzę na temat procesów mechanicznych, takich jak: mielenie, granulacja i ekstruzja.

W wyniku prowadzonych w Spółce prac badawczo-rozwojowych nad ekologicznymi europaletami z odpadów wtórnych, powstaje nowa, zaawansowana wiedza techniczna. Pracownicy Spółki udoskonalili umiejętności w zakresie optymalizacji procesów recyklingu mechanicznego, co pozwoliło na uzyskanie wysokiej jakości surowca wtórnego. W trakcie badań rozwijali nowe mieszanki materiałów i dodatków, które poprawiły właściwości mechaniczne i chemiczne palet, a także metody monitorowania i kontroli jakości w czasie rzeczywistym, aby zapewnić zgodność produktów z normami. Innowacje obejmowały również projektowanie bardziej zrównoważonych procesów produkcyjnych, optymalizację zużycia energii i surowców, co przyczyniło się do bardziej efektywnej i ekologicznej produkcji. Ponadto, pracownicy Spółki opracowali i rozwinęli techniki zarządzania cyklem życia produktów, co pozwoliło na lepsze planowanie i minimalizację wpływu na środowisko naturalne. Pracownicy Spółki zdobyli wiedzę w zakresie nowych metod analizy i testowania materiałów, co pomogło w identyfikacji i eliminacji potencjalnych problemów na wczesnym etapie produkcji. Rozwijali również wiedzę w zakresie symulacji komputerowych, które pozwoliły na wirtualne testowanie i optymalizację produktów przed ich fizycznym wytworzeniem.

W procesie tworzenia ekologicznych europalet z odpadów poprodukcyjnych połączono istniejącą wiedzę z różnych dziedzin, aby opracować „Nowy Produkt”. Wiedza z zakresu klasyfikacji i właściwości odpadów została zintegrowana z technologią tworzenia kompozytów materiałowych, co umożliwiło opracowanie trwałych i wytrzymałych palet. Technologie przetwarzania materiałów i optymalizacji procesów produkcyjnych pozwoliły na rozwinięcie metod przetwarzania odpadów w surowce oraz minimalizację zużycia energii i emisji. Wiedza dotycząca analizy cyklu życia produktów oraz zarządzania odpadami została zastosowana do opracowania strategii zrównoważonej produkcji i recyklingu. Techniki projektowania i symulacje komputerowe połączono z inżynierią, co pozwoliło na stworzenie nowych projektów palet spełniających standardy wytrzymałościowe i funkcjonalne. Integracja wiedzy o obowiązujących normach i regulacjach z nowymi technologiami umożliwiła opracowanie standardów jakości i bezpieczeństwa dla ekologicznych palet. Analiza ekonomiczna i logistyczna oceniła opłacalność produkcji oraz efektywność transportu, a badania rynkowe i preferencje konsumentów pomogły w opracowaniu strategii marketingowych promujących zrównoważone rozwiązania. Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było stworzenie ekologicznych europalet, które są trwałe, zgodne z normami, ekonomicznie opłacalne i przyjazne dla środowiska.

Spółka specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych, które znajdują zastosowanie w różnych gałęziach przemysłu, takich jak kosmetyczny, spożywczy, farmaceutyczny i chemiczny. Spółka oferuje różnorodne produkty, w tym (…). Każdy z tych produktów jest tworzony przy użyciu zaawansowanych technologii produkcyjnych, co zapewnia ich wysoką jakość i niezawodność. W zakresie technicznych i technologicznych zasobów, Spółka dysponuje nowoczesnym zapleczem sprzętowym, obejmującym m.in.(…). Spółka prowadzi również intensywną działalność badawczo-rozwojową, koncentrując się na opracowywaniu nowych technologii produkcji, testowaniu nowych materiałów i komponentów oraz przeprowadzaniu badań jakościowych i funkcjonalnych. Jednym z istotnych aspektów działalności badawczo-rozwojowej jest rozwój produktów ekologicznych. Przykładem tego jest projekt związany z produkcją ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. W ramach tego projektu opracowano nowe technologie produkcji, przeprowadzono szczegółowe badania i testy aplikacyjne, a także uruchomiono produkcję próbną, która przekształciła się w produkcję seryjną. Spółka nieustannie monitoruje rynek i dostępność nowych technologii, aby zapewnić swoim klientom innowacyjne i najwyższej jakości rozwiązania. Firma dba również o środowisko i społeczność lokalną, zmniejszając negatywny wpływ swojej działalności na środowisko i wspierając lokalne inicjatywy. Dzięki zaawansowanej infrastrukturze technologicznej i ciągłym innowacjom, C. utrzymuje silną pozycję na rynku opakowań z tworzyw sztucznych.

W ramach działalności rozwojowej Zainteresowani wykorzystują zaawansowaną wiedzę z inżynierii materiałowej do tworzenia nowych kompozytów z odpadów poprodukcyjnych, zapewniając wysoką trwałość i wytrzymałość ekologicznych europalet. Zainteresowani stosują zoptymalizowane procesy produkcyjne, które minimalizują zużycie energii i emisje, dzięki wcześniejszym doświadczeniom w optymalizacji produkcji. Pracownicy Spółki używają zaawansowanych narzędzi CAD i symulacji komputerowych do precyzyjnego projektowania i testowania palet, zapewniając zgodność z normami jakości i bezpieczeństwa. W swojej dotychczasowej działalności gospodarczej Spółka zajmowała się produkcją (…). „Nowy Produkt” znacząco odróżnia się od dotychczas wytwarzanych w ujęciu rodzajowym, a opracowanie technologii jego produkcji wymagało twórczej pracy zespołu projektowego. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R mają i będą miały złożony charakter i są oraz będą nierozerwalnie związane z wykorzystaniem pozyskanej przez pracowników wiedzy, a także z ich umiejętnościami oraz twórczym i niestandardowym działaniem.

W ramach realizowanego projektu Zainteresowani postawili sobie za cel wprowadzenie do oferty firmy nieprodukowanego dotychczas w ramach Spółki produktu charakteryzującego się unikalnymi właściwościami oraz odpowiednim wykorzystaniem surowców, z których jest wytworzony. Spółka wprowadziła do swojego portfolio nowy produkt i poszerzyła ofertę oraz konkurencyjność. Spółka osiągnęła to w wyniku zaangażowania swoich i pracowników i ich twórczej pracy oraz przy wykorzystaniu oprogramowania do projektowania 3D i narzędzi pomocnych do stworzenia prototypu „Nowego Produktu”. Spółka opracowała oraz zrealizowała szczegółowy harmonogram obejmujący następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej.

Wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Koszty kwalifikowane prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie wyodrębniają w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Koszty prac noszących znamiona badawczo – rozwojowych Spółka ponosi w całości ze swoich środków własnych.

Wnioskodawcy, ani Spółka nie otrzymali, w całości lub w części, zwrotu kosztów prac prowadzonych w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku w jakiejkolwiek formie.

Wydatki zgodne z katalogiem kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a), ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Zainteresowani planują odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono (stanowiły koszty uzyskania przychodu).

Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Wszystkie prace, które Zainteresowani uznają za badawczo - rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone w przyszłości.

Efekty prac w zakresie tworzenia „Nowego Produktu”, których Spółka jest twórcą zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są oraz będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów rozwojowych.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy zgodnie z interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów z dnia 13.02.2024 r. o sygnaturze DD8. 8203.1.2021.

Wszystkie ponoszone wydatki, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pojęciem wydatków na „inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy” rozumiane są wydatki dotyczące ubezpieczenia na życie, przychodów z tytułu PPK.

Osiągane dochody są opodatkowane w całości na terytorium Polski.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

W ramach ulgi badawczo - rozwojowej zadając pytanie Nr 2 i Nr 3 Zainteresowani zamierzają odliczyć koszty:

a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zainteresowani nie otrzymali i nie otrzymają zwrotu, w całości lub części, kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku - w jakiejkolwiek formie, w tym również dofinansowania.

W odniesieniu do ulgi na prototyp:

Pierwszy koszt związany z rozruchem technologicznym produkcji próbnej został przez Spółkę poniesiony w dniu 20 maja 2022 r. w związku z zapłatą zaliczki na poczet zakupu dedykowanej produkcji próbnej nowego produktu Spółki- Wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…).

Pierwsza produkcja „Nowego Produktu” rozpoczęła się 21 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” zostały faktycznie poniesione przez Spółkę w roku podatkowym, za który będzie dokonywane odliczenie tj. dacie zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Produkcja próbna opisana w stanie faktycznym, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia w Spółce prac badawczo-rozwojowych. Etap ten obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

„Nowy Produkt” nie został wykonany na zamówienie i nie posiada indywidualnych cech dopasowanych pod konkretne potrzeby klienta. Wyprodukowanie „Nowego Produktu” zostało zainicjowane przez pracowników Spółki na skutek zmieniającej się sytuacji na konkurencyjnych rynkach, a także w wyniku dążenia do utrzymania najwyższej jakości produktów oraz procesów technologicznych. Pracownicy Spółki samodzielnie identyfikowali potrzeby rynku, obserwując trendy, analizując dane oraz przewidując przyszłe wymagania klientów. Na podstawie tych obserwacji stworzyli innowacyjne rozwiązanie produktowe. Nowy Produkt Spółki nie będzie produkowany przez inne podmioty.

Nabyte środki trwałe są niezbędnym elementem do uruchomienia produkcji próbnej „Nowego Produktu”.

W odniesieniu do ulgi na robotyzację:

Wydatki poniesione na zakup robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, będą przez Zainteresowanych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Zainteresowani zamierzają odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiąca 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach 2022-2026.

Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych roboty nr 1, 2, 3, 4 i 5.

(…)

Zainteresowani rozliczają i będą rozliczać dokonywane od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość początkowa każdego opisanego we wniosku robota przekracza 10 000 zł.

Roboty NR 1, 2, 3, 4 oraz 5 zostały zakwalifikowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według poniższych symboli KŚT:

(…)

Dokumenty nabycia robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 nie zawierają informacji, że nabyciu podlegały „roboty przemysłowe”.

Wydatki poniesione na nabycie robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 w poniższych przypadkach zostały częściowo zwrócone Spółce w formie dotacji:

(…)

Pozostałe roboty uwzględnione we wniosku o przedmiotową interpretację indywidualną zostały zakupione w całości ze środków własnych Spółki. Niemniej Spółka, w ramach ulgi na robotyzację rozliczy tylko 50% wartości amortyzacji robotów przemysłowych na przestrzeni lat 2022-2026 w stopniu proporcjonalnym do wartości wkładu własnego.

W przypadku robota nr 1 (co do którego będzie miała zastosowanie również ulga na prototyp) wartość od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, będzie podlegać zmniejszeniu o dokonanie odliczenia z innych tytułów- ulgi na prototyp.

Koszty zakupu robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, o których mowa we wniosku, nie są i nie będą przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpisy amortyzacyjne od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 będą stanowić dla Zainteresowanych koszty uzyskania przychodów.

Spółka nie zakupiła robotów przemysłowych nr 1, 2, 3, 4 i 5 w ramach leasingu. Wszystkie wymienione roboty będą wykorzystywane do celów produkcyjnych/przemysłowych.

Ponadto Zainteresowani wskazali, że Nowy Produkt - ekologiczna europaleta wytworzona z tworzyw sztucznych, który został poddany procesowi produkcji próbnej powstał w wyniku uprzednio przeprowadzonych i zakończonych prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji.

Spółka zamierza zastosować ulgę na prototyp w stosunku do zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (Robot nr 1).

Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu od robotów, których zakup został Spółce częściowo zwrócony w formie dotacji, są dokonywane w proporcji w jakiej stanowią koszt poniesiony przez Spółkę.

Wszystkie roboty, które Spółka nabyła i w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację spełniają definicję robotów przemysłowych zawartą w art. 52jb ust. 3 podatku dochodowym od osób fizycznych, co zostało opisane w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Nadto, Spółka informuje, że popełniła błąd i nieprawidłowo przytoczyła we fragmencie opisu stanu faktycznego oraz przyszłego artykuł ustawy dotyczący ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zamiast ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)Czy opisane w stanie faktycznym, prowadzone przez Spółkę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

3)Czy w opisanym stanie faktycznym, wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)Czy ekologiczna europaleta z odpadów produkcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1-3 ustawy o PIT?

5)Czy produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF i w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF?

6)Czy cena nabycia opisanych w stanie faktycznym Środków trwałych, która została uiszczona przez Spółkę częściowo w 2022 r., a częściowo w 2023 r. stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ea ust. 5 pkt 1) ustawy o PIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy?

7)Czy Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF kosztów nabycia Nowych ŚT dla celów produkcji próbnej, o której mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PDOF, które będą następnie wykorzystane również do produkcji innych wytwarzanych produktów, tj. produktów innych niż Nowe Produkty zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego?

8)Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, Kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego czy Nowe Produkty zostaną finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki?

9)Czy koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie zakupu Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu?

10)Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PDOF?

11)Czy opisane w stanie faktycznym środki trwałe nazywane „Robotami nr 1-5” spełniają kryteria do uznania ich za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu Ustawy PIT oraz w konsekwencji, czy możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych maszyn poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 4-10. W zakresie pytań oznaczonych Nr 1-3 i 11 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko Państwa w sprawie

Ad. 4

Ekologiczna europaleta wytworzona z odpadów poprodukcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1-3 ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, ekologiczna europaleta wytworzona z odpadów poprodukcyjnych spełnia definicje produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z wymienionym przepisem przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Jak wskazuje art. 3 ust. 1 pkt 19) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

W Państwa ocenie, nie może budzić wątpliwości, że ekologiczna europaleta wytworzona z odpadów poprodukcyjnych nie jest usługą, lecz wyrobem Spółki (towarem) zdatnym do dalszej odsprzedaży. Taki jest również zamierzony cel Spółki, tj. produkcja i dalsza sprzedaż ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych na rzecz zewnętrznych odbiorców.

Równocześnie w myśl art. 26ga ust. 1 ustawy o PIT, należy zaznaczyć, że ekologiczna europaleta wytworzona z odpadów poprodukcyjnych będzie nowym produktem w myśl ustawy, nieprodukowanym dotychczas przez Wnioskodawcę, którego powstanie związane jest z przeprowadzonymi przez Spółkę pracami, które doprowadziły do opracowania innowacyjnego procesu technologicznego, umożliwiającego powstanie nowego, prototypowego produktu o określonych cechach i właściwościach.

Prace dotyczące wdrożenia nowego produktu - ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych nie mają charakteru odtwórczego i nie obejmują działań mających na celu odtworzenie rozwiązań już istniejących w Spółce.

Ad. 5

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym, stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF i w konsekwencji Państwu przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF.

Zgodnie z art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Prace dotyczące opracowania Nowego Produktu przez Państwo nie mają charakteru rutynowego i nie obejmują działań mających na celu odtworzenie rozwiązań już stworzonych w ramach Spółki. Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego ze względu na możliwości produkcyjne Spółki, w celu produkcji Nowych Produktów, kupiła ona w 2023 r. Nowe ŚT. Uruchomienie produkcji seryjnej Nowych Produktów wymagało przeprowadzenia testów możliwości produkcyjnych z ich wykorzystaniem rozumianych jako Produkcja próbna. Produkcja próbna obejmowała przede wszystkim testy oraz próby związane z możliwością oraz opłacalnością wdrożenia produkcji nowego produktu na szerszą skalę. Działania te obejmowały przede wszystkim testy o charakterze technicznym (np. weryfikacja możliwości produkcyjnych nowego produktu) oraz jakościowym (np. wpływ produkcji o szerszej skali na jakość nowego produktu). Należy zauważyć, że definicja pojęcia produkcji próbnej odnosi się do procesu technologicznego, którego głównym celem jest przeprowadzenie odpowiednich procesów niezbędnych do zweryfikowania gotowości danego produktu do wdrożenia do produkcji.

W konsekwencji, w Państwa ocenie, zasadne jest twierdzenie, że pojęcie produkcji próbnej obejmuje każdy proces technologiczny, który nastawiony jest na wykonanie prób oraz testów nowego produktu oferowanego przez podatnika w warunkach przyszłej produkcji seryjnej pod kątem możliwości produkcji (tj. poza laboratorium), a nie jego właściwości (w ramach prac nad projektem).

Uwzględniając powyższe, Państwa zdaniem, Produkcja próbna nowego produktu przez Państwo spełnia ww. kryteria. Przede wszystkim, należy podkreślić, że głównym celem Produkcji próbnej są testy jakościowe związane z produkcją Nowego Produktu, gdy odpowiedni projekt jest już gotowy, tzn. zakończone zostały prace kwalifikujące się jako działalność badawczo-rozwojowa. Oznacza to, że spełnione zostało kryterium wskazane w ust. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, tj. że produkt nie wymaga już dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, a ze względu chociażby na konieczność sprawdzenia Nowych ŚT nie można jeszcze rozpocząć produkcji seryjnej. Jeżeli zatem, Nowe ŚT były wykorzystywane do Procesu próbnego, który ma na celu zarówno próby oraz testy nowego produktu oraz jego wdrożenie do szerszej produkcji, to w Państwa ocenie Proces próbny powinien być rozumiany jako produkcja próbna nowego produktu, o której mowa w art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF.

Mając na względzie powyższe, w Państwa ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym, stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF i w konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF.

Ad. 6

Cena nabycia opisanych w stanie faktycznym Środków trwałych, która została uiszczona przez Spółkę częściowo w 2022 r., a częściowo została uiszczona w 2023 r. stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1) ustawy o PIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy.

Zgodnie z art. 26ga ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 22g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka w ramach prowadzonej inwestycji zmierzającej do uruchomienia produkcji Nowego Produktu zawarła umowę z Dostawcą na zakup wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) oraz dedykowanej formy wtryskowej służącej produkcji próbnej nowego produktu – ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych.

Koszty ich zakupu Spółka sfinansowała w całości z własnych środków, przy czym część ceny Wtryskarki w formie zaliczki została uiszczona w 2022 r., a pozostała część ceny została zapłacona w 2023 r.

Cenę nabycia formy wtryskowej została w całości uiszczona w 2023 roku. Środki trwałe nabyte w ramach realizowanej inwestycji (przypisane do grupy 5 KŚT) były fabrycznie nowe i są niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych. Nie stanowią one egzemplarzy powystawowych.

W Państwa ocenie koszty poniesione na zapłatę na rzecz Dostawcy ceny za nabywane Środki trwałe będą stanowiły koszty poniesione na produkcję próbną w roku, w którym zostały poniesione. Tym samym część ceny zapłacona w 2022 r. będzie stanowić koszt produkcji próbnej ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych w 2022 r. a część zapłacona w 2023 r. będzie stanowić koszt produkcji próbnej ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych w 2023 r.

Stanowisko takie potwierdza znana państwu interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2023 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.613.2022.2.DP), w której organ wskazał: „Zatem powyższe prowadzi do wniosku, że ulga przysługuje w roku w którym wydatek został poniesiony, bez względu na moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym nie ma znaczenia moment zarachowania tego wydatku w księgach rachunkowych, a istotny jest moment jego faktycznej zapłaty. W tym miejscu należy zaznaczyć, że dokonując wykładni językowej, która ma szczególne znaczenie w przypadku rekonstrukcji norm prawa daninowego, należy brać pod uwagę domniemanie racjonalnego ustawodawcy, przez co przyjmuje się, że każde słowo w przepisie zostało użyte celowo, z pełną świadomością jego znaczenia i z uwzględnieniem zasad językowych, jak również że każdy wyraz użyty w przepisie jest niezbędny do zrekonstruowania normy prawnej (por. Gomułowicz Andrzej. 7.4. Reguły językowe. W: Podatki i prawo podatkowe. Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 2013). Jednocześnie należy wskazać, że rekonstruując normę na podstawie wykładni językowej należy brać pod uwagę kontekst całego aktu prawnego. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wartość odliczenia w ramach ulgi na prototyp odlicza się w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostały faktycznie poniesione, z którym należy utożsamiać zapłatę za dany wydatek. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że momentem poniesienia kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na prototyp będzie dzień zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).”

Ad. 7

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF kosztów nabycia Nowych ŚT, które będą wykorzystane również do produkcji innych wytwarzanych produktów, tj. produktów innych niż Nowe Produkty.

Przeprowadzona przez Spółkę produkcja próbna Nowego Produktu stanowić będzie zdaniem Spółki, produkcję próbną nowego produktu, o której mowa w art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, w związku z którą ponosi koszty zakupu Nowych ŚT.

Nowe ŚT, zgodnie z opisem stanu faktycznego, będą funkcjonalnie związane z cyklem produkcyjnym Nowego Produktu, przy czym mogą być wykorzystywane zarówno do celów pierwszej produkcji próbnej Nowego Produktu, jak i zostać włączone do produkcji innych już produkowanych przez Państwo produktów po zakończeniu produkcji próbnej w myśl ustawy.

Ustawodawca w art. 26ga ust. 5 wskazał, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

1) cenę nabycia, o której mowa w art. 22g wartość początkowa środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 22g wartość początkowa środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji;

2) wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 22g wartość początkowa środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych ust. 17, poniesione w celu dostosowania środka trwałego zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu. Z literalnego brzmienia przepisów można wywnioskować, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji.

Uwzględniając brzmienie powyższych przepisów, należy zauważyć, że wprowadzając przepisy dotyczące tzw. ulgi na prototyp, ustawodawca nie wskazał, że przedmiotowa preferencja znajduje zastosowanie wyłącznie do środków trwałych nabytych jedynie na potrzeby produkcji próbnej nowego produktu przez cały okres ich użytkowania (takie zastrzeżenie przepisy ustawy o PDOF przewidują jedynie w odniesieniu do materiałów i surowców nabytych jedynie w celu produkcji próbnej nowego produktu). Za brakiem ograniczenia zakresu przedmiotowego ulgi na prototyp do środków trwałych używanych wyłącznie do produkcji próbnej nowego produktu, przemawiają także względy ekonomiczne oraz wykładnia celowościowa przepisów regulujących tzw. ulgę na prototyp (art. 26ga ustawy o PDOF). Zasadniczo bowiem, główną funkcją przedmiotowych przepisów jest stymulowanie zachowań podatników, mających na celu zintensyfikowanie działalności o charakterze badawczo-rozwojowym.

W konsekwencji, w Państwa ocenie, literalnie oraz celowościowo brak jest argumentów za potwierdzeniem tezy, że ulga na prototyp może być stosowana jedynie do środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do produkcji próbnej nowych produktów. Gdyby przyjąć takie rozumienie przedmiotowych przepisów, to prowadziłoby to do wniosku, że chcąc zachować uprawnienie w zakresie stosowania ulgi na prototyp, zobowiązany byłby do wykorzystywania nabytych środków trwałych wyłącznie do realizowania produkcji próbnej.

Również z perspektywy ekonomicznej, takie zachowanie jest nieracjonalne, ponieważ w praktyce często nieopłacalne. Wobec powyższego, Państwa zdaniem, nie istnieją żadne przeciwwskazania do braku możliwości zastosowania ulgi, wymienionej w art. 26ga ustawy oPDOF, wobec kosztów poniesionych na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych, niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu. Nabyte przez Państwa Nowe ŚT są elementem niezbędnym do uruchomienia produkcji próbnej Nowego produktu. Jednocześnie, ze względu na stosunek i funkcjonalne związanie Nowych ŚT, Spółka będzie je wykorzystywać w przyszłości również do produkcji aktualnie wytwarzanych produktów.

Mając na względzie powyższe, w Państwa ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, kosztów nabycia Nowych ŚT, które po przeprowadzeniu produkcji próbnej Nowego Produktu, będą następnie wykorzystane również do produkcji aktualnie wytwarzanych produktów, tj. produktów innych, niż Nowe Produkty zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego.

Ad. 8

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej Nowych Produktów, niezależnie od tego, czy zostaną one finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki.

Jak wskazaliście Państwo, ponosicie koszty nabycia Nowych ŚT do produkcji próbnej Nowych Produktów i w Jego opinii w pozostałym zakresie spełnia warunki do skorzystania z ulgi na prototyp. Zakładając, że produkcja próbna Nowych Produktów spełnia warunek skorzystania z ulgi na prototyp, Państwa zdaniem, okoliczność, czy dane Nowe Produkty wytworzone w trakcie produkcji próbnej zostaną następnie sprzedane, zutylizowane lub wykorzystane w bieżącej działalności Spółki nie ma znaczenia dla możliwości odliczenia poniesionych na nie wydatków w ramach ulgi na prototyp.

Przede wszystkim należy zauważyć, że treść art. 26ga ustawy o PIT, ani żadne inne przepisy ustawy o PDOF nie zawierają żadnych ograniczeń w tym zakresie, tj. nie uzależniają odliczenia od finalnego przeznaczenia produktów wytworzonych w toku produkcji próbnej.

Państwa zdaniem, ulga na prototyp pozwala na odliczenie poniesionych kosztów niezależnie od tego, czy dana produkcja próbna zakończyła się pozytywnie, czy negatywnie. Również w przypadku Nowych Produktów stanowiących produkt końcowy Spółka będzie mogła dokonać odliczenia w uldze na prototyp poniesionych kosztów nabycia Nowych ŚT, gdyż jak zostało wskazane w przywołanych przepisach, warunkiem przeprowadzenia produkcji próbnej jest zakończenie pracy badawczo-rozwojowej w tym zakresie.

W efekcie, Państwa zdaniem, bez znaczenia pozostaje okoliczność, że produkty wytworzone w trakcie produkcji próbnej Nowego Produktu zostaną sprzedane, zutylizowane lub wykorzystane w bieżącej działalności Spółki, ponieważ kluczowe znaczenie dla ulgi na prototyp ma fakt poniesienia kosztów wskazanych w art. 26ga ust. 5 ustawy o PDOF, na przeprowadzenia produkcji próbnej zgodnie z zgodnie z art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF.

Końcowo należy zauważyć, że powyższe podejście znalazło potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w analogicznych zapytaniach na gruncie tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PDOF, przykładowo w interpretacji z 11 stycznia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT. Również w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2017 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.34.2017.3.PS) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko podatnika o możliwości odliczenia w ramach Ulgi B+R poniesionych kosztów niezależnie od wyników prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej: „rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie pozytywny czy negatywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały zakończone - pod warunkiem że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania przychodów”.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.171.2017.2.DK). Ponadto, w tej interpretacji zostało potwierdzone, że podatnik jest uprawniony do odliczenia kosztów poniesionych na wytworzenie prototypu, również przekazanego do zezłomowania: „Reasumując Spółka będzie mogła zaliczyć wydatki na materiały do kosztów kwalifikowanych w roku podatkowym, w którym zaliczy poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji w sytuacji gdy Spółka będzie zaliczać poniesione wydatki na materiały w momencie podjęcia decyzji o przeznaczeniu danego produktu do prac badawczo-rozwojowych, bądź jego zezłomowania, wówczas będzie mogła zaliczyć poniesiony wydatek do kosztów kwalifikowanych”.

Mając na względzie powyższe, w Państwa ocenie, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, kosztów nabycia Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego, czy Nowe Produkty wytworzone w toku produkcji próbnej zostaną finalnie sprzedane, zutylizowane lub wykorzystane do bieżącej działalności Spółki.

Ad. 9

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym koszt produkcji próbnej Nowego Produktu w zakresie Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ST - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu.

Wskazujecie Państwo, że Nowe ŚT stanowić będą środki trwałe o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok. Tym samym, Nowe ŚT będą podlegały amortyzacji poprzez odpisy amortyzacyjne na zasadach opisanych w art. 22e ustawy o PDOF.

Należy zauważyć, że art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF wskazuje, że w ramach tej ulgi, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlega kwota stanowiąca 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26ga ust. 5 ustawy o PDOF, za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na potrzeby produkcji próbnej nowego produktu, Wnioskodawca nabył wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) oraz dedykowaną formę wtryskową, które podlegać będą zasadom właściwym dla środków trwałych (art. 22g ust. 20 ustawy o PDOF). Jeżeli zatem, przepisy regulujące tzw. ulgę na prototypy wskazują, że podatnikom przysługuje prawo do odliczenia 30% ceny nabycia środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji nowego produktu, to dla poprawnej oceny wysokości kosztów podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania konieczne jest ustalenie zasad według których powinni Państwo ustalić wartość początkową Nowych ŚT.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Cena nabycia definiowana jest z kolei w art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, jako kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Uwzględniając brzmienie powyższych przepisów, należy zauważyć, że wartość początkowa nabytego środka trwałego obejmuje - poza jednostkową wartością tego środka trwałego - także wszelkie koszty bezpośrednio związane z zakupem oraz z przyjęciem środka trwałego do używania.

Tym samym, w Państwa ocenie, w przypadku Nowych ŚT, za jej wartość początkową należy uznać koszt zakupu obejmujący wszelkie wydatki nierozerwalnie związane z nabyciem, ulepszeniem i odpowiednim oddaniem do użytkowania Nowych ŚT.

Powyższe stanowisko, zostało również potwierdzone przez orzeczenia sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 4 sierpnia 2021 r. (sygn. I SA/Gl 250/21) Sąd zauważa ponadto, że „użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w bezpośrednim związku z nabyciem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, powiększających jego wartość początkową jest otwarty, tak więc mogą także zostać poniesione inne, niewymienione wyżej koszty, które wpłyną na wartość początkową danego środka, o ile koszty te będą związane z nabyciem lub przyjęciem do używania środka i zostaną naliczone (a więc będą znane co do rodzaju i kwoty) do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania”. Podobnie wskazał także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 grudnia 2005 r. (sygn. FSK 2620/04), który stwierdził, że „w przypadku nabycia środka trwałego w drodze kupna wartością początkową jest cena nabycia a za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (m.in. odsetek) ”.

Jeżeli zatem, wartość początkową Nowych ŚT stanowi cena nabycia lub ulepszenia obejmująca koszty niezbędne dla prawidłowego oddania Nowych ŚT do użytkowania, to w Państwa ocenie, właśnie tak ustalona cena Nowych ŚT będzie stanowić koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o PDOF.

Tym samym, prawidłowe w Państwa ocenie jest stanowisko, zgodnie z którym koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ST - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu.

Ad. 10

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przysługuje Państwu prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PDOF.

Jak zostało opisane w stanie faktycznym, nabyte Nowe ŚT tj. wtryskarka (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) oraz dedykowana forma wtryskowa są ściśle związane z cyklem produkcyjnym Nowego Produktu. W tym zakresie Spółka zamierza skorzystać z ulgi na prototyp.

Jednocześnie w Państwa opinii, zgodnie z art. 52jb ust. 1 ustawy o PDOF, podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym, w Państwa ocenie, roboty przemysłowe opisane w stanie faktycznym, mogą spełniać przesłanki do skorzystania jednocześnie z ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Państwa zdaniem, przepisy regulujące ulgę na robotyzację (art. 52jb ustawy o PDOF) oraz ulgę na prototyp (art. 26ga ustawy o PDOF) nie wykluczają się wzajemnie, co oznacza, że przepisy ustawy o PDOF dopuszczają możliwość jednoczesnego zastosowania dwóch ulg do tego samego środka trwałego. Zasadniczo bowiem, możliwa jest sytuacja, w której wartość Nowych ŚT stanowić będzie jednocześnie koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisu art. 26ga ust. 5 oraz 52jb ust. 2 ustawy o PDOF. Należy bowiem przede wszystkim zauważyć, że jednoczesne skorzystanie z obu ulg nie jest wykluczone w ustawie o PDOF, pod warunkiem że w uldze na prototyp nie zostanie finalnie odliczona kwota odliczona w uldze na robotyzację, a w uldze na robotyzację nie zostanie finalnie odliczona kwota odliczona w uldze na prototyp. Jest to zaś możliwe przez obowiązujące odpowiednio limity 50% i 30%, co kalkulacyjnie wyklucza możliwość jednoczesnego odliczenia tych samych kwot w obu ulgach (byłoby to teoretycznie możliwe, gdyby limity dawały łączną kwotę przekraczającą 100%).

Państwa zdaniem, w takiej sytuacji przepisy ustawy o PDOF dopuszczają zatem możliwość zastosowania dwóch tych ulg. W praktycznym wymiarze, przepisy ustawy o PDOF nie wykluczają zastosowania ww. ulg w następujący sposób:

1) w pierwszej kolejności podatnik dokonuje odliczenia od podstawy opodatkowania 30% sumy kosztów produkcji próbnej (tj. ceny nabycia Nowych ŚT) przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć 10% dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

2) następnie, podatnikowi przysługiwać będzie prawo do zastosowania ulgi na robotyzację poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od Nowych ŚT w roku obowiązywania ulgi na robotyzację.

Powyższe stanowisko wydaje się być uzasadnione z perspektywy wykładni celowościowej wprowadzonych przepisów. Zasadniczo bowiem, należy wskazać, że głównym założeniem przedmiotowych ulg, tj. ulgi na prototyp oraz ulgi na robotyzację jest fiskalne wsparcie podatników prowadzących działania mające na celu robotyzację i automatyzację procesu produkcji, jak również ekspansji polskich przedsiębiorców poprzez kreowanie nowych produktów.

Tym samym, można przyjąć założenie, że intencją ustawodawcy było realne wsparcie działań podatników nakierowanych na: - automatyzację i robotyzację procesu produkcji oraz - rozwój portfolio produktów oferowanych przez podatników.

Jak już Państwo zauważyli, ustawodawca nie zawarł w ustawie o PDOF klauzuli wyłączającej możliwość jednoczesnego zastosowania ulgi na robotyzację oraz ulgi na prototyp. W konsekwencji, w Państwa ocenie, zasadne jest twierdzenie, że w sytuacji w której spełniają Państwo przesłanki do zastosowania ww. ulg w zakresie dotyczącym tego samego środka trwałego, możliwe jest skorzystanie z dwóch przedmiotowych ulg w odniesieniu do jednego środka trwałego, który spełnia przesłanki wskazane w art. 52jb ust. 2 i 3 ustawy o PDOF oraz jednocześnie stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 26ga ust. 5 ustawy o PDOF.

Państwa zdaniem, ograniczenie z art. 52jb ust. 8 w związku z art. 26e ust. 5 ustawy o PDOF, ma na celu wyłączenie możliwości odliczenia kosztów nie będących kosztami uzyskania przychodów.

Takie ograniczenia znalazłyby miejsce, gdyby chcieli Państwo skorzystać jednocześnie w odniesieniu do tych samych środków trwałych z ulgi na robotyzację i tzw. ulgi badawczo-rozwojowej (art. 26e ustawy o PDOF).

Wynika to z tego, że w uldze badawczo-rozwojowej limit odliczeń dla odpisów amortyzacyjnych (art. 26e ust. 3 ustawy o PDOF) wynosi 100% (art. 26e ust. 7 ustawy o PDOF). Wówczas faktycznie doszłoby do nieuprawnionego połączenia obu ulg, ponieważ wysokość odpisu przekroczyłaby wysokość kosztów uzyskania przychodów.

Przekładając powyższe stanowisko na stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Państwa zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, odpowiednio:

1) 30% ceny nabycia Nowych ŚT (tj. jej wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 22g ustawy o PDOF);

2) 50% wartości odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Państwo od wartości początkowej Nowych ŚT ustalonej zgodnie z art. 22g ustawy o PDOF, po ich wprowadzeniu do ewidencji w latach obowiązywania ulgi na robotyzację.

Powyższy pogląd został również potwierdzony przez Ministerstwo Finansów, które w odpowiedzi na pytanie zadane przez Dziennik Gazeta Prawna (wydanie z 14 marca 2022 r.) wskazało: „Odpowiadając na pytanie dotyczące możliwości skorzystania jednocześnie z ulgi na prototyp oraz ulgi na robotyzację, w oparciu o podany przykład, informujemy, że dopuszczalne jest jednoczesne korzystanie z obu ulg pod pewnymi warunkami.”

Jeżeli zatem koszty związane z amortyzacją robotów przemysłowych w związku z ulgą na robotyzację, będą również stanowić podstawę do ustalenia innych odliczeń od podstawy opodatkowania, to ich wartość od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, będzie podlegać zmniejszeniu o dokonane odliczenia z innych tytułów- ulgi na prototyp.

Mając na względzie powyższe, w Państwa ocenie prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przysługuje Państwu prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a.przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub

b.aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1.1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2.rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustaw:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w związku z opracowaniem i wyprodukowaniem ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt”, Zainteresowani prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ulga na prototyp

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.

Zgodnie z art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 26ga ust. 2 ww. ustawy:

Przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Stosownie do art. 26ga ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zgodnie z art. 26ga ust. 4 tej ustawy:

Przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Zgodnie z art. 26ga ust. 5 ww. ustawy:

Za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

1) cenę nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 22g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;

2) wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 22g ust. 17, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Natomiast, zgodnie z art. 26ga ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:

1) badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

2) badania cyklu życia produktu;

3) systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

W myśl art. 26ga ust. 7 ww. ustawy:

Koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 26ga ust. 8 tej ustawy:

W przypadku skorzystania z odliczenia kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Zgodnie z art. 26ga ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 26ga ust. 10 ww. ustawy:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 26ga ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z wniosku wynika, że Spółka, w celu przeprowadzenia i uruchomienia produkcji próbnej Nowego Produktu (niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i który jest wynikiem prowadzonej uprzednio działalności badawczo-rozwojowej opisanej powyżej) nabyła w 2023 r. fabrycznie nowe środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 klasyfikacji środków trwałych, o których mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1-2 ustawy o PDOF (dalej: „Nowe ŚT”). Jako Nowe Produkty, Spółka traktuje wyłącznie te produkty, które łącznie spełniają poniższe przesłanki:

nie znajdowały się one dotychczas w jej ofercie produktowej, tj. wcześniej nie były produkowane przez Spółkę,
stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
pozytywnie został zakończony proces ich walidacji.

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe,
wartość materiałów elektrycznych niezbędnych do podłączenia środka trwałego,
zakup usług budowlanych związanych z umiejscowieniem wtryskarki na terenie hali, m.in. rozbiórka przejść.

Przedsiębiorstwo w celu przeprowadzenia produkcji próbnej Nowego Produktu, zakupiło także w 2023 r. dedykowaną produkcji próbnej Nowego Produktu formę wtryskową (dalej: „Forma wtryskowa”). Jest ona 1-gniazdowym narzędziem używanym w procesie wtryskiwania tworzyw sztucznych do produkcji nowego wyrobu Spółki - ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych. Forma wtryskowa jest kluczowym elementem w procesie produkcyjnym nowego produktu i zintegrowana jest bezpośrednio z wtryskarką. Bez jej wykorzystania niemożliwe jest przeprowadzenie produkcji próbnej Nowego Produktu. Na wartość początkową Formy wtryskowej określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe.

Nowe ŚT stanowią środki trwałe Spółki i podlegają amortyzacji podatkowej, od których będzie ona dokonywała odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Produkcja próbna Nowego Produktu obejmowała w Spółce testy oraz próby związane z techniczną i jakościową możliwością realizacji Nowego Produktu po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji. Pierwsze produkcje próbne odbyły się 2023 r. Podczas pierwszej produkcji próbnej przy wykorzystaniu obu Nowych ŚT, przeprowadzonej 21 czerwca 2023 r Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Podczas drugiej produkcji próbnej przeprowadzonej 23 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 203 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Głównym celem produkcji próbnej były testy jakościowe i ilościowe związane z produkcją Nowego Produktu- ekologicznych europalet wytworzonych z odpadów poprodukcyjnych. Proces produkcji próbnej obejmował przede wszystkim niezbędne testy oraz badania, które miały na celu weryfikację możliwości produkcyjnych oraz kontrolę spełniania wymagań jakościowych przez nowy produkt. Celem prób technologicznych przeprowadzanych przez Spółkę była weryfikacja, czy ekologiczne europalety z tworzyw sztucznych wyprodukowane na nabytej linii produkcyjnej zachowują takie same właściwości, jak te wyprodukowane w warunkach laboratoryjnych. Spółka monitorowała, czy Nowe Produkty, które zostały przez nią opracowane, po przejściu do masowej produkcji nie stracą swoich właściwości. Powodem, dla którego Zainteresowani nie zakończyli testów produkcyjnych europalet w dniu 21 czerwca 2023 r., ale przeprowadzili jeszcze jedną próbę w dniu 23 czerwca 2023 r., było sprawdzenie, czy w toku masowej produkcji w ramach poszczególnych cykli produkcyjnych przedmiotowe produkty będą zachowywać cały czas takie same cechy, a więc czy poszczególne wyprodukowane w kolejnych okresach partie europalety charakteryzują się dokładnie takimi samymi właściwościami.

1.w przypadku spełnienia odpowiednich parametrów oraz znalezienia nabywcy - zostaną sprzedane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

2.zostaną wykorzystane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej,

3.zostaną zutylizowane i na tej bazie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W kontekście zakupu Wtryskarki oraz Formy wtryskowej Zainteresowani zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF (dalej: „ulga na prototyp”). Pierwszy koszt związany z rozruchem technologicznym produkcji próbnej został przez Spółkę poniesiony w dniu 20 maja 2022 r. w związku z zapłatą zaliczki na poczet zakupu dedykowanej produkcji próbnej nowego produktu Spółki - Wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…). Pierwsza produkcja „Nowego Produktu” rozpoczęła się 21 czerwca 2023 r. Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” zostały faktycznie poniesione przez Spółkę w roku podatkowym, za który będzie dokonywane odliczenie tj. dacie zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa). Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Produkcja próbna opisana w stanie faktycznym, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia w Spółce prac badawczo-rozwojowych. Etap ten obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu. „Nowy Produkt” nie został wykonany na zamówienie i nie posiada indywidualnych cech dopasowanych pod konkretne potrzeby klienta. Wyprodukowanie „Nowego Produktu” zostało zainicjowane przez pracowników Spółki na skutek zmieniającej się sytuacji na konkurencyjnych rynkach, a także w wyniku dążenia do utrzymania najwyższej jakości produktów oraz procesów technologicznych. Nowy Produkt Spółki nie będzie produkowany przez inne podmioty. Nabyte środki trwałe są niezbędnym elementem do uruchomienia produkcji próbnej „Nowego Produktu”. Ponadto Zainteresowani wskazali, że Nowy Produkt - ekologiczna europaleta wytworzona z tworzyw sztucznych, który został poddany procesowi produkcji próbnej powstał w wyniku uprzednio przeprowadzonych i zakończonych prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji. Spółka zamierza zastosować ulgę na prototyp w stosunku do zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (Robot nr 1).

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą ustalenia, czy:

ekologiczna europaleta z odpadów produkcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o ww. ustawy i w konsekwencji Zainteresowanym przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
cena nabycia opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, która została uiszczona przez Spółkę częściowo w 2022 r., a częściowo w 2023 r. stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ea ust. 5 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy,
Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztów nabycia Nowych ŚT dla celów produkcji próbnej, o której mowa w art. 26e ust. 3 ww. ustawy, które będą następnie wykorzystane również do produkcji innych wytwarzanych produktów, tj. produktów innych Nowe Produkty zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego,
Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego, czy Nowe Produkty zostaną finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki,
koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie zakupu Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz art. 22g ust. 3 tej ustawy, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu,
Zainteresowanym przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ww. ustawy?

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż od 1 stycznia 2022 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wprowadzona ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Z kolei, aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W zakresie działalności badawczo - rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo - rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo - Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX.

W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei, w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),
nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Odnosząc się do pierwszej z wątpliwości Zainteresowanych wskazać należy, że produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi na podstawie ustawy o rachunkowości, zgodnie z definicją rzeczowych aktywach obrotowych, zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 217), produkty to wytworzone lub przetworzone przez jednostkę rzeczowe aktywa obrotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, jak również półprodukty.

Natomiast, produkcja próbna nowego produktu to etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Z wniosku wynika, że w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka opracowała ekologiczną europaletę z odpadów produkcyjnych. „Nowy Produkt” nie został wykonany na zamówienie i nie posiada indywidualnych cech dopasowanych pod konkretne potrzeby klienta. Wyprodukowanie „Nowego Produktu” zostało zainicjowane przez pracowników Spółki na skutek zmieniającej się sytuacji na konkurencyjnych rynkach, a także w wyniku dążenia do utrzymania najwyższej jakości produktów oraz procesów technologicznych. Pracownicy Spółki samodzielnie identyfikowali potrzeby rynku, obserwując trendy, analizując dane oraz przewidując przyszłe wymagania klientów. Na podstawie tych obserwacji stworzyli innowacyjne rozwiązanie produktowe. Nowy Produkt Spółki nie będzie produkowany przez inne podmioty. Ponadto Nowy Produkt - ekologiczna europaleta wytworzona z tworzyw sztucznych, który został poddany procesowi produkcji próbnej powstał w wyniku uprzednio przeprowadzonych i zakończonych prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji.

W związku z powyższym należy się zgodzić ze stanowiskiem Zainteresowanych, że ekologiczna europaleta z odpadów produkcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 -3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem europaleta nie jest usługą, ale wyrobem Spółki zdatnym do dalszej odsprzedaży.

Zatem stanowisko, w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Z treści wniosku wynika, że produkcja próbna Nowego Produktu obejmowała w Spółce testy oraz próby związane z techniczną i jakościową możliwością realizacji Nowego Produktu po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji. Pierwsze produkcje próbne odbyły się 2023 r. Podczas pierwszej produkcji próbnej przy wykorzystaniu obu Nowych ŚT, przeprowadzonej 21 czerwca 2023 r Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Podczas drugiej produkcji próbnej przeprowadzonej 23 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 203 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Głównym celem produkcji próbnej były testy jakościowe i ilościowe związane z produkcją Nowego Produktu- ekologicznych europalet wytworzonych z odpadów poprodukcyjnych. Proces produkcji próbnej obejmował przede wszystkim niezbędne testy oraz badania, które miały na celu weryfikację możliwości produkcyjnych oraz kontrolę spełniania wymagań jakościowych przez nowy produkt. Celem prób technologicznych przeprowadzanych przez Spółkę była weryfikacja, czy ekologiczne europalety z tworzyw sztucznych wyprodukowane na nabytej linii produkcyjnej zachowują takie same właściwości, jak te wyprodukowane w warunkach laboratoryjnych. Spółka monitorowała, czy Nowe Produkty, które zostały przez nią opracowane, po przejściu do masowej produkcji nie stracą swoich właściwości. Powodem, dla którego nie zakończono testów produkcyjnych europalet w dniu 21 czerwca 2023 r., ale przeprowadzono jeszcze jedną próbę w dniu 23 czerwca 2023 r., było sprawdzenie, czy w toku masowej produkcji w ramach poszczególnych cykli produkcyjnych przedmiotowe produkty będą zachowywać cały czas takie same cechy, a więc czy poszczególne wyprodukowane w kolejnych okresach partie europalety charakteryzują się dokładnie takimi samymi właściwościami. Spółka po przeprowadzeniu produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, wykorzystywała nabyte Nowe ŚT do produkcji seryjnej Nowego Produktu i nie wyklucza ich wykorzystania w przyszłości do produkcji produktów innych, niż Nowe Produkty. Miałoby to na celu uniknięcie niepotrzebnych przestojów w produkcji oraz maksymalizację ekonomicznego wykorzystania składników majątku Spółki. Jednocześnie koszt produktów wyprodukowanych w trakcie produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF:

1. w przypadku spełnienia odpowiednich parametrów oraz znalezienia nabywcy - zostaną sprzedane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

2. zostaną wykorzystane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej,

3. zostaną zutylizowane i na tej bazie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji Zainteresowanym przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ww. ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania Nr 5 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytania nr 6 należy ponownie wskazać na brzmienie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu. Ustawa zawiera przy tym zastrzeżenie, że wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W dalszej części ww. artykułu regulującego omawianą ulgę, a dokładnie w ustępie 9 pkt 1, ustawodawca wskazał, że koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia go na rynek mogą zostać odliczone w roku, w którym zostały „faktycznie poniesione”.

Z kolei zdanie pierwsze art. 26ga ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

Zatem powyższe prowadzi do wniosku, że ulga przysługuje w roku w którym wydatek został poniesiony, bez względu na moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym nie ma znaczenia moment zarachowania tego wydatku w księgach rachunkowych, a istotny jest moment jego faktycznej zapłaty.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że dokonując wykładni językowej, która ma szczególne znaczenie w przypadku rekonstrukcji norm prawa daninowego, należy brać pod uwagę domniemanie racjonalnego ustawodawcy, przez co przyjmuje się, że każde słowo w przepisie zostało użyte celowo, z pełną świadomością jego znaczenia i z uwzględnieniem zasad językowych, jak również że każdy wyraz użyty w przepisie jest niezbędny do zrekonstruowania normy prawnej (por. Gomułowicz Andrzej. 7.4. Reguły językowe. W: Podatki i prawo podatkowe. Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 2013). Jednocześnie należy wskazać, że rekonstruując normę na podstawie wykładni językowej należy brać pod uwagę kontekst całego aktu prawnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wartość odliczenia w ramach ulgi na prototyp odlicza się w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostały faktycznie poniesione, z którym należy utożsamiać zapłatę za dany wydatek.

Zatem należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że momentem poniesienia kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na prototyp będzie dzień zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać za prawidłowe.

Z opisu sprawy, w części odnoszącej się do kwestii poruszonej w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 7 wynika, że Spółka po przeprowadzeniu produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, wykorzystywała nabyte Nowe ŚT do produkcji seryjnej Nowego Produktu i nie wyklucza ich wykorzystania w przyszłości do produkcji produktów innych, niż Nowe Produkty. Miałoby to na celu uniknięcie niepotrzebnych przestojów w produkcji oraz maksymalizację ekonomicznego wykorzystania składników majątku Spółki.

W ocenie tut. Organu, skorzystanie z ulgi dotyczącej produkcji próbnej jest możliwe również w przypadku późniejszego (po zakończeniu produkcji próbnej) wykorzystania środków trwałych do produkcji innych produktów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnego zastrzeżenia ograniczającego możliwość skorzystania z odliczenia w takim przypadku.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania Nr 7 jest prawidłowe.

Spółka będzie również uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego, czy Nowe Produkty zostaną finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki.

Skoro, jak wynika z wniosku Zainteresowani ponieśli koszty nabycia Nowych ŚT do produkcji próbnej Nowych Produktów i spełniają warunki do skorzystania z ulgi na prototyp, okoliczność, czy dane Nowe Produkty wytworzone w trakcie produkcji próbnej zostaną następnie sprzedane, zutylizowane lub wykorzystane w bieżącej działalności Spółki nie ma znaczenia dla możliwości odliczenia poniesionych na nie wydatków w ramach ulgi na prototyp.

Przepisy art. 26ga ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawierają żadnych ograniczeń w tym zakresie, tj. nie uzależniają odliczenia od finalnego przeznaczenia produktów wytworzonych w toku produkcji próbnej.

Stanowisko w zakresie pytania Nr 8 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku Nr 9, tj. ustalenia, czy koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie zakupu Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz art. 22g ust. 3 tej ustawy, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu, wskazać należy, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu, zgodnie z art. 26ga ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznaje się m.in cenę nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 ww. ustawy, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji.

Ustawodawca określając zatem w art. 26ga ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty produkcji próbnej uprawniające do skorzystania z ulgi w przypadku nabycia środka trwałego, odwołał się do art. 22g ust. 3 tej ustawy, który z kolei odwołuje się do odpłatnego nabycia środka trwałego określonego w art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z cyt. wyżej z art. 22g ust. 3 ww. ustawy:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani nabyli środki trwałe niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, które będą zaliczone do grupy 3-6 i 8 klasyfikacji środków trwałych. Jako koszty produkcji próbnej, Zainteresowani wskazali: cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Zainteresowanymi, że koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ST - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu. Zaznaczyć jednak należy, że ww. inne koszty związane z urządzeniami będą stanowiły koszty produkcji próbnej o ile będą naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 9 jest prawidłowe.

Przepisy regulujące ulgę na robotyzację (art. 52jb ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz ulgę na prototyp (art. 26ga ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie wykluczają się wzajemnie, co oznacza, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczają możliwość jednoczesnego zastosowania dwóch ulg do tego samego środka trwałego, pod warunkiem że w uldze na prototyp nie zostanie finalnie odliczona kwota odliczona w uldze na robotyzację, a w uldze na robotyzację nie zostanie finalnie odliczona kwota odliczona w uldze na prototyp.

Takie postępowanie wynika z literalnego brzmienia ww. art. 52jb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego brzmieniem :

W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 26e ust. 3k, 5, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie i ust. 10 oraz art. 26g.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania Nr 10 w części dotyczącej możliwości dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ww. Ustawy jest prawidłowe.

Jeżeli Spółka wobec nabytych Nowych ŚT najpierw skorzysta z ulgi na produkcję próbną w wysokości 30% ceny ich nabycia, to w ramach ulgi na robotyzację jedynie pozostałe 70% ceny nabycia może stanowić podstawę ewentualnego odliczenia (w wysokości 50% od tych 70%, co wynika z art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem, jeżeli koszty z tytułu „ulgi na robotyzację” będą również stanowić podstawę do ustalenia innych odliczeń od podstawy opodatkowania, np. Z tytułu „ulgi na produkcję próbną”, to ich wartość (określona z art. 26ga tej ustawy), od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, powinna podlegać pomniejszeniu o dokonane odliczenia z innych tytułów.

Zatem przykładowo, gdy odliczeniu w ramach ulgi na produkcję próbną będzie podlegać 30% ceny nabycia środka trwałego, pozostałe 70% może stanowić podstawę do ustalenia ulgi na robotyzację (poprzez odpisy amortyzacyjne) w wysokości 50% z tych 70%.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania Nr 10 w części dotyczącej sposobu ustalenia podstawy do odliczenia kosztów w ramach ulgi na prototyp jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Państwa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Co daje cost-segregation w wycenie wartości początkowej instalacji fotowoltaicznej

Elastyczne formy zatrudnienia. Korzyści dla pracodawcy

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.746.2024.3.MT