Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.441.2024.2.BR

Możliwość zastosowania stawki 3% zryczałtowanego podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych z działalności polegającej na odsprzedaży domen internetowych w stanie nieprzetworzonym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego wzryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 10 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą we wrześniu. Głównym przedmiotem Pana działalności będzie sprzedaż domen internetowych (klasyfikacja PKWiU 74.90.20.0). Chciałby Pan przedstawić dodatkowe szczegóły dotyczące specyfiki Pana działalności: Zakup domen: kupuje Pan nowe domeny internetowe, które nie zostały jeszcze zarejestrowane, lub domeny już zarejestrowane. Wybiera Pan domeny, które Pana zdaniem mogą być bardzo poszukiwane zarówno w najbliższej przyszłości, jak i w długim okresie. Domeny są kupowane głównie od (…) sprzedawców/platform domen internetowych, takich jak (…). Proces sprzedaży: sprzedaż będzie odbywać się głównie bezpośrednio klientowi końcowemu na podstawie umowy sprzedaży, ale nie wyklucza Pan sprzedaży domen internetowych również za pośrednictwem (…) umożliwiających sprzedaż domen internetowych.

Klienci kupujący Pana domeny internetowe są głównie (…). Charakter działalności: zakupione przez Pana domeny nie będą podlegać żadnym modyfikacjom ani zmianom przed sprzedażą. Działalność polega zasadniczo na zakupie i odsprzedaży domen bez wprowadzania modyfikacji lub dodawania wartości do produktu.

Przykład procesu:

Etap 1: kupuje Pan domenę internetową (nową lub już zarejestrowaną) z (…) platformy, takiej jak (…).

Etap 2: odsprzedaje Pan domenę internetową klientom, głównie (…), bez wprowadzania jakichkolwiek zmian.

W piśmie z – brak daty sporządzenia (wpływ 10 września 2024 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Zgodnie z art.3 ust.1 oraz ust. 1 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy wskazanie w opisie sprawy, że: „Zamierzam rozpocząć działalność gospodarczą we wrześniu” oznacza od września 2024 r.?

Odp. Działalność zamierzał Pan otworzyć we wrześniu natomiast w związku z czasem oczekiwania na interpretację indywidualną chciałby Pan otworzyć ją w październiku 2024 r. (dnia 2 października 2024 r.).

3.Kiedy (dd-mm-rrrr) zamierza Pan osiągnąć pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania, które zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odp. Pierwszy dochód z tytułu świadczenia usług zamierza Pan osiągnąć z końcem października 2024 r.

4.Kiedy zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zamierza Pan złożyć podczas otwierania działalności w systemie CEIDG.

5.Czy działalność gospodarcza, którą zamierza Pan prowadzić będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)?

Odp. Działalność, którą zamierza Pan prowadzić, będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)

6.Czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą zamierza Pan prowadzić będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. W roku podatkowym którego dotyczy wniosek nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7.Czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

8.Czy będzie Pan sprzedawał nabyte uprzednio domeny internetowe w stanie nieprzetworzonym?

Odp. Nabyte uprzednio domeny będą sprzedawane przez Pana w stanie nieprzetworzonym.

Pytanie

Biorąc pod uwagę charakter działalności opisany powyżej, czy prawidłowe jest, że stawka podatkowa mająca zastosowanie w przypadku odsprzedaży domen jest zgodna z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdzie stawka przewidziana dla działalności gospodarczej w tym zakresie wynosi 3%?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uzyskane przez Pana przychody będą opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 3% ponieważ zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym PIT, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% w przypadku przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 tegoż art. 12 ust. 1.

Natomiast według art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym PIT, działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast towary handlowe w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym PIT to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym z ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• ­ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Natomiast, jak stanowi treść art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Według natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą w październiku 2024 r. Głównym przedmiotem Pana działalności będzie sprzedaż domen internetowych (klasyfikacja PKWiU 74.90.20.0). Zakup domen: kupuje Pan nowe domeny internetowe, które nie zostały jeszcze zarejestrowane, lub domeny już zarejestrowane. Wybiera Pan domeny, które Pana zdaniem mogą być bardzo poszukiwane zarówno w najbliższej przyszłości, jak i w długim okresie. Domeny są kupowane głównie od (…) sprzedawców/platform domen internetowych, takich jak (…). Proces sprzedaży: sprzedaż będzie odbywać się głównie bezpośrednio klientowi końcowemu na podstawie umowy sprzedaży, ale nie wyklucza Pan sprzedaży domen internetowych również za pośrednictwem (…) umożliwiających sprzedaż domen internetowych. Klienci kupujący Pana domeny internetowe są głównie (…). Charakter działalności: zakupione przez Pana domeny nie będą podlegać żadnym modyfikacjom ani zmianom przed sprzedażą. Działalność polega zasadniczo na zakupie i odsprzedaży domen bez wprowadzania modyfikacji lub dodawania wartości do produktu. Przykład procesu: Etap 1: kupuje Pan domenę internetową (nową lub już zarejestrowaną) z (…) platformy, takiej jak (…). Etap 2: odsprzedaje Pan domenę internetową klientom, głównie (…), bez wprowadzania jakichkolwiek zmian. Nabyte uprzednio domeny będą sprzedawane przez Pana w stanie nieprzetworzonym. Pierwszy dochód z tytułu świadczenia usług zamierza pan osiągnąć z końcem października 2024 r. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zamierza Pan złożyć podczas otwierania działalności w systemie CEIDG. Działalność którą zamierza Pan prowadzić będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym którego dotyczy wniosek nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Skoro będzie zajmował się Pan zakupem domen internetowych, które następnie będą odsprzedawane nabywcom w stanie nieprzetworzonym, czyli w takim stanie, w jakim zostaną nabyte, to usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy potraktować jako działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, przychody, które Pan uzyska z działalności polegającej na odsprzedaży domen internetowych w stanie nieprzetworzonym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będą podlegać opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).