Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.426.2024.2.MO

Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 września 2024 r. (wpływ 4 września 2024 r.) oraz z 25 września 2024 r. (wpływ 25 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W działalności gospodarczej zajmuje się Pani, wg umowy podpisanej ze Spółką, pozyskiwaniem i obsługą podwykonawców, przygotowywaniem zapytań ofertowych, prowadzeniem negocjacji, współpracą z kierownikiem budowy, konstruktorem i architektem, udziałem w procesie wyboru podwykonawców, doboru technologii i materiałów, sporządzaniem umów i aneksów z podwykonawcami przy współpracy z dyrekcją kontraktu i działem prawnym, nadzorem nad terminem obowiązywania oraz ważnością i formą zabezpieczeń należytego wykonania umowy, wstępną wyceną robót dodatkowych przy współpracy z kierownictwem kontraktu oraz innych zadań zleconych przez Spółkę.

Na koniec miesiąca wystawia Pani fakturę.

W pismach z 4 września 2024 r. oraz z 25 września 2024 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pani działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność została rozpoczęta od (…) 2022 r.

3.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych?

Odpowiedź: Rozliczenia podatkowe za 2022 r. i 2023 r. były na zasadach ogólnych. Od (…) 2024 r. rozliczenie na podstawie podatku zryczałtowanego.

4.Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy 2024 r.

5.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pani zapytania, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem zapytania został uzyskany (…) 2024 r.

6.Czy złożyła/zamierza złożyć Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone (…) 2024 r.

7.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

8.Czy czynności przez Panią wykonywane w ramach wskazanej we wniosku umowy, wykonywane były/są w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wykazane we wniosku czynności nie były wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 4 wezwania), w odniesieniu do Pani zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek, czyli w 2024 r. zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

10.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 4 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

11.Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Panią czynności?

We wniosku wskazała Pani, że:

Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj. wskazać:

·na czym one polegają,

·czego dotyczą,

·jaki jest ich zakres,

·co jest ich efektem.

Odpowiedź: Poniżej szczegółowy charakter czynności gdzie: punkt 1 – na czym polegają; punkt 2 – czego dotyczą; punkt 3 – jaki jest ich zakres; punkt 4 – co jest ich efektem;

a)pozyskiwanie i obsługa podwykonawców

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

b)przygotowywanie zapytań ofertowych

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

c)prowadzenie negocjacji

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

d)Współpraca z kierownikiem budowy, konstruktorem i architektem

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

e)udział w procesie wyboru podwykonawców, doboru technologii i materiałów

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

f)sporządzanie umów i aneksów z podwykonawcami przy współpracy z dyrekcją kontraktu i działem prawnym

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

g)nadzór nad terminem obowiązywania oraz ważnością i formą zabezpieczeń należytego wykonania umowy

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

h)wstępna wycena robót dodatkowych przy współpracy z kierownictwem kontraktu

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

i)inne zadania zlecone przez Spółkę

1)(…);

2)(…);

3)(…);

4)(…).

12.Czy i ewentualnie z jakich innych źródeł przychodów uzyskiwała/uzyskuje Pani dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Oprócz ww. dochodów osiąga Pani dochody związane z najmem prywatnym.

13.Czy była/jest Pani wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Spółki (zleceniodawcy), na rzecz której świadczyła/świadczy Pani usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, bądź pełniła/pełni Pani inne funkcje (jakie?) w tej Spółce?

Odpowiedź: Nie jest Pani wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Spółki i nie pełni Pani innych funkcji w Spółce, na rzecz której świadczy Pani usługi, które są przedmiotem zapytania.

14.Jeżeli pełniła/pełni Pani obowiązki w ww. Spółce, proszę szczegółowo opisać zakres Pani obowiązków w tej Spółce. Od kiedy pełniła/pełni Pani takie obowiązki w ww. Spółce?

Odpowiedź: Nie pełni Pani żadnych obowiązków w Spółce na rzecz której świadczy Pani usługi, które są przedmiotem zapytania.

15.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 4 wezwania) uzyskiwała/uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: W okresie, który dotyczy wniosek, czyli w roku 2024 nie uzyskuje Pani przychodów, ani nie świadczy Pani usług firm centralnych, usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

16.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią czynności, których dotyczy zadane przez Panią pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności będących przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: PKWIU 74.90.12.0 jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny.

Pytanie

Czy prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą i wykonując powyższe czynności może Pani zastosować rozliczenie podatku dochodowego na podstawie uproszczonej formy opodatkowania działalności gospodarczej jakim jest ryczałt ewidencjonowany i zastosować stawkę 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani oceny wykonuje Pani usługi na rzecz Spółki, a opodatkowanie usług wg art. 12 punkt 5 podpunkt a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynosi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani działalność gospodarczą od (…) 2022 r. Rozliczenia podatkowe za 2022 r. i 2023 r. były na zasadach ogólnych, natomiast od (…) 2024 r. rozlicza się Pani na podstawie podatku zryczałtowanego. Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pani zapytania, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnęła Pani (…) 2024 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…) 2024 r. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywane przez Panią czynności nie były wykonywane w ramach wolnego zawodu. W okresie, którego dotyczy wniosek, czyli w 2024 r. zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Na koniec miesiąca wystawia Pani fakturę. W ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pani, wg umowy podpisanej ze Spółką:

a)pozyskiwaniem i obsługą podwykonawców,

b)przygotowywaniem zapytań ofertowych,

c)prowadzeniem negocjacji,

d)współpracą z kierownikiem budowy, konstruktorem i architektem,

e)udziałem w procesie wyboru podwykonawców, doboru technologii i materiałów,

f)sporządzaniem umów i aneksów z podwykonawcami przy współpracy z dyrekcją kontraktu i działem prawnym,

g)nadzorem nad terminem obowiązywania oraz ważnością i formą zabezpieczeń należytego wykonania umowy,

h)wstępną wyceną robót dodatkowych przy współpracy z kierownictwem kontraktu,

i)innymi zadaniami zleconymi przez Spółkę.

Usługi będące przedmiotem wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny. Oprócz ww. dochodów osiąga Pani dochody związane z najmem prywatnym. Nie jest Pani wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Spółki i nie pełni Pani innych funkcji w Spółce, na rzecz której świadczy Pani usługi, które są przedmiotem zapytania. W okresie, który dotyczy wniosek, czyli w roku 2024 nie uzyskuje Pani przychodów, ani nie świadczy Pani usług firm centralnych, usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z działalności prowadzonej przez Panią w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, może Pani opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i podlegają one opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).