Interpretacja indywidualna z dnia 13 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.565.2024.1.TR

Odliczenie od dochodu dobrowolnej wpłaty na FUS.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od grudnia 2008 roku przebywa Pan na emeryturze, jednocześnie pracując.

Od maja 2012 r. do marca 2023 r. miał Pan zawieszoną emeryturę.

Pracę zakończył Pan w lipcu 2023 r.

W maju tego roku ZUS przysłał Panu pismo w sprawie rozliczenia Pana emerytury za 2023 r., w którym poinformowano Pana, że osiągnięty przychód za 2023 r. uzasadniał zawieszenie całkowite emerytury.

Łączna kwota na jaką powinno być zawieszone świadczenie w wyżej wymienionym okresie wynosi (…) zł.

W wyżej wymienionym okresie emerytura była zawieszona na łączną kwotę (…) zł.

Napisano, że w przypadku dokonania wpłaty na FUS kwoty przekroczenia przychodu pomniejszonej o kwotę pobranej zaliczki na podatek dochodowy, tj. kwoty (…) zł, przychód osiągnięty przez Pana nie będzie przekraczał wyższej kwoty granicznej przychodu, natomiast będzie przekraczał niższą kwotę graniczną przychodu.

Osiąganie przychodu w tej wysokości uzasadnia zmniejszenie emerytury o kwotę maksymalnego zmniejszenia, tj. łącznie o kwotę (…) zł za wyżej wymieniony okres rozliczeniowy.

Jeżeli więc dokona Pan dobrowolnej wpłaty na FUS kwoty (…) zł, przychód osiągnięty przez Pana w wyżej wymienionym okresie nie będzie powodował zawieszenia emerytury tylko jej zmniejszenie o kwotę maksymalnego zmniejszenia, tj. (…) zł.

Po dokonaniu wpłaty kwoty przekroczenia przychodu (…) zł. Oddział ZUS wyda decyzję o rozliczeniu emerytury, w której uzna, że w wyżej wymienionym okresie emerytura podlega zmniejszeniu o kwotę maksymalnego zmniejszenia, tj. (…) zł. oraz ustali kwotę podlegającą zwrotowi przez ZUS w wysokości (…) zł.

Dobrowolnej wpłaty na FUS w kwocie (…) zł dokonał Pan 24 czerwca 2024 r. (dowód wpłaty).

Zaraz po tym, otrzymał Pan końcowe rozliczenie emerytury, gdzie doliczono pełną kwotę wyrównania z ZUS, czyli (…) zł oraz doliczono do zaliczek z emerytur obliczoną z tej kwoty zaliczkę do urzędu skarbowego, a także składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Kwota ta stanowi dodatkowy przychód w 2024 r. i będzie rozliczona w przyszłym roku w PIT-37.

Nie wyszczególniono wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (dobrowolna wpłata).

Pytanie

Czy wpłaconą przez Pana dobrowolną wpłatę na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w wysokości (…) zł, wolno Panu odliczyć od sumy Pana dochodów osiągniętych w 2024 r. w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2024 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ma Pan prawo do odliczenia potrąconej za Pana zgodą dobrowolnej wpłaty na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w wysokości (…) zł od sumy Pana dochodów osiągniętych w 2024 r., w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2024 rok.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał Pan interpretację indywidualną z 14 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.225.2023.1.JK3.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Jak wynika z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1251 ze zm.):

Z kolei art. 104 ust. 2 ww. ustawy stanowi:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.):

Powyżej wskazane przepisy ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych wraz z przepisami wykonawczymi, jak w szczególności przepisy rozporządzenia z 22 lipca 1992 r. Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad zawieszania lub zmniejszania emerytury lub renty (Dz. U. Nr 58 poz. 290), regulują szczegółowo kwestie zasad zmniejszania świadczenia emerytalnego oraz obowiązki informacyjne świadczeniobiorcy (oświadczenie), pracodawcy oraz urzędu skarbowego w zakresie zawiadamiania o podjęciu lub zaprzestaniu działalności, z której uzyskiwany przychód podlega ubezpieczeniu społecznemu. Po otrzymaniu oświadczenia organ rentowy wydaje stosowną decyzję realizując zmniejszone świadczenie lub je całkowicie zawiesza. Następnie w rozliczeniu rocznym, jak i miesięcznym dokonuje ustalenia, czy przychody świadczeniobiorcy uzasadniały zmniejszoną wypłatę lub jej zawieszenie. Jednocześnie, organ rentowy po ustaleniu, że łączna kwota dochodu emeryta lub rencisty przewyższyła w danym roku kalendarzowym kwotę graniczną dochodu o kwotę niższą niż kwota nienależnie pobranych świadczeń, informuje emeryta (rencistę) o możliwości uniknięcia zwrotu kwoty nienależnie pobranych świadczeń w razie przekazania na Fundusz Ubezpieczenia Społecznego kwoty równej kwocie tego przekroczenia, pomniejszonej o kwotę pobranej zaliczki na podatek dochodowy, i wyznacza termin jej zwrotu.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia, przedmiotowa kwota przekazana przez Pana dobrowolnie na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych stanowi w istocie kwotę składki określonej w ww. ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, czyli składki, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo odliczenia od dochodów przedmiotowej kwoty wpłaconej na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dokonał Pan tej dobrowolnej wpłaty, tj. za rok 2024.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).