Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.571.2024.1.MAP

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą. Pana rezydencja podatkowa od zawsze jest w Polsce, stale mieszka Pan w Polsce oraz podlega pełnemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od października 2022 r., na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Od wszelkich przychodów uzyskiwanych w ramach przedmiotowej działalności gospodarczej opłaca Pan zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od rozpoczęcia przedmiotowej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan żadnych innych przychodów.

Zawarł Pan umowę ze spółką zagraniczną „…” (dalej jako: „Spółka”), która prowadzi stronę internetową o domenie „…” (dalej jako: „Strona”). Strona jest erotyczną siecią społecznościową, umożliwiającą udostępnianie materiałów multimedialnych (zdjęcia, wideo oraz transmisje na żywo). W ramach zawartej umowy, może Pan na Stronie publikować wytworzone przez Pana zdjęcia oraz krótkie filmy. Następnie, klienci stanowiący osoby fizyczne z całego świata (z dostępem do Internetu oraz Strony) mają prawo nabyć dostęp do Pana treści (zdjęcia i krótkie filmy) po uiszczeniu opłaty subskrypcyjnej w określonej kwocie. Klient, który zasubskrybował i uzyskał dostęp do Pana treści, następnie płaci za każdy kolejny okres przedłużenia usługi - tak długo, aż nie zrezygnuje z przedmiotowej subskrypcji.

Od wszystkich opłat subskrypcyjnych Spółka pobiera prowizję w stałej kwocie procentowej. Serwis jest sprofilowany jako serwis o charakterze seksualnym, co związane jest nie tylko z tematyką zdjęć i filmów, ale również z koniecznością zaakceptowania treści regulaminu, w której to treści zawiera się wymaganie złożenia oświadczenia przez klientów Strony, że są osobami pełnoletnimi. Serwis działa jako swoista platforma do udostępniania, co oznacza, że ma Pan pełną decyzyjność nad ilością i treścią wszelkich plików zdjęciowych i filmowych (z uwzględnieniem ogólnych zastrzeżeń regulaminowych Strony), do których użytkownicy Strony mogą nabyć dostęp. Płatności od klientów są przekazywane przez Spółkę, która administruje Stronę, po potrąceniu należnych jej prowizji wyrażonych w stałej kwocie procentowej. Serwis posiada też funkcję czatu, która umożliwia nawiązanie kontaktów werbalnych z subskrybentami Pana materiałów. Czat ten ma jedynie funkcję pomocniczą, służy do lepszego profilowania treści (informacja zwrotna od klientów), a zatem podtrzymania zainteresowania subskrybenta Pana profilem. Rozmowy na czacie z konkretnym subskrybentem są prowadzone przez Pana bezpośrednio. Jest Pan jedyną osobą odpowiedzialną za rezultat oraz wykonywanie powyżej wskazanych czynności, od których ilości i jakości zależą Pana przychody. Nie wykonuje Pan tych czynności w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę/Stronę. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z opisaną działalnością.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową. W Pana opinii, wykonywana i opisana przez Pana działalność według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) mieści się w kodzie PKWiU 58.19.21.0 „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”. Nie znalazł Pan innej kategorii, która lepiej opisywałaby świadczone przez Pana usługi.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pan rozliczać się w oparciu o podatek w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekroczył Pan w przeszłości i nie przekroczy w tym i następnym roku limitu przychodów w wysokości stanowiącej równowartość 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy w stosunku do przychodów, osiąganych przez Pana z działalności usługowej opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, prawidłowe jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, do uzyskiwanych przez Pana przychodów z działalności opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, może Pan stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

• jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od października 2022 r. pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą, opłaca Pan zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• Pana rezydencja podatkowa od zawsze jest w Polsce, stale mieszka Pan w Polsce oraz podlega pełnemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
• prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową,
• opisana przez Pana działalność mieści się w kodzie PKWiU 58.19.21.0 - „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”,
• do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• nie przekroczył Pan w przeszłości i nie przekroczy w tym i następnym roku limitu przychodów w wysokości stanowiącej równowartość 2 000 000 euro.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU: 58.19.21.0 - „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodówosiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).