Interpretacja indywidualna z dnia 16 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.559.2024.3.ACZ

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresiemożliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2024 r. (wpływ 5 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2023 r., składając zeznanie podatkowe za 2022 r., mając wątpliwości co do okresu przysługującej ulgi podatkowej na dziecko, które w roku podatkowym zakończyło naukę, przeprowadziła Pani rozmowę telefoniczną z pracownikiem US w (…) i uzyskała Pani informację, że jeżeli jedno z Pani dzieci zakończyło naukę w trakcie roku podatkowego, to ulgę na to dziecko może Pani odliczyć za 8 miesięcy roku szkolnego oraz tylko za 8 miesięcy na drugie niepełnoletnie dziecko, pomimo kontynuowania nauki przez cały rok podatkowy. Zgodnie z uzyskaną informacją odliczenia za dwoje dzieci dokonała Pani za okres 8 miesięcy.

W 2024 r. przed złożeniem rozliczenia za 2023 r. przeprowadziła Pani rozmowę telefoniczną z pracownikiem infolinii Urzędu Skarbowego (…) i uzyskała Pani informację, że w odliczeniu ulgi na dziecko za 2022 r. powinna Pani odliczyć 8 miesięcy na dziecko, które ukończyło naukę i 12 miesięcy na dziecko niepełnoletnie. W związku z tą informacją złożyła Pani korektę zeznania za 2022 r. i otrzymała Pani zwrot różnicy w 2024 r. W korekcie jednak popełniła Pani błąd i owe 8 miesięcy przypisała do dziecka nieletniego, a 12 – do pełnoletniego. Pismem US w (…) zobowiązał Panią do złożenia korekty i przedstawienia dokumentu stwierdzającego zakończenie nauki przez pełnoletnie dziecko, co Pani uczyniła. W rozmowie z pracownikiem US w (…) dowiedziała się Pani, że w jego opinii nie przysługuje Pani ulga na drugie dziecko za 12 miesięcy, ale pracownicy Urzędu nie mają w tym zakresie jednolitego zdania i powinna Pani złożyć wniosek o interpretację indywidualną.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2022 r.

W 2022 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Daty urodzenia Pani dzieci to: A.A. – (…) 2002 r., B.B. – (…) 2008 r.

W 2022 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim i jako rodzice oboje z mężem macie pełną władzę rodzicielską.

W 2022 r. nie posiadała Pani statusu osoby samotnie wychowującej dziecko.

W 2022 r. oboje z mężem posiadaliście pełną władzę rodzicielską.

W 2022 r. Pani wraz z mężem (ojcem dzieci wskazanych powyżej) wykonywaliście władzę rodzicielską w pełnym zakresie, wzajemnie dzieląc się obowiązkami i troszczyliście się o Wasze dzieci.

Pani wraz z mężem i dziećmi zamieszkujecie wspólnie pod tym samym adresem i prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe.

W 2022 r. Pani dzieci uczyły się w szkołach, o których mowa w systemie oświaty.

Pani syn, A.A., ukończył szkołę wraz z zakończeniem roku szkolnego, tj. 31 sierpnia 2022 r.

Pani dzieci nie otrzymują zasiłków ani rent.

W 2022 r. Pani dzieci nie zostały umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W 2022 r. Pani pełnoletni syn nie wstąpił w związek małżeński.

W 2022 r. Pani pełnoletni syn nie osiągnął żadnego dochodu podlegającego opodatkowaniu.

W 2022 r. Pani pełnoletni syn był na Pani i Pani męża utrzymaniu, wszystkie jego potrzeby były zapewniane tak samo jak małoletniego dziecka.

W 2022 r. w stosunku do Pani, jak i Pani dzieci, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększenia lub pomniejszenia podstaw opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani przepisy ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2022 r. osiągnęła Pani dochody ze stosunku pracy, opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2022 r. złożyła Pani zeznanie podatkowe PIT-37 wspólnie z małżonkiem, a odliczenie było przypisane do Pani dochodów.

Jest Pani matką tylko dzieci wskazanych we wniosku i w 2022 r. nie wychowywała Pani dzieci.

W kwestii prawa do skorzystania z ulgi na dzieci w 2022 r. złożyła Pani w 2024 r. korektę zeznania i w związku z błędnym przyporządkowaniem dzieci do ulgi musiała Pani skorygować zeznanie i została Pani wezwana przez Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…) do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Sprawa toczyła się pod nr (…) i jak dotychczas nie zakończyła się wydaniem decyzji.

Pytanie

Czy w przypadku, gdy ma Pani na wychowaniu dwoje dzieci, z których jedno jest pełnoletnie i w trakcie roku podatkowego kończy edukację, to ulga na pełnoletnie dziecko przysługuje za 8 miesięcy roku, a na drugie niepełnoletnie (kontynuujące naukę w roku podatkowym) za 12 miesięcy, czy na każde z nich po 8 miesięcy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, mając na utrzymaniu dwoje dzieci w roku podatkowym za który złożyła Pani zeznanie, tj. 2022 r., zgodnie z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Pani odliczenie za 12 miesięcy na dziecko kontynuujące naukę oraz za 8 miesięcy na dziecko, które zakończyło edukację, gdyż zgodnie z ustawą odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ulga prorodzinna, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje podatnikowi:

·wykonującemu władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka/małoletnich dzieci, a także

·utrzymującemu pełnoletnie dziecko/pełnoletnie dzieci w związku z wykonywaniem przez podatnika ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia  25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować).

Natomiast obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdefiniowany został w art. 128 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, jako:

Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo żądać dostarczenia tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć.

Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków itp.

Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp.

Stosownie do art. 133 § 1 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Natomiast, w myśl art. 133 § 2 tej ustawy:

W orzecznictwie został utrwalony pogląd, że kwestia niedostatku osoby uprawnionej do alimentacji musi być oceniana w sposób zindywidualizowany, poprzez porównanie czy posiadane przez nią środki są wystarczające na pokrycie życiowych i zdrowotnych potrzeb niezbędnych w jej sytuacji.

Jak stanowi art. 135 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Art. 135 § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy stanowi, że:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. wykonywać władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka oraz utrzymywać w roku podatkowym dziecko pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, które uczy się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie i w roku podatkowym nie uzyskało: dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ww. ustawy  – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego  – w związku z wykonywaniem przez tego podatnika ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro przez cały 2022 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego syna B., to uznać należy, że przysługuje Pani za 2022 r. ulga prorodzinna na to dziecko, wynikająca z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za całe 12 miesięcy.

Natomiast wobec pełnoletniego syna A., który w 2022 r. był na Pani i na Pani męża utrzymaniu oraz zapewniane były przez Panią i Pani męża wszystkie jego potrzeby oraz który – jak wskazała Pani w opisie sprawy – 31 sierpnia 2022 r. ukończył szkołę i w przypadku jeżeli nie kontynuował dalej do końca 2022 r. nauki w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, przysługuje Pani za 2022 r. ulga prorodzinna na to pełnoletnie dziecko, wynikająca z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za 8 miesięcy, tj. za okres od stycznia do sierpnia 2022 r., czyli za okres nauki Pani syna w szkołach, o których mowa wyżej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).