Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.410.2024.1.MJ

Ustalenie czy koszt zakupu mieszkania stanowi koszt uzyskania przychodu pomimo wystąpienia podwójnego dziedziczenia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (…) Wnioskodawczyni została spadkobiercą w 1/4 części lokalu mieszkalnego w (…). Obecnie mieszkanie wystawione zostało na sprzedaż.

Kwestie związane z ustaleniem dochodu ze zbycia nieruchomości reguluje art. 30e ustawy PIT. Z ust. 1 i ust. 2 tego artykułu wynika, że od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zaś podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Majątku, który stanowi masę spadkową, dorobił się brat Wnioskodawczyni … (zmarł (…)2021 r.). Po nim dziedziczył Jego syn …, (dziedziczenie ustawowe), który zmarł miesiąc po ojcu, nie zostawiając zstępnych. W związku z tym doszło do dziedziczenia na podstawie art. 934 kc. (dziedziczenie przez dziadków - w ten sposób Wnioskodawczyni stała się spadkobiercą z drugiej grupy dziedziczenia).

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 6d ustawy PIT katalog możliwych kosztów, które podatnik może uwzględnić w rozliczeniu podatkowym sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, obejmuje obok podatku od spadku i darowizn również cenę nabycia nieruchomości zapłaconą przez spadkodawcę oraz wartość wydatków na spłatę ciężarów spadkowych poniesionych przez spadkobiercę.

Pytanie

Czy koszt zakupu mieszkania przez brata Wnioskodawczyni, pomimo wystąpienia „podwójnego dziedziczenia” - w pierwszej kolejności przez Jego syna … (… stał się spadkobiercą ustawowym, sam nie pozostawił żadnego majtku), a następnie przez spadkobierców po dziadkach (…), Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od nabycia mieszkania przez spadkodawcę.

Czyli za podstawę opodatkowania Wnioskodawczyni może przyjąć: cena sprzedaży mieszkania - koszt zakupu mieszkanie - podatek od spadku i darowizn = podstawa podatku od sprzedaży mieszkania.

Pani stanowisko w sprawie

Koszt zakupu mieszkania przez brata Wnioskodawczyni (…) (pierwszy spadkodawca) stanowi udokumentowane koszty nabycia przy sprzedaży mieszkania przez spadkobierców (po drugim spadkodawcy – synu …), którzy dziedziczą na mocy art. 934 kc.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 934 Kodeksu cywilnego:

Z treści wniosku wynika, że została Pani spadkobierczynią w 1/4 części lokalu mieszkalnego w (…). Majątku, który stanowi masę spadkową, dorobił się Pani brat (zmarł 29.03.2021 r.). Po nim dziedziczył Jego syn, (dziedziczenie ustawowe), który zmarł miesiąc po ojcu, nie zostawiając zstępnych. W związku z tym doszło do dziedziczenia na podstawie art. 934 Kodeksu cywilnego (dziedziczenie przez dziadków - w ten sposób stała się Pani spadkobiercą z drugiej grupy dziedziczenia). Obecnie mieszkanie wystawione zostało na sprzedaż. Sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od nabycia mieszkania przez spadkodawcę.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy koszt zakupu mieszkania przez brata, pomimo wystąpienia „podwójnego dziedziczenia”, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Art. 22 ust. 6c ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:

Z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy wynika, że:

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychodnosi się wyłącznie do kosztów poniesionych przez spadkodawcę, po którym spadkobierca odziedziczył sprzedawany majątek. Koszty te są uwzględniane przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Przepis nie dotyczy kosztów poniesionych przez wcześniejszych właścicieli, takich jak spadkodawca spadkodawcy.

Treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie precyzuje, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy liczy się od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Analogicznie, art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się również do kosztów uzyskania przychodu związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, poniesionych przez spadkodawcę.

Zatem, koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, nabytej w drodze spadku, które mogą być uwzględnione w podstawie opodatkowania, odnoszą się do wydatków poniesionych przez bezpośredniego spadkodawcę, a nie przez wcześniejszych właścicieli, nawet jeśli nieruchomość po nich została nabyta w formie dziedziczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, koszt zakupu mieszkania przez Pani brata nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania przez Panią, ponieważ nie został poniesiony przez spadkodawcę, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).