Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. I SA/Ol 187/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Katarzyna Górska Sędziowie sędzia WSA Andrzej Brzuzy (sprawozdawca) sędzia WSA Anna Janowska Protokolant starszy referent Elżbieta Parda po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lipca 2024 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 15 kwietnia 2024 r., nr 2801-IOD.4104.46.2023 w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę.

Uzasadnienie

Decyzją z 20 listopada 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. (dalej jako: "Naczelnik US", "organ I instancji") na podstawie art. 207 §1 oraz art. 21 §1 pkt 2 i §5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.), dalej jako: "o.p.", oraz art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 i 3, art. 9 ust. 1, art. 14 ust. 1-3, art. 15 ust. 1, 3 oraz art. 16 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r. poz. 644, ze zm.), dalej jako: "u.p.s.d.", ustalił A. K. (dalej jako: "strona", "skarżąca") wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości 21.918,00 zł.

Jak wynika z przekazanych wraz ze skargą akt podatkowych sprawy oraz uzasadnienia ww. decyzji, postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłym 13 kwietnia 2018 r. M. K. (dalej również: "spadkodawca") zostało wszczęte 9 sierpnia 2023 r. poprzez złożenie przez stronę zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3. W przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstał w dniu uprawomocnienia się postanowienia Sądu Rejonowego w B., I Wydział Cywilny, sygn. akt [...] z 22 czerwca 2018 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. 13 lipca 2018 r. (dalej jako: "postanowienie z 22 czerwca 2018 r."). Zgodnie z jego treścią spadek po zmarłym ojcu nabyła w całości skarżąca jako córka. Strona w okresie preferencyjnym podatkowo, wynikającym z art. 4a ust. 1 pkt u.p.s.d., zgodnie z którym zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez zstępnych (...), jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (...) w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, a więc od 13 lipca 2018 r. do 13 stycznia 2019 r. - nie złożyła zgłoszenia SD-Z2. Z tego powodu organ I instancji ustalił stronie zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 4a ust. 3 u.p.s.d., tj. według zasad określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.