Interpretacja indywidualna z dnia 28 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.568.2024.2.BM

Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Aktualnie prowadzi Pan działalność gospodarczą zgodnie, z którą jest Pan Biznesowym Kierownikiem Projektów, który koordynuje i zarządza pracami po stronie biznesu. Celem Pana działań są głównie wdrożenia nowych systemów, modułów oraz rozwiązań IT.

W marcu 2023 r. zwrócił się Pan do Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi o weryfikacje kodu PKWiU, który powinien zostać przyjęty dla formy prowadzonej przez Pana działalności na podstawie zakresu obowiązków zapisanych w kontrakcie pomiędzy Panem, a firmą dla której aktualnie świadczy Pan usługi.

Zgodnie z odpowiedzią Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi z 21 czerwca 2024 r. numer PKWiU, który powinien zostać przypisany do Pana rodzaju działalności to 70.22.20.0 - "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" (Pan również zgadza się ze stanowiskiem GUS-u).

Przyjęta przez Pana forma rozliczania podatku dochodowego to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stawka podatku, która Pana zdaniem jest prawidłowa to 8,5%.

Zgodnie, z aktualnie podpisanym kontraktem świadczy Pan usługi z zakresu:

a)przygotowania szczegółowego harmonogramu projektu we współpracy z Dostawcą wdrożenia oraz Kierownikiem IT - jest Pan kierownikiem projektu, zgodnie, z czym nadzoruje i koordynuje Pan prace, których efektem jest harmonogram prac prowadzących do wdrożenie rozwiązań IT;

b)monitorowania i raportowania stanu realizacji projektu zgodnie z harmonogramem projektu - jako kierownik projektu porównuje Pan harmonogram z realizacją prac i w przypadku opóźnień zgłasza Pan problemy do właściciela projektu;

c)zarządzania dokumentacją projektową w tym: tworzenie szablonów projektowych, prowadzenie repozytorium projektowego, przygotowanie notatek ze spotkań - zadania te sprowadzają się do utworzenia środowiska/miejsca na dysku wspólnym do przechowywania dokumentacji projektowej, przygotowywania podsumowania ze spotkań i spisywania głównych ustaleń;

d)planowania zasobów ze strony Biznesu potrzebnych do realizacji prac - jako kierownik projektów jest Pan odpowiedzialny za zapewnienie udziału kluczowych osób w spotkaniach oraz ustalenie kto w nich powinien uczestniczyć;

e)zarządzania Rejestrem Ryzyk i Otwartych zagadnień w programie - jako kierownik projektu czuwa Pan, aby wszystkie ryzyka oraz otwarte punkty zostały odnotowane i odpowiedzi na nie zostały dostarczone, a ryzyka zmitygowane;

f)wyjaśnienia interesariuszom i członkom Zespołu celu biznesowego oraz zakresu funkcjonalnego Programu - Pana rolą jako kierownika biznesowego jest wyjaśnienie wszystkim interesariuszom jaki jest cel projektu, co jest do zrobienia i jakie są oczekiwania wobec nich;

g)koordynowania przygotowania scenariuszy testów biznesowych i integracyjnych - zarządza Pan i angażuje osoby niezbędne do przygotowania scenariuszy testowych niezbędnych do przetestowania rozwiązań, które są celem projektów kierowanych przez Pana;

h)koordynowania testów w obszarach biznesowych - jako kierownik nadzoruje Pan terminowość wykonywania testów oraz odpowiada za zapewnienia uczestnictwa w testach niezbędnych osób po stronie biznesu;

i)koordynowania przygotowania danych migracyjnych - jako kierownik biznesowy zarządza Pan, aby wszystkie dane migracyjne zostały przygotowane na czas i były zwalidowane przez biznes;

j)wspierania i współpracy z kierownikiem projektu IT - jako kierownik biznesowy ściśle współpracuje Pan z kierownikiem IT przy ustalaniu planów i omawianiu ewentualnych sposobów rozwiązania problemów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Ma Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 lutego 2023 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objętym wnioskiem.

Złożył Pan w dniu 27 stycznia 2023 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Pierwszy przychód z prowadzonej działalności gospodarczej osiągnął Pan 1 marca 2023 r. (data wystawienia pierwszej faktury).

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Zadane przez Pana pytanie dotyczy okresu od 1 lutego 2023 r. do 1 lipca 2024 r.

Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana działalność nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Poszczególne usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy, które obejmowało wszystkie opisane we wniosku usługi.

Pana usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Umowa/kontrakt ze Zleceniodawcą określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług (niezależnie od charakteru realizowanych przez Pana w tym czasie zadań).

Poza umową/kontraktem, nie będą Pana łączyć ze zleceniodawcami inne umowy.

Na pytanie, czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów odpowiedział Pan, że nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu usług doradztwa. Pana działalność związana jest ściśle z zarządzaniem projektami zgodnie z zakresem obowiązków opisanych przeze Pana we wniosku.

Pytanie

Czy przychód z wykonywanej przez Pana działalności usługowej, związanej z usługami zarządzania projektami, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w świetle obowiązujących przepisów prawidłową stawką podatku przychodowego jest 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

• Od 1 lutego 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi na stanowisku kierownika projektu (Biznesowy Kierownik Projektów) sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.
• Będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy.
• Usługi świadczone przez Pana jako Biznesowego Kierownika Projektów nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przychody ze świadczonych przez Pana usług nie dotyczą usług firm centralnych (head office).
• Oprócz wskazanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
• Poza umową/kontraktem, nie będą Pana łączyć ze zleceniodawcami inne umowy.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług na stanowisku kierownika projektu (Projekt Managera) sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).