Interpretacja indywidualna z dnia 28 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.373.2024.3.MMA

Czynność przekazania samochodu wykupionego z leasingu na cele osobiste wspólników, a następnie przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste (po dokonaniu darowizny swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przeniesienia własności i darowizny samochodu osobowego.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 sierpnia 2024 r. (data wpływu 13 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Spółka Jawna, która składa się z trzech wspólników - osób fizycznych. Udziały wspólników są równe i wynoszą po 1/3.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podstawowa działalność Spółki to PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Spółka Jawna w 2021 roku zawarła z podmiotem świadczącym usługi leasingowe umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Czynsze leasingowe były księgowane w kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto, odliczenie podatku VAT było częściowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią zawartej umowy, po zakończeniu umowy leasingowej Wnioskodawcy przysługuje prawo wykupu.

Przez wykup rozumie się prawo nabycia samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu.

Możliwość nabycia samochodu osobowego po zakończeniu umowy wynika z umowy leasingu, ale jest odrębną czynnością.

Umowa leasingu w roku 2024 zostanie zakończona.

Wykup samochodu zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na leasingobiorcę - Spółkę Jawną.

Po zakończeniu umowy leasingu i wykupie przedmiotu leasingu Spółka nie zamierza wykorzystywać samochodu osobowego w prowadzonej działalności gospodarczej.

Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Wnioskodawca (Spółka Jawna) nie dokona odliczenia podatku VAT od wykupu.

Bezpośrednio po wykupie wspólnicy podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową. Dwaj wspólnicy dokonają darowizny swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej).

Wspólnik, który w dniu wykupu z leasingu samochodu stanie się 100% właścicielem samochodu, zarejestruje go na własne nazwisko i wszelkie koszty związane z samochodem od momentu wykupu z leasingu nie będą ujmowane w księgach/ewidencjach spółki ani w zakresie podatku VAT ani w zakresie podatku dochodowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:

1)Czy umowa leasingu, o której mowa we wniosku spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)?

Tak.

2)Czy zniesienie współwłasności samochodu nastąpi nieodpłatnie?

Bezpośrednio po wykupie wspólnicy podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W wykonaniu tej uchwały zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przeniesienia własności samochodu na rzecz wspólników, (nastąpi przekazanie samochodu do majątku prywatnego wspólników).

Nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników.

Wspólnicy otrzymają własność w proporcji odpowiadającej ich udziałom w prawie do zysków w Spółce (po 1/3).

Dwaj wspólnicy (osoby fizyczne) bez zbędnej zwłoki dokonają darowizny swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej). Przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w wyniku którego nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników, w wyniku którego wspólnicy otrzymają własność w proporcji odpowiadającej ich udziałom w prawie do zysków w Spółce (po 1/3) nastąpi nieodpłatnie.

Nie wystąpi w tym przypadku zniesienie współwłasności, a przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników.

3)W jaki sposób samochód będzie wykorzystywany po wykupie z leasingu a przed dokonaniem darowizny?

Samochód nie będzie wykorzystywany przez Spółkę po wykupie a przed przekazaniem na cele osobiste wspólników.

Jeżeli po przekazaniu samochodu na cele osobiste wspólników a przed darowizną swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi nastąpi wykorzystanie samochodu to nastąpi to wyłącznie w celach prywatnych/osobistych współwłaścicieli w częściach ułamkowych.

Po wykupie przez Spółkę samochodu z leasingu nie nastąpi w żadnym zakresie wykorzystywanie samochodu dla celów Spółki. Po przekazaniu na cele osobiste wspólników oraz po dokonaniu darowizny przez dwóch wspólników swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej) również w żadnym zakresie nie nastąpi wykorzystywanie samochodu dla celów Spółki.

Samochód po wykupie z leasingu nigdy nie będzie wykorzystywany dla celów Spółki.

Po przeniesieniu własności na wspólników/wspólnika będzie wykorzystywany wyłącznie w celach prywatnych/osobistych przez jego właściciela/właścicieli.

4)Czy w okresie użytkowania pojazdu dokonali Państwo zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu? W przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę wskazać czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. Części składowych?

Nie.

Pytanie

Czy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykup samochodu przez Spółkę jawną, bez odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury zakupu, z przeznaczeniem go na cele osobiste wspólników i przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wykup samochodu po zakończeniu umowy leasingu przez Spółkę jawną, bez odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury zakupu, z przeznaczeniem go na cele osobiste wspólników i przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą.

Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.

Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - niezwiązaną z samą umową leasingu.

Wnioskodawca korzysta z obcego środka trwałego, a po zakończeniu umowy, wykupie i przekazaniu samochodu wspólnikowi Spółki Jawnej do majątku osobistego, to wspólnik stanie się właścicielem samochodu.

Na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (dalej u.p.t.u.) spółka jawna jest traktowana jako odrębny podmiot, który spełnia definicję podatnika.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatne dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przy czym, w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 86 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 u.p.t.u.

Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawca wykupił przedmiot leasingu - samochód osobowy, bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w momencie wykupu Wnioskodawca zamierza przeznaczyć go na cele osobiste, czyli prywatne wspólnika spółki jawnej niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy wykupie tego samochodu, ponieważ w momencie wykupu zamierzał przeznaczyć samochód na cele osobiste wspólnika niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie przez Wnioskodawcę przedmiotowego samochodu osobowego na cele osobiste, po jego wykupie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Należy zauważyć, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061):

przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ ww. ustawy:

jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością - dostawą towaru - niezwiązaną z samą umową leasingu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka w 2021 roku zawarła z podmiotem świadczącym usługi leasingowe umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Czynsze leasingowe były księgowane w kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto, odliczenie podatku VAT było częściowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT. Zgodnie z treścią zawartej umowy, po zakończeniu umowy leasingowej Spółce przysługuje prawo wykupu. Umowa leasingu w roku 2024 zostanie zakończona. Wykup samochodu zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na leasingobiorcę - Spółkę. Po zakończeniu umowy leasingu i wykupie przedmiotu leasingu Spółka nie zamierza wykorzystywać samochodu osobowego w prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT od wykupu.

Umowa leasingu, o której mowa we wniosku spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Bezpośrednio po wykupie wspólnicy podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W wykonaniu tej uchwały zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przeniesienia własności samochodu na rzecz wspólników, (nastąpi przekazanie samochodu do majątku prywatnego wspólników). Nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników. Wspólnicy otrzymają własność w proporcji odpowiadającej ich udziałom w prawie do zysków w Spółce (po 1/3). Dwaj wspólnicy (osoby fizyczne) bez zbędnej zwłoki dokonają darowizny swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej). Przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w wyniku którego nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników, w wyniku którego wspólnicy otrzymają własność w proporcji odpowiadającej ich udziałom w prawie do zysków w Spółce (po 1/3) nastąpi nieodpłatnie.

Nie wystąpi w tym przypadku zniesienie współwłasności a przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową wspólników.

Samochód nie będzie wykorzystywany przez Spółkę po wykupie a przed przekazaniem na cele osobiste wspólników.

Jeżeli po przekazaniu samochodu na cele osobiste wspólników a przed darowizną swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi nastąpi wykorzystanie samochodu to nastąpi to wyłącznie w celach prywatnych/osobistych współwłaścicieli w częściach ułamkowych.

Po wykupie przez Spółkę samochodu z leasingu nie nastąpi w żadnym zakresie wykorzystywanie samochodu dla celów Spółki. Po przekazaniu na cele osobiste wspólników oraz po dokonaniu darowizny przez dwóch wspólników swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej) również w żadnym zakresie nie nastąpi wykorzystywanie samochodu dla celów Spółki.

Samochód po wykupie z leasingu nigdy nie będzie wykorzystywany dla celów Spółki.

Po przeniesieniu własności na wspólników/wspólnika będzie wykorzystywany wyłącznie w celach prywatnych/osobistych przez jego właściciela/właścicieli.

Nie dokonali Państwo zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykup samochodu przez spółkę jawną, bez odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury zakupu, z przeznaczeniem go na cele osobiste wspólników i przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że czynność przekazania samochodu wykupionego z leasingu na cele osobiste wspólników a następnie przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste (po dokonaniu darowizny swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać bowiem należy, że w rozpatrywanej sprawie, przy nabyciu (wykupie) samochodu osobowego nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po zakończeniu umowy leasingu i wykupie przedmiotu leasingu Spółka nie zamierza wykorzystywać samochodu osobowego w prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Bezpośrednio po wykupie wspólnicy podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste wspólników niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nastąpi przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki jawnej na współwłasność ułamkową. Dwaj wspólnicy dokonają darowizny swojej części samochodu osobowego na rzecz trzeciego wspólnika (osoby fizycznej).

Tym samym w analizowanym przypadku art. 7 ust. 2 ustawy nie ma zastosowania, z uwagi na niespełnienie wskazanych w nim warunków.

W konsekwencji, czynność przekazania samochodu wykupionego z leasingu na cele osobiste wspólników, a następnie przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste (po dokonaniu darowizny swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi), będzie stanowiła działanie w sferze, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

A zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy czynność przekazania samochodu wykupionego z leasingu na cele osobiste wspólników, a następnie przekazanie tego samochodu wspólnikowi na jego cele osobiste (po dokonaniu darowizny swojej części udziału przez dwóch wspólników trzeciemu wspólnikowi) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).