Interpretacja indywidualna z dnia 27 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.362.2024.2.BR

Zastosowanie ulgi prorodzinnej na pełnoletniego niepełnosprawnego syna za 2023 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2024 r. (wpływ 24 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) lutego 2023 r. do (…) maja 2025 r. Pana pełnoletni syn otrzymał decyzję o przyznanym stopniu niepełnosprawności (został przyznany stopień umiarkowany). Decyzja została przyznana (…) 2023 r. Pana syn w 2023 r. nie pracował ani nie uczył się. Pana syn pobierał z KRUS rentę rolniczą.

W decyzji o przyznaniu renty rolniczej Pana syn ma wskazany dodatek pielęgnacyjny.

Renta rolnicza z KRUS, którą otrzymywał Pana syn przekroczyła kwotę (…) zł.

Prosi Pan o informację czy w takiej sytuacji należy się Panu ulga na dziecko, skoro Pana syn ukończył 18 lat, nie uczy się ani nie studiuje, ale ma przyznany stopień niepełnosprawności oraz w decyzji ma przyznany dodatek pielęgnacyjny.

W załączeniu do wniosku dołączył Pan decyzję o przyznaniu renty rolniczej z tytułu niezdolności oraz orzeczenie o niepełnosprawności syna.

W piśmie z 22 lipca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że wniosek dotyczy stanu faktycznego i oczekuje Pan wydania interpretacji za rok 2023 r. oraz udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Informuje Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przebywał Pan cały rok na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oraz posiada Pan na terenie Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych.

2)Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) pozostawał/będzie pozostawał Pan w związku małżeńskim lub posiadał/będzie Pan posiadał status osoby samotnie wychowującej dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Jest Pan wdowcem. Pana małżonka zmarła kilka lat temu. Samotnie zajmuję się Pan opieką nad dziećmi. Za 2023 r. posiada Pan status osoby samotnie wychowującej dzieci.

3)W przypadku jeśli jest Pan osobą rozwiedzioną, proszę wskazać kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pana rozwodzie (proszę wskazać dokładną datę)?

Odp. Nie dotyczy. Jest Pan wdowcem.

4)Czy pomiędzy Panem a matką pełnoletniego syna doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok podatkowy/lata podatkowe, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania)? – a jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dziecko?

Odp. Nie dotyczy. Matka dzieci zmarła kilka lat temu.

5)Czy w stosunku do Pana pełnoletniego syna, w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) wykonywał/będzie wykonywał Pan ciążący na Panu obowiązek alimentacyjny?

Przy czym należy wyjaśnić, że pojęcie obowiązku alimentacyjnego zostało zdefiniowane w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Polega on na dostarczaniu środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania. Z ww. ustawy wynika, że rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie uprawnionego. Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego.

Odp. Nie dotyczy. Nie ciąży na Panu obowiązek alimentacyjny.

6)Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) Pana pełnoletni syn pozostawał/będzie pozostawał na utrzymaniu jego matki? Czy matka Pana pełnoletniego syna partycypowała/będzie partcypowała w kosztach jego utrzymania (tj. obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)? Jakie obowiązki i świadczenia spełniała/będzie spełniać matka Pana pełnoletniego syna?

Odp. Nie dotyczy. Matka dziecka nie żyje.

7)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) Pana pełnoletni syn otrzymywał/będzie otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeżeli tak, proszę o wskazanie w jakim dokładnie okresie Pana pełnoletni syn otrzymywał/będzie otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?

Odp. Pana syn w 2023 r. otrzymywał rentę rolniczą wraz z dodatkiem pielęgnacyjnym. Pana syn prawo do renty rolniczej z tytułu niezdolności otrzymał od (…) 2022 r. bezterminowo. W załączeniu kopia decyzji o przyznaniu renty oraz wskazanym dodatkiem pielęgnacyjnym z KRUS.

8)Czy w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) miejsce zamieszkania Pana pełnoletniego syna było/jest/będzie takie samo jak miejsce Pana zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny? Jeżeli nie, proszę wskazać jakie było/jest/będzie miejsce zamieszkania Pana pełnoletniego syna w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania)?

Odp. W 2023 r. Pana syn cały rok mieszkał wraz z Panem pod adresem (…).

9)Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) Pana pełnoletni syn, na podstawie orzeczenia sądu, został umieszczony w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych? Jeżeli tak, proszę o wskazanie w jakim dokładnie okresie Pana syn został umieszczony w ww. instytucji?

Odp. W 2023 r. Pana syn nie przebywał w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

10)Czy Pana pełnoletni syn wstąpił w związek małżeński? Jeśli tak, należy podać datę.

Odp. Nie dotyczy. W 2023 r. Pana syn nie wstąpił w związek małżeński.

11)Czy w stosunku do Pana syna, o którym mowa we wniosku, w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) miały/mają/będą miały zastosowanie przepisy:

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odp.

W 2023 r. Pana syn nie podlegał pod:

-art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

12)Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (poza synem, o którym mowa we wniosku) i względem nich wykonywał/będzie wykonywał w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odp. Oprócz opieki nad synem w 2023 r. sprawował Pan opiekę także nad córką (…) urodzoną (…) 2006 r.

13)W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 12, należy wskazać czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (zgodnie z odpowiedzią na część I niniejszego wezwania) przysługiwała/będzie przysługiwać Panu ulga prorodzinna na te inne dzieci (poza synem, o którym mowa we wniosku) i czy wychowuje/będzie wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odp. W 2023 r. przysługuje Panu ulga na córkę (…) urodzoną (…), którą wychowuję Pan samotnie. Jest Pan rodzicem samotnie wychowującym dzieci. Matka dziecka nie żyje. Nie ma ustanowionego innego opiekuna prawnego (partnera) oprócz Pana.

Pytania

Prosi Pan o informację, czy w takiej sytuacji należy się Panu ulga na dziecko, skoro syn ukończył 18 lat, nie uczy się ani nie studiuje, ale w decyzji ma przyznany dodatek pielęgnacyjny oraz ustalony stopień niepełnosprawności. Czy za 2023 r. należy się Panu ulga za 11 miesięcy (od lutego 2023 do grudnia 2023) od momentu ustalenia stopnia niepełnosprawności? Jeżeli sytuacja syna się nie zmieni to czy w kolejnych latach będzie Pan mógł korzystać z ulgi na dziecko w rozliczeniu rocznym PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że pomimo tego, że syn ukończył 18 lat, nie uczy się ani nie studiuje lecz ma stwierdzony stopień niepełnosprawności i otrzymuje dodatek pielęgnacyjny należy się Panu ulga na dziecko. Syn uzyskał orzeczenie o stopniu niepełnosprawności (…) 2023 r., lecz ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) lutego 2023 r. w związku z czym ulga przysługuje Panu od lutego 2023 łącznie za 11 miesięcy. Ulga na dziecko należy się Panu do momentu zmiany sytuacji Pana syna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2b ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2c ustawy:

Z kolei art. 27f ust. 3 ww. ustawy stanowi:

Według art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 27f ust. 6 ww. ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Jak wynika z art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 8 omawianej ustawy:

Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ulga prorodzinna, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje między innymi podatnikowi utrzymującemu pełnoletnie dzieci bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, w związku z wykonywaniem ciążącego na podatniku obowiązku alimentacyjnego.

Przy czym, powołany wyżej przepis art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na obowiązek przedstawienia przez podatnika dokumentów potwierdzających prawo do skorzystania z ulgi. Poza zaświadczeniami i oświadczeniami wymienia on też inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W przypadku pełnoletniego niepełnosprawnego dziecka należy posiadać dokumenty potwierdzające, że dziecko otrzymywało zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną, oraz że na podatniku ciążył obowiązek alimentacyjny wobec dziecka i był on wykonywany.

Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.) jako:

Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo dostarczania tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć.

Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury itp.

Art. 133 § 1 powołanego Kodeksu stanowi natomiast, że:

W myśl art. 133 § 2 ww. Kodeksu:

W orzecznictwie został utrwalony pogląd, że kwestia niedostatku osoby uprawnionej do alimentacji musi być oceniana w sposób zindywidualizowany, poprzez porównanie czy posiadane przez nią środki są wystarczające na pokrycie życiowych i zdrowotnych potrzeb niezbędnych w jej sytuacji.

Z kolei stosownie do art. 133 § 3 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 135 § 1 ww. Kodeksu:

Przy czym stosownie do treści art. 135 § 2 ww. Kodeksu:

Zatem, do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dorosłe niepełnosprawne dziecko, określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest zaistnienie jednocześnie dwóch warunków:

·musi mieć miejsce wykonywanie ciążącego obowiązku alimentacyjnego,

·musi mieć miejsce utrzymywanie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan wdowcem i posiada Pan pełnoletniego syna, który otrzymał na okres od (…) lutego 2023 r. do (…) maja 2025 r. decyzję o przyznanym stopniu niepełnosprawności (stopień umiarkowany). Pana syn w okresie będącym przedmiotem zapytania (tj. 2023 r.) nie pracował, ani nie uczył się, natomiast pobierał z KRUS rentę rolniczą. W decyzji o przyznaniu renty rolniczej Pana syn ma wskazany dodatek pielęgnacyjny. W 2023 r. Pana syn otrzymywał rentę rolniczą wraz z dodatkiem pielęgnacyjnym. Pana syn mieszka wraz z Panem. Wskazał Pan w uzupełnieniu, że nie ciąży na Panu obowiązek alimentacyjny w stosunku do Pana pełnoletniego syna.

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, uprawnionymi do skorzystania z ulgi prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dzieci pełnoletnich, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, lub do ukończenia 25. roku życia, które uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, są podatnicy utrzymujący te dzieci, w związku z wykonywaniem przez nich, nawet przymusowo – zgodnie z Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym – ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego.

Jak wskazano powyżej, obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w art. 27 ust. 6 i art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika wprost z przepisów ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy – art. 128 i następne.

Wobec powyższego, prawo do ulgi z tytułu utrzymywania dziecka pełnoletniego jest uzależnione od wykonywania przez rodzica ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego.

Skoro – jak wynika z opisu stanu faktycznego – nie ciąży na Panu obowiązek alimentacyjny w stosunku do Pana pełnoletniego syna, to nie ma Pan prawa do zastosowania ulgi prorodzinnej na syna.

W związku z powyższym, nie jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi – wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na pełnoletniego niepełnosprawnego syna za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).