Interpretacja indywidualna z dnia 23 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.456.2024.2.MC

Stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.15.0;

-prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 16 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2024 r. (wpływ 25 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Od 04.10.2013 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą do dnia złożenia wniosku włącznie. Od 04.10.2013 roku do końca 2021 roku działalność była opodatkowana w formie podatku liniowego. Od początku 2022 roku do dnia złożenia wniosku odprowadza Pan podatek w wysokości 15% stawki ryczałtowej.

Złożony przez Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy okresu od 01.01.2022 roku do dnia złożenia wniosku, tj. bieżącego roku 2024 oraz lat następnych. Wykonywane przez Pana usługi posiadają następujące symbole grupowania (PKWiU) wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

PKWiU 70.22.15.0 Usługi związane z zarządzaniem produkcją, co w przypadku Pana działalności oznacza:

-planowanie wydań gazety codziennej z uwzględnieniem rozmieszczenia materiałów;

-sporządzanie harmonogramów wydawniczych i nadzór nad ich dotrzymaniem oraz współpraca z działem technicznym przygotowania produkcji;

PKWiU 18.13.10.0 Usługi związane z przygotowaniem do druku, co w przypadku Pana działalności oznacza:

- zamawianie u podwykonawców konkretnych usług niezbędnych do ukazania się gazety (korekty językowej tekstu, opracowanie infografiki, zilustrowanie tekstu, złamania graficznego tekstu),

- nadzór nad powstawaniem treści (danych do infografik, tekstu do korekty językowej, opisu poszukiwanego zdjęcia itp.);

- odbiór i kontrolę wykonania zamówionych prac i usług, sprawdzenie ich poprawności i jakości itp.;

- redakcja tekstu związana z przygotowaniem gazety do druku;

- uzupełnianie i wzbogacanie tekstów o materiały infograficzne i ilustracje;

- opracowanie graficzno-techniczne materiałów do druku;

- kontrola materiałów do druku i ich wysyłka do drukarni.

W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. od 01.01.2022 r. do dnia złożenia wniosku, tj. 16.06.2024 roku, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikającego z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach 2021-2024 w prowadzonej przez Pana działalności spełniony był następujący warunek – w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskiwał Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności. Wskazał Pan również, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie zaistniały stan faktyczny.

Pytania

1. Czy przychody ze świadczenia usług (PKWiU 70.22.15.0 i PKWiU 18.13.10.0) powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

2. Czy w przypadku określenia stawki 8,5% jako właściwej, ma Pan prawo skorygowania deklaracji podatkowych za lata poprzednie, to jest od 1.01.2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w latach 2013-2021 rozliczał się Pan w formie podatku liniowego, co skutkowało brakiem konieczności klasyfikacji rodzaju działalności. Od początku 2022 r. sposób opodatkowania został zmieniony na stawkę ryczałtową (15%). W tym samym roku, z uwagi na brak jednoznacznej klasyfikacji odnoszącej się do wykonywanych przez Pana usług, wystąpił Pan do GUS z prośbą o pomoc w określeniu właściwego przyporządkowania PKD. Po uzyskaniu tego przyporządkowania, a także po zapoznaniu się z kolejnymi interpretacjami, które ukazują się w portalach podatkowych oraz w fachowej prasie, uważa Pan, że dla działalności wykonywanej przez Pana właściwa jest stawka 8,5%. Niektóre usługi można zaklasyfikować do PKWiU 70.22.15.0, inne do PKWiU 18.13.10.0, jednak niezależnie od tego mają one na celu przygotowanie materiałów prasowych do druku. Szeroki zakres umowy o współpracy oraz wymagania usługobiorcy powodują, że świadczone przez Pana usługi mają różny charakter, ale ich efektem finalnym ma być poprawnie wydrukowane wydanie gazety codziennej, co wpisuje się głównie w PKWiU 18.13.10.0 Usługi związane z przygotowaniem do druku.

W związku z tym stoi Pan na stanowisku, że od faktur za te usługi powinien Pan odprowadzać podatek ryczałtowy w stawce 8,5%. W związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą o ostateczną interpretację, zarówno bieżącej sytuacji, jak i w latach 2022-2023.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyraził Pan pogląd, że przychody ze świadczenia usług (PKWiU 70.22.15.0 i PKWiU 18.13.10.0) powinny zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% w oparciu o regulacje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uważa Pan, że ma Pan prawo skorygowania deklaracji podatkowych na podatek dochodowy od osób fizycznych za lata poprzednie, w których wykonywane przez Pan usługi (PKWiU 70.22.15.0 i PKWiU 18.13.10.0) opodatkował Pan inną stawką niż 8,5% podatku zryczałtowanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.15.0;

-prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że od 04.10.2013 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Od 04.10.2013 roku do końca 2021 roku działalność była opodatkowana w formie podatku liniowego. Natomiast od początku 2022 roku odprowadza Pan podatek w formie ryczałtu w wysokości 15%. Złożony przez Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy okresu od 01.01.2022 roku do dnia złożenia wniosku, tj. bieżącego roku 2024. Wykonywane przez Pana usługi posiadają następujące symbole grupowania (PKWiU) wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

1)PKWiU 70.22.15.0 Usługi związane z zarządzaniem produkcją;

2)PKWiU 18.13.10.0 Usługi związane z przygotowaniem do druku.

We wniosku opisał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. W latach 2021-2024 w prowadzonej przez Pana działalności spełniony był następujący warunek – w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskiwał Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.15.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzeniem produkcją, podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Z kolei przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług związanych z przygotowaniem do druku – PKWiU 18.13.10.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.15.0, tj. usług doradztwa związanych z zarządzaniem produkcją, podlegają opodatkowaniu według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast do przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu usług związanych z przygotowaniem do druku – PKWiU 18.13.10.0zastosowanie znajduje stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za lata 2022-2023, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a Ordynacji podatkowej.

Z cytowanego uprzednio art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Podsumowanie: w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 18.13.10.0, do których zastosowanie znajduje 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ma Pan prawo skorygowania zeznań podatkowych za lata poprzednie, tj. od 1.01.2022 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).