Interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.439.2024.3.AA

Ulga badawczo-rozwojowa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 7 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2024 r. (wpływ 7 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Firma jest firmą prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie projektowania, konstrukcji (...) na zlecenia indywidualnych klientów.

Działalność firmy Wnioskodawcy opiera się na następujących sektorach działalności:

·(…).

Projekty realizowane przez Firmę można podzielić na dwie grupy:

1.Projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R”), tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów (w postaci prototypów:

· Maszyn, tj. nowoprojektowanych, w ramach czego następuje faza projektowa, tworzenia prototypu, testowania oraz próby techniczne,

· Części do maszyn, tj. opracowywanie zamienników części do maszyn, które mają spełniać określone wymagania techniczne, fizyczne,

· Oprzyrządowania, tj. projektowanie środków technicznych stanowiących uzupełnienie maszyn i urządzeń, poprzez ich zaprojektowanie, stworzenie prototypu, przetestowanie prototypu oraz przeprowadzenie prób technicznych,

· Narzędzi, tj. urządzeń służących do pracy, w ramach czego następuje faza projektowa, tworzenia prototypu, testowania oraz próby techniczne

– dalej jako: „Produkty”, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Firmy.

2. Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące wprowadzenia okresowych zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Firmę. Prace te mają charakter rutynowy.

Spółka podkreśla, iż jej działalność w ramach projektów rutynowych nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Dostosowanie Produktów Firmy do rosnących wymagań klientów wymaga od firmy systematycznego prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Działalność B+R”). Prace badawczo-rozwojowe Firma realizuje systematycznie zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych potrzeb klientów.

Projekty B+R realizowane przez Firmę na potrzeby wewnętrzne polegają na:

1) Opracowywaniu nowych technologii procesu produkcyjnego (obróbka, konstruowanie, automatyzacja), w celu obniżenia kosztów produkcji oraz osiągnięcia trwałej przewagi konkurencyjnej.

2) Opracowaniu nowych, tańszych, bezpieczniejszych, bardziej ergonomicznych Produktów, które pozwalają przy niepogorszonych parametrach użytkowych otrzymać ten sam jakościowy efekt końcowy.

3) Wdrożeniu rozwiązań, które mają na celu zwiększenie wydajności oferowanych Produktów (przyspieszenie procesu produkcji u Klienta, przy wykorzystaniu Produktów firmy).

Z kolei Projekty B+R realizowane przez Firmę na potrzeby zewnętrzna polegają na:

1) Opracowywaniu nowych produktów „od podstaw” w oparciu o specyficzne wymagania klienta, kiedy standardowe rozwiązania nie są wystarczające. W tym przypadku realizowane prace badawczo-rozwojowe polegają na opracowywaniu unikatowych rozwiązań technicznych niedostępnych na rynku, mających na celu poprawę walorów technicznych produktów.

2) Opracowywaniu i wprowadzaniu usprawnień w Produktach, które mają na celu zwiększenie funkcjonalności i wydajności. Może to obejmować wydłużenie czasu pracy, zmniejszenie interwałów wymiany, zwiększenie wytrzymałości, modyfikacje w celu usprawnienia produkcji lub poprawę jakości i bezpieczeństwa pracy.

Ze względu na swój zindywidualizowany charakter Produkty opracowywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie są wytwarzane w ramach produkcji seryjnej. Co do zasady, nie mogą zostać przeznaczone do innego procesu produkcyjnego lub usługowego bez dokonania dalekosiężnych przekształceń konstrukcyjnych. Ponadto Produkty de facto są Prototypami stanowiącymi końcowy Produkt komercyjny przeznaczonymi do wykorzystania komercyjnego. Firma i Klienci nie chcą zostać bowiem obciążeni ekonomicznym ciężarem wyprodukowania odrębnych Prototypów i wersji końcowych, ponieważ takie Prototypy nie mogłyby być wykorzystywane bezpośrednio w działalności gospodarczej. Ze względu na przedmiotowe uzasadnienie ekonomiczne, Firma decyduje się na produkcję Prototypów, które docelowo mają być Produktem końcowym przeznaczonym dla Klienta. Stąd działania podejmowane przez Firmę dotyczą Produktów wykonywanych na zamówienie Klienta, których realizacja jednocześnie prowadzi do poszerzenia wiedzy Firmy o określoną technologię produkcji.

Wytwarzanie nowych produktów „od podstaw” w postaci prototypów Produktów, spełniających zindywidualizowane potrzeby klientów można podzielić na dwa obszary polegające na:

1) Opracowaniu nowych Produktów w związku z modyfikacją linii produkcyjnej przez Klienta. Przykładem może być wprowadzenie nowego rodzaju opakowania np. ze zmianą kształtu lub wielkości opakowania.

2) Opracowaniu nowego Produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie Produktu poprzez inżynierię odwrotną na podstawie uszkodzonej/zniszczonej części, oprzyrządowania lub narzędzia i sporządzenie dokumentacji technicznej oraz dokonanie ulepszeń w celu produkcji kolejnej sztuki/sztuk, serii jako elementów zamiennych do użytkowanych przez klienta maszyn.

W tym obszarze działalności badawczo-rozwojowej Firma opracowuje nowe produkty na podstawie zapotrzebowania klienta poprzez (...).

W tym rodzaju działalności badawczo-rozwojowej do opracowywania nowych produktów Firma wykorzystuje wyniki badań i analiz detalu poprzez (...).

Ponadto, firma uważa, że opracowanie nowych produktów na podstawie (...) jest działalnością innowacyjną i badawczo-rozwojową, ponieważ wymaga kreatywnego podejścia, analizy możliwości usprawnienia oraz przygotowania optymalnego rozwiązania pod względem konstrukcyjnym i technologicznym. Musi ono zarazem spełniać oczekiwania klientaco do ulepszenia Produktu bądź udoskonalenia procesu ich produkcji. Do realizacji takich zleceń niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-howw zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych oraz odpowiedniego parku maszynowego i innych specjalistycznych urządzeń oraz wysoce specjalistycznego oprogramowania.

Wszystkie opracowywane, projektowane i tworzone Produkty wskazane powyżej mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu (Prototypu).

Ww. prototypowe Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów, w związku z tym za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii i konstrukcji.

Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej (lub jej elementów w postaci Produktów) wymaga za każdym razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań.

Z pojęcia nowych wyrobów na potrzeby ulgi na działalność badawczo-rozwojową Firma wyklucza wszelkie Produkty znacząco zbliżone do dotychczas już produkowanych, które wymagają wyłącznie nieistotnych zmian w zakresie konstrukcji lub właściwości (nawet jeżeli zostanie im nadany nowy numer wyrobu). W ramach dalszej części niniejszego wniosku przez nowe wyroby rozumie się wyłącznie realizacje Produktów dotychczas nieprodukowanych w działalności Firmy, które nie stanowią dotychczasowych produktów, zmodyfikowanych w nieistotnym stopniu.

Metodologia prac B+R

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac, które uważa za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo opracował/opracowuje nowe, modyfikował/modyfikuje oraz ulepszał/ulepsza Produkty niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Firmie funkcjonujących. Tylko prace o wyżej wskazanym charakterze kwalifikowane są przez Wnioskodawcę do wydatków kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ustawy PIT.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych w procesie wytworzenia Produktu o charakterze prototypowym w postaci Produktów na indywidualne zamówienie klienta. Proces obejmuje poniższe etapy:

Etap 1. identyfikacja i analiza problemu technologicznego

Firma otrzymuje zlecenie na wytworzenie Produktów, które ma spełniać cele i założenia wyznaczone przez klienta związane z realizacją procesu produkcyjnego klienta. Klient podaje pewne minimalne parametry/standardy, które Produkty powinny spełniać, przy czym – co warte szczególnego podkreślenia – Klient nie dostarcza dokładnej specyfikacji Produktów czy też instrukcji jej wykonania. Produkty zgodne z indywidualnymi wymaganiami Klienta nie są dostępne na rynku jako gotowe, typowe Produkty.

Etap 2. Opracowanie założeń rozwiązania zidentyfikowanego problemu technologicznego

Właściciel firmy powołuje zespół projektowy i wyznacza lidera projektu. Zespół projektowy składa się z pracowników Wnioskodawcy posiadających doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i budowy maszyn niezbędne do realizacji projektu. Zasadniczym zadaniem lidera projektu zarządzającego przed rozpoczęciem prac projektowych jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie dostępnych zasobów wiedzy poprzez wykorzystanie doświadczeń pracowników zgromadzonych we wcześniejszych projektach, a także przez analizę dokumentacji projektowej, technicznej. Brakującą wiedzę firma pozyskuje z zasobów zewnętrznych m.in. poprzez analizę literatury branżowej i wniosków patentowych.

Etap 3. Opracowanie koncepcji projektu

Na tym etapie pracownicy Wnioskodawcy posiadający wiedze z zakresu projektowania i budowy maszyn przystępują do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie prototypu danego Produktu. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie klienta.

Etap 4. Faza projektowa – na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany projekt prototypu Produktu. Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach informatycznych, które umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania prototypu Produktu, a przez to pierwsze wykrycie ewentualnych nieprawidłowości.

Na tym etapie w określonych odstępach czasu przeprowadzane są analizy funkcjonalne i weryfikacja założeń projektowych, w efekcie czego wprowadzane są modyfikacje w celu osiągnięcia zakładanej funkcjonalności prototypowego Produktu. Realizacja dalszych prac jest uwarunkowana pomyślnym zakończeniem omówionych wyżej analiz. Może się bowiem zdarzyć, że Firma po tej fazie stwierdzi, że nie jest w stanie wytworzyć prototypu Produktu spełniającego założenia Klienta. W przypadku pozytywnego rezultatu analiz, Firma przeprowadza dalsze etapy tworzenia prototypu.

3. Zespół na podstawie opracowanego wcześniej szczegółowego projektu przygotowuje listę niezbędnych komponentów do budowy prototypu Produktu. Następnie komponenty są wytwarzane bezpośrednio przez Firmę. Jeżeli komponenty są dostępne na rynku jako elementy typowe (podzespoły automatyki, standardowe podzespoły mechaniczne), to konstruktorzy przeprowadzają analizę parametrów technicznych i specyfikują do zakupu wybrane jednostki. Szczegółowa lista wyspecyfikowanych komponentów typowych i projekt komponentów wykonywanych w Firmie jest zawsze przygotowywany przez Firmę.

4. Na podstawie opracowanego projektu zespół projektowy przystępuje do realizacji projektu. Wykorzystywany jest w tym zakresie posiadany przez Wnioskodawcę park maszyn.

Etap 5. Próby, testy

Kiedy prototyp Produktu jest gotowy, Firma przeprowadza kolejne testy i weryfikacje, m.in. następuje testowe uruchomienie prototypu Produktu i dochodzi do weryfikacji zgodności jego funkcjonalności ze specyfikacją. Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem, co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy prototypów Produktów jest nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

Etap 6. Wdrożenie i walidacja

Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia u klienta i jeśli jest konieczne, przeprowadza się walidację zewnętrzną. Klient zostaje zaangażowany dopiero na etapie wdrożenia. Do tego momentu za opracowanie prototypu Produktu odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt. Dzięki temu są one niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy Produkt, nie posiadający elementów odtwórczych.

7. Klient nabywa od Wnioskodawcy wyniki prac i związaną z nimi niezbędną dokumentację wraz z instrukcją użytkowania.

8. Następuje zamknięcie projektu w formie spotkania podsumowującego, w którym uczestniczy właściciel Firmy, zespół projektowy oraz pozostali pracownicy. Celem spotkania jest omówienie poszczególnych etapów prac nad prototypem Produktu, podczas którego nowa wiedza powstała w procesie opracowania nowego Produktu zostaje przekazana pozostałym pracownikom, którzy nie uczestniczyli w projekcie. Następnie dokumentacja projektowa w wersji papierowej zostaje opisana jako nowy Produkt i zostaje zarchaizowana w wyznaczonym do tego celu miejscu. Natomiast dokumentacja w wersji elektronicznej wraz z opisem projektu zostaje umieszczona w bazie projektów B+R, do której mają dostęp upoważnieni pracownicy. W ten sposób nowa wiedza zdobyta przez Wnioskodawcę zostanie wykorzystana w kolejnych projektach.

Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nieposiadający elementów odtwórczych. Powyższy opis procesu produkcji uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie m.in. budowy maszyn oraz linii produkcyjnych. Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu i budowie maszyn stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art.4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność B+R:

1) Ma charakter twórczy – gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy;

2) Prowadzona jest w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości;

3) Obejmuje prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów lub usług;

4) Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji;

5) Nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku, stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Przykłady projektów zrealizowanych w 2018 roku

Przykład 1

Nazwa projektu: Opracowanie Oprzyrządowania dla (…).

Założenia i cele projektu – wyzwanie technologiczne: Celem projektu badawczo-rozwojowego było zaprojektowanie i wykonanie (...).

Rodzaj innowacji:

· innowacja produktowa – prototypowe niedostępne na rynku jako produkt gotowy. (...)

· innowacyjna technologia 1 – (…)

· innowacyjna technologia 2 – (…)

· innowacyjna technologia 3 – (…)

Działania rozwojowe:

· Opracowanie i prototypowanie oprzyrządowania, które umożliwiłoby adaptację istniejących maszyn (…).

· Testowanie i optymalizacja prototypów w warunkach symulacji komputerowych oraz rzeczywistej produkcji. Prace testy wytrzymałościowe oraz weryfikację skuteczności działania oprzyrządowania (...). Na podstawie uzyskanych wyników dokonywano optymalizacji projektu w celu usunięcia ewentualnych problemów i poprawy efektywności działania.

· Doskonalenie technologii wykorzystanych w oprzyrządowaniu, takich jak innowacyjne rozwiązania mocowania części formatowych za pomocą (...).

Przykład 2

Nazwa projektu: Opracowanie prototypów maszyn do przetwórstwa (…)

Założenia i cele projektu – wyzwanie technologiczne: (…).

Rodzaj innowacji:

·innowacja produktowa – prototypowe niewystępujące w ofercie firmy ani niedostępne na rynku jako produkt gotowy,

·innowacyjna technologia 1 – (…)

·Innowacyjna technologia 2 – (…)

·Innowacyjna technologia 3 – (…)

Rozwiązania ww. dla firmy Wnioskodawcy są innowacyjne, nigdy wcześniej firma nie miała nic do czynienia z maszynami rolniczymi do przetwórstwa ziół. Wszelkie problemy podczas budowy prototypowej Firma musiała na bieżąco konsultować z fachowcami z branży i zdobywać niezbędną wiedzę z literatury i Internetu.

Działania rozwojowe:

· Badania rynku i potrzeb Klienta: Przeprowadzono badania rynku, aby zrozumieć istniejące rozwiązania dostępne na rynku oraz analizę potrzeb klienta.

· Projektowanie koncepcji technicznych: Na podstawie zebranych danych przystąpiono do projektowania koncepcji technicznych maszyn (…). W tym etapie opracowano różne scenariusze oraz rozważono różne technologie i rozwiązania konstrukcyjne.

· Prototypowanie: Wybrano najlepsze koncepcje i przystąpiono do budowy prototypów maszyn. To wymagało zastosowania zaawansowanych technologii produkcyjnych oraz współpracy z dostawcami komponentów i materiałów.

· Testowanie i optymalizacja: Zbudowane prototypy zostały poddane szeregowi testów, aby zweryfikować ich wydajność, jakość przetwarzania oraz niezawodność działania.

Na podstawie wyników testów dokonywano niezbędnych modyfikacji i optymalizacji.

W wyniku opisanych powyżej prac B+R powstały rozwiązania oryginalne, dla których nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Firmy musieli nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostali pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy musieli pozyskać nową wiedzę do odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn. Realizacja Projektu wiązała się z koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. W trakcie realizacji prac pracownicy Firmy stawali przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakowało określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymagała ona od pracowników Firmy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie Projektu pracownicy musieli zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest technicznie możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić wymagania Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało już na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań.

Ewidencje

Firma prowadzi ewidencje, na podstawie których jest w stanie określić:

1)zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),

2)wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,

3)wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością rozwojową.

Firma pragnie dodatkowo wskazać, że:

1. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

2. koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Firmę jako koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że wniosek dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wyjaśnił, że:

· Wnioskodawca, będąc osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, składa wniosek o interpretację przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), zgodnie z art. 5a pkt 38-40 oraz art. 26e ustawy PIT.

· Działalność Wnioskodawcy w ramach projektów rutynowych nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1)W czym przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działań wskazanych we wniosku związanych z projektowaniem i tworzeniem nowych, zmienionych lub ulepszonych Produktów, (tj. prototypów Maszyn, Części do maszyn, Oprzyrządowania, Narzędzi) w szczególności:

- co jest/będzie efektem Pana prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy wykonaniu poszczególnych Produktów,

- jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje/będzie stosował,

- co powoduje, że opisane Produkty różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących w Pana firmie lub na rynku; na czym polega oryginalność tych Produktów,

- zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że realizowane przez Pana Produkty różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących w Pana firmie lub na rynku?

Jak wskazano we wniosku, obszary działalności badawczo-rozwojowej realizowanej przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie grupy:

1. Projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R”), tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów w postaci prototypów:

· Maszyn, tj. nowoprojektowanych, w ramach czego następuje faza projektowa, tworzenia prototypu, testowania oraz próby techniczne,

· Części do maszyn, tj. opracowywanie zamienników części do maszyn, które mają spełniać określone wymagania techniczne, fizyczne,

· Oprzyrządowania, tj. projektowanie środków technicznych stanowiących uzupełnienie maszyn i urządzeń, poprzez ich zaprojektowanie, stworzenie prototypu, przetestowanie prototypu oraz przeprowadzenie prób technicznych,

· Narzędzi, tj. urządzeń służących do pracy, w ramach czego następuje faza projektowa, tworzenia prototypu, testowania oraz próby techniczne

– dalej jako: „Produkty”, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

2. Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące wprowadzenia okresowych zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Firmę. Prace te mają charakter rutynowy. Firma podkreśla, iż jej działalność w ramach projektów rutynowych nie jest objęta Wnioskiem.

Dostosowanie Produktów Wnioskodawcy do rosnących wymagań klientów wymaga od firmy systematycznego prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Działalność B+R”). Prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawca realizuje systematycznie zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych potrzeb klientów.

Projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę na potrzeby wewnętrzne polegają na:

1) Opracowywaniu nowych technologii procesu produkcyjnego (obróbka, konstruowanie, automatyzacja), w celu obniżenia kosztów produkcji oraz osiągnięcia trwałej przewagi konkurencyjnej,

2) Opracowaniu nowych, tańszych, bezpieczniejszych, bardziej ergonomicznych Produktów; które pozwalają przy niepogorszonych parametrach użytkowych otrzymać ten sam jakościowy efekt końcowy,

3) Wdrożeniu rozwiązań, które mają na celu zwiększenie wydajności oferowanych Produktów (przyspieszenie procesu produkcji u Klienta, przy wykorzystaniu Produktów firmy).

Z kolei Projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę na potrzeby zewnętrzne polegają na:

1) Opracowywaniu nowych produktów „od podstaw” w oparciu o specyficzne wymagania klienta, kiedy standardowe rozwiązania nie są wystarczające. W tym przypadku realizowane prace badawczo-rozwojowe polegają na opracowywaniu unikatowych rozwiązań technicznych niedostępnych na rynku, mających na celu poprawę walorów technicznych produktów.

2) Opracowywaniu i wprowadzaniu usprawnień w Produktach, które mają na celu zwiększenie funkcjonalności i wydajności. Może to obejmować wydłużenie czasu pracy, zmniejszenie interwałów wymiany, zwiększenie wytrzymałości, modyfikacje w celu usprawnienia produkcji lub poprawę jakości i bezpieczeństwa pracy.

W złożonym Wniosku Wnioskodawca przedstawił przykłady projektów realizowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej w opisanych powyższej obszarach:

·Projekt 1: (…).

·Projekt 2: (…).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że opisane we Wniosku zrealizowane projekty podane zostały przykładowo celem bliższego zobrazowania działalności B+R prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wszystkie projekty B+R w zakresie opracowania nowych produktów realizowane przez Wnioskodawcę bazują na dziedzinach wiedzy przedstawionych we Wniosku w różnych zakresach w zależności od specyfiki danego projektu.

Działania Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów mają charakter twórczy, gdyż realizowane projekty prowadzą do opracowania unikalnych produktów, które wyróżniają się na rynku innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, lepszymi parametrami użytkowymi oraz dostosowaniem do specyficznych potrzeb klientów.

- Efekty pracy i nowe zastosowania: efektem pracy są nowe, zmienione lub ulepszone produkty w postaci prototypów Maszyn, Części do maszyn, Oprzyrządowania i narzędzi. Produkty te będą miały nowe zastosowania, takie jak zwiększenie wydajności linii produkcyjnych, obniżenie kosztów produkcji, poprawa bezpieczeństwa oraz ergonomii, a także dostosowanie do specyficznych potrzeb klientów, które nie są obecnie dostępne na rynku.

- Narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej: Wnioskodawca stosuje nowoczesne narzędzia i technologie, takie jak specjalistyczne oprogramowanie do projektowania (...), zaawansowane technologie obróbki materiałów (...), druk 3D oraz innowacyjne metody (...). Nowe koncepcje obejmują unikalne rozwiązania techniczne, które zwiększają funkcjonalność i wydajność produktów, co wcześniej nie było stosowane w praktyce gospodarczej firmy ani na rynku.

- Oryginalność produktów: Oryginalność produktów polega na ich unikalnym dostosowaniu do indywidualnych potrzeb klientów, które wymagają nowej koncepcji, innowacyjnych rozwiązań technicznych i konstrukcyjnych. Produkty te różnią się od istniejących rozwiązań poprzez nowatorskie podejście do projektowania i produkcji, co obejmuje np. integrację nowych funkcji, zastosowanie nowych materiałów czy technologii.

- Technologie powodujące różnice od rozwiązań na rynku: Realizowane produkty różnią się od istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu zaawansowanych technologii, takich jak automatyzacja procesów, integracja systemów IT, zaprojektowaniu nowych konstrukcji, nowoczesne metody testowania i symulacji (np. wirtualne prototypowanie), a także zastosowanie nowoczesnych materiałów o lepszych właściwościach fizycznych.

Odpowiedź na pytanie 1 dla przykładowego projektu: (…)

1. Twórczy charakter działań:

a)Efekt prac: (…)

b)Nowe koncepcje i rozwiązania: Projekt wykorzystuje kilka nowatorskich koncepcji i rozwiązań technologicznych:

·(…).

c)Oryginalność i różnice: (…):

·(…)

·Nowe materiały: (..)

d)Technologie, rozwiązania, narzędzia, które powodują, że realizowane Produkty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących w firmie lub na rynku.

Innowacyjne materiały:

· Opis: Wykorzystanie nowoczesnych materiałów kompozytowych i polimerowych.

· (...).

Odpowiedź na pytanie 1 dla Projektu: Opracowanie prototypów (…)

1. Twórczy charakter działań:

a)Efekt prac: (…)

b)Nowe koncepcje i rozwiązania: Projekt wykorzystuje szereg nowatorskich koncepcji i rozwiązań technologicznych:

·(…).

c)Oryginalność i różnice: Oryginalność i innowacyjność projektu wynikają z zastosowania nowych technologii i rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w tej branży:

·(…).

d)Technologie, rozwiązania, narzędzia, które powodują, że realizowane Produkty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących w firmie lub na rynku; Projekt opiera się na wykorzystaniu kilku innowacyjnych technologii:

·Innowacyjne technologie przetwórstwa: (…).

·Specjalistyczne materiały: (…).

2)W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

-jakie cele postawił/postawi Pan w zakresie realizacji prac związanych z poszczególnymi Produktami,

-jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne Produkty?

Działania Wnioskodawcy w zakresie realizacji prac badawczo-rozwojowych spełniają kryterium systematyczności. Postawione cele były jasno zdefiniowane i realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny. Dzięki zastosowaniu odpowiednich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, osiągnięto znaczące rezultaty, które przyczyniły się do rozwoju innowacyjnych produktów, zwiększenia wydajności oraz redukcji kosztów produkcji.

Odpowiedź na pytanie 2 dla Projektu: Opracowanie oprzyrządowania (…)

2. Systematyczność działań:

a)Cele realizacji prac: Cele projektu były jasno określone i obejmowały:

·Opracowanie nowego oprzyrządowania: (…)

·Zwiększenie efektywności produkcji: (…)

·Skrócenie czasu przestojów: (…).

·Zwiększenie elastyczności produkcji: (…)

b)Osiągnięte cele: Realizacja projektu przyniosła konkretne efekty, które zostały osiągnięte dzięki systematycznemu podejściu do prac badawczo-rozwojowych:

· Nowatorskie oprzyrządowanie: (…).

· Zwiększenie wydajności: (…).

· Poprawa jakości: (…).

· Skrócenie czasu przestojów: Dzięki możliwości szybkiego montażu i demontażu części formatowych, czas przestojów związanych z przezbrajaniem maszyn został znacznie skrócony.

· Dostosowanie do wymagań klientów: Oprzyrządowanie zostało dostosowane do specyficznych wymagań klientów, co pozwala na obsługę szerokiego wachlarza produktów.

Proces realizacji prac:

1. Planowanie i analiza:

·Przeprowadzono dokładną analizę potrzeb klienta (...).

·Określono wymagania techniczne dla nowego oprzyrządowania.

2. Zespół projektowy:

·Powołano zespół projektowy złożony z inżynierów, projektantów i technologów.

·Zespół pracował nad stworzeniem koncepcji oprzyrządowania, wykorzystując istniejącą wiedzę i doświadczenie oraz analizując literaturę branżową.

3. Opracowanie koncepcji:

·Opracowano wstępne projekty oprzyrządowania z wykorzystaniem oprogramowania (...).

·Przeprowadzono symulacje komputerowe, aby zidentyfikować potencjalne problemy i zoptymalizować kształty części formatowych.

4. Prototypowanie:

·Stworzono prototypy nowych części formatowych i przetestowano je w warunkach laboratoryjnych.

·Dokonano niezbędnych modyfikacji na podstawie wyników testów.

5. Testy i walidacja:

·Przeprowadzono testy funkcjonalne i wytrzymałościowe oprzyrządowania na linii (...).

·Walidowano zgodność oprzyrządowania z wymaganiami technicznymi i specyfikacjami klienta.

6. Dokumentacja i optymalizacja:

·Sporządzono szczegółową dokumentację techniczną oprzyrządowania.

·Na podstawie zebranych danych z rzeczywistego użytkowania dokonano dalszych optymalizacji i ulepszeń.

Zasoby wykorzystane w realizacji projektu:

·Ludzkie: Zespół projektowy składający się z inżynierów, projektantów, technologów i operatorów maszyn.

·Rzeczowe: Zaawansowane oprogramowanie (...), materiały takie jak (...) do produkcji prototypów.

·Finansowe: Środki na badania i rozwój, zakup materiałów i komponentów, koszty testów i walidacji oraz szkolenia personelu.

Projekt realizowany był w sposób systematyczny, z jasno określonymi celami i etapami, które obejmowały planowanie, analizę, prototypowanie, testowanie, wdrażanie i optymalizację.

Dzięki temu możliwe było osiągnięcie zamierzonych celów, takich jak zwiększenie wydajności, skrócenie czasu przestojów oraz poprawa jakości produkcji.

Odpowiedź na pytanie 2 dla Projektu: Opracowanie prototypów maszyn (…)

2. Systematyczność działań:

a) Cele realizacji prac: Cele projektu były jasno określone i obejmowały:

·Opracowanie nowych maszyn: (…).

·Zwiększenie wydajności: (…).

·Automatyzacja procesów: (…).

·Zwiększenie jakości produktów: (…).

b) Osiągnięte cele: Realizacja projektu przyniosła konkretne efekty, które zostały osiągnięte dzięki systematycznemu podejściu do prac badawczo-rozwojowych:

·Nowatorskie maszyny: (…).

·Zwiększenie wydajności: (…)

·Automatyzacja procesów: (…)

·Poprawa jakości: (…).

Proces realizacji prac:

1.Planowanie i analiza:

·Przeprowadzono dokładną analizę potrzeb rynku oraz specyfikacji dotyczących (…).

·Określono wymagania techniczne dla nowych maszyn.

2.Zespół projektowy:

·Powołano zespół projektowy złożony z inżynierów, technologów oraz ekspertów ds. automatyzacji.

·Zespół pracował nad stworzeniem koncepcji maszyn, wykorzystując istniejącą wiedzę i doświadczenie oraz analizując dostępne technologie.

3.Opracowanie koncepcji:

·Opracowano wstępne projekty maszyn z wykorzystaniem oprogramowania (...).

·Przeprowadzono symulacje komputerowe, aby zidentyfikować potencjalne problemy i zoptymalizować projekty.

4.Prototypowanie:

·Stworzono prototypy nowych maszyn i przetestowano je w warunkach laboratoryjnych oraz rzeczywistych.

·Dokonano niezbędnych modyfikacji na podstawie wyników testów.

5.Testy i walidacja:

·Przeprowadzono testy funkcjonalne i wytrzymałościowe maszyn w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

·Walidowano zgodność maszyn z wymaganiami technicznymi i specyfikacjami rynku.

6.Dokumentacja i optymalizacja:

·Sporządzono szczegółową dokumentację techniczną maszyn.

·Na podstawie zebranych danych z rzeczywistego użytkowania dokonano dalszych optymalizacji i ulepszeń.

Zasoby wykorzystane w realizacji projektu:

·Ludzkie: (…)

·Rzeczowe: (…).

·Finansowe: Środki na badania i rozwój, zakup materiałów i komponentów, koszty testów i walidacji oraz szkolenia personelu.

Projekt realizowany był w sposób systematyczny, z jasno określonymi celami i etapami, które obejmowały planowanie, analizę, prototypowanie, testowanie, wdrażanie i optymalizację. Dzięki temu możliwe było osiągnięcie zamierzonych celów, takich jak zwiększenie wydajności, automatyzacja procesów oraz poprawa jakości końcowego produktu.

3)W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

- jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z projektowaniem i tworzeniem poszczególnych Produktów,

- jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie Pan w ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi Produktami,

- wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z poszczególnymi Produktami,

- czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,

- czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, prosimy wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,

- czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/służy/będzie służyło opracowaniu nowych Produktów, procesów lub metod bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia,

- czy Pana prace związane z poszczególnymi Produktamibyły/są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, prosimy wskazać jakie?

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach działalności B+R są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu.

Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Efektem prac są innowacyjne i prototypowe produkty, dzięki którym Firma może spełniać specyficzne i indywidualne potrzeby swoich klientów. Pracownicy i współpracownicy Firmy podejmują działania o charakterze kreacyjnym, w wyniku których powstaje nowy wytwór intelektu: produkty o nowych właściwościach, jakich produkty Firmy dotychczas nie posiadały, w tym również takie, do opracowania których wykorzystano technologie dotychczas u Wnioskodawcy nie stosowane. Wytworzone produkty stanowią więc oryginalny wytwór twórczej pracy.

Opracowywanie nowych produktów wiąże się z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.

Wiedza i umiejętności, które pracownicy Firmy zdobyli podczas realizacji poprzednich Projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl technologiczną przy realizacji nowych Projektów.

Doświadczenie pomaga wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić, co powinno być zmienione w dotychczas oferowanym produkcie. Efektem tego jest innowacyjne podejście do materiałów wykorzystywanych w Projektach, nietypowe konstrukcje lub rozwiązania stosowane przy projektowaniu Projektów i wytwarzaniu prototypów.

Zasadniczym zadaniem lidera projektu zarządzającego projektem B+R jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie dostępnych zasobów wiedzy oraz brakujących zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych. Dostępne oraz brakujące zasoby wiedzy mogą być lokalizowane m.in. dzięki wykorzystaniu baz danych znajdujących się w zasobach firmy, literatury branżowej oraz na drodze konsultacji z ekspertami zewnętrznymi. Ponadto wiedzę pozyskuje się z wewnętrznych zasobów przez wykorzystanie doświadczeń pracowników zgromadzonych we wcześniejszych projektach, a także przez analizę dokumentacji projektowej, technicznej.

Wnioskodawca wskazuje, że prace w ramach działalności B+R prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – w wyniku prowadzonych prac powstają zupełnie nowe produkty spełniające indywidualne potrzeby klienta lub posiadające nowe właściwości i funkcjonalności wyznaczone wewnętrznie przez Spółkę. Co więcej, prace te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Wnioskodawcy, co przekłada się na możliwość dalszego jej wykorzystania do tworzenia kolejnych innowacyjnych produktów. Ponadto, nawet jeśli jakieś rozwiązanie zostało wcześniej opracowane, ulega ono ciągłym modyfikacjom i dodawaniem właściwości oraz funkcjonalności zgodnie z postępem technicznym, wymogami klientów oraz najnowszymi technologiami w zakresie wykrawania materiałów w procesie produkcji klientów. Nie są to rutynowe ani okresowe zmiany.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe są ukierunkowane na systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych, innowacyjnych produktów oraz ulepszania istniejących. Dzięki temu możliwe jest rozwijanie nowoczesnych technologii, optymalizacja procesów produkcyjnych oraz wdrażanie unikalnych rozwiązań technicznych, które wyróżniają firmę na rynku.

- Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z projektowaniem i tworzeniem poszczególnych Produktów?

Przed rozpoczęciem prac związanych z projektowaniem i tworzeniem poszczególnych produktów, Wnioskodawca dysponował:

· Wiedzą techniczną i inżynieryjną: obejmującą zasady konstrukcji maszyn, automatyzacji procesów produkcyjnych oraz techniki obróbki materiałów.

· Doświadczeniem praktycznym: zdobytym w realizacji wcześniejszych projektów związanych z produkcją maszyn, narzędzi i oprzyrządowania dla różnych branż.

· Znajomością rynku i potrzeb klientów: wynikającą z długotrwałej współpracy z klientami w przemyśle spożywczym i chemicznym.

· Wiedzą z zakresu technologii i materiałów: zdobywaną poprzez uczestnictwo w branżowych konferencjach, szkoleniach i studium literatury fachowej.

- Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie Pan w ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi Produktami?

W ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi produktami Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął:

· Zaawansowaną wiedzę technologiczną: w zakresie nowych materiałów, technik obróbki i automatyzacji procesów produkcyjnych.

· Umiejętności projektowania (...) : wykorzystanie specjalistycznego oprogramowania do projektowania i symulacji produktów.

· Zdolności analityczne: przeprowadzanie analiz wytrzymałościowych i funkcjonalnych prototypów.

· Umiejętności zarządzania projektami: koordynacja zespołów projektowych i efektywne zarządzanie zasobami.

· Innowacyjne podejście do problemów technicznych: rozwijanie nowych koncepcji i rozwiązań technicznych, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej.

- Wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z poszczególnymi Produktami

· Miejsce: Wiedza była wykorzystywana w biurach projektowych oraz na halach produkcyjnych.

· Sposób wykorzystywania: Wiedza była stosowana w procesach projektowania, symulacji, prototypowania i testowania produktów. Selekcja wiedzy odbywała się poprzez analizę dostępnych zasobów, konsultacje z ekspertami oraz przegląd literatury fachowej.

· Wiedza wykorzystana: Wiedza techniczna, wiedza z zakresu materiałoznawstwa, inżynierii mechanicznej, automatyzacji, oprogramowania (...).

- Czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania?

Tak, w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę, w szczególności:

· Wiedza techniczna i praktyczna: integracja teorii z praktyką w dziedzinie inżynierii mechanicznej i automatyzacji procesów.

· Wyniki badań naukowych i analiz: zastosowanie wyników badań i analiz w praktycznych rozwiązaniach inżynieryjnych.

· Innowacyjne podejścia: łączenie różnych dziedzin wiedzy, takich jak materiałoznawstwo, inżynieria mechaniczna, automatyzacja, inżynieria odwrotna.

Efektem tego połączenia było stworzenie nowoczesnych, innowacyjnych produktów, które wyróżniają się na rynku pod względem funkcjonalności, wydajności i bezpieczeństwa.

- Czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności — jeśli tak, prosimy wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?

Tak, prace miały i będą miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności w zakresie:

· Nowoczesnych technologii produkcji: rozwijanie wiedzy o nowych technikach obróbki, materiałach i procesach automatyzacji.

· Projektowania i symulacji komputerowych: doskonalenie umiejętności korzystania z zaawansowanych narzędzi (...) i systemów symulacyjnych.

· Inżynierii odwrotnej: rozwijanie metod analizy i odtwarzania uszkodzonych lub zużytych komponentów w celu ich optymalizacji.

- Czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/służy/będzie służyło opracowaniu nowych Produktów, procesów lub metod bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia?

Tak, zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło i będzie służyło opracowaniu nowych produktów, procesów oraz metod, jak również wprowadzaniu znaczących ulepszeń. Przejawia się to w:

·Tworzeniu prototypów maszyn i urządzeń: które są bardziej wydajne, funkcjonalne i bezpieczne.

·Wprowadzaniu nowych technologii produkcji: które obniżają koszty i zwiększają precyzję oraz jakość wyrobów.

·Ulepszaniu istniejących produktów: poprzez modyfikacje, które zwiększają ich trwałość, wydajność i ergonomię.

·Rozwoju nowych procesów produkcyjnych: które przyczyniają się do optymalizacji operacji i zwiększenia efektywności produkcji.

-Czy Pana prace związane z poszczególnymi Produktami były/są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, prosimy w skazać jakie?

Tak, prace związane z poszczególnymi produktami były, są i będą ukierunkowane na nowe odkrycia, takie jak:

·Nowe materiały i ich zastosowania: odkrycie i zastosowanie nowych materiałów, które poprawiają właściwości wytrzymałościowe i funkcjonalne produktów.

·Innowacyjne rozwiązania technologiczne: rozwijanie nowych technik produkcji, które nie były wcześniej stosowane, takie jak zaawansowane metody druku 3D i automatyzacji.

·Optymalizacja procesów: odkrywanie nowych sposobów optymalizacji procesów produkcyjnych, co prowadzi do zwiększenia wydajności i obniżenia kosztów.

·Integracja systemów IT z produkcją: wprowadzanie nowych systemów informatycznych, które integrują procesy produkcyjne i automatyzują zarządzanie produkcją.

W wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powstaje nowa wiedza, która obejmuje szeroki zakres dziedzin i dyscyplin, takich jak inżynieria mechaniczna, automatyka i robotyka, materiałoznawstwo, technologie informacyjne i komunikacyjne oraz inżynieria bezpieczeństwa. Ta nowa wiedza będzie podstawą do opracowania innowacyjnych produktów i technologii, które przyczynią się do zwiększenia konkurencyjności firmy na rynku oraz poprawy efektywności i bezpieczeństwa procesów produkcyjnych.

Do realizacji Projektów B+R wymagane jest, by pracownicy Wnioskodawcy posiadali wiedzę z następujących dziedzin i dyscyplin:

1. Inżynieria Mechaniczna

· Projektowanie i Konstrukcja Maszyn: Opracowanie nowych technik projektowania maszyn, które zwiększają wydajność, trwałość i bezpieczeństwo.

· Analiza Wytrzymałościowa: Nowe metody analizy wytrzymałości materiałów i komponentów, które prowadzą do bardziej niezawodnych i trwałych produktów.

2. Automatyka i Robotyka

· Automatyzacja Procesów Produkcyjnych: Rozwój nowych systemów automatyzacji, które zwiększają efektywność produkcji oraz zmniejszają koszty operacyjne.

· Integracja Robotów z Procesami Produkcyjnymi: Nowe metody integracji robotów w liniach produkcyjnych, co pozwala na bardziej elastyczne i wydajne procesy.

3. Materiałoznawstwo:

· Nowe Materiały i Ich Zastosowania: Odkrycie i zastosowanie nowych materiałów, które oferują lepsze właściwości mechaniczne, termiczne lub chemiczne w kontekście maszyn i narzędzi.

· Zaawansowane Techniki Obróbki Materiałów: Innowacyjne techniki obróbki, które pozwalają na dokładniejsze i bardziej efektywne przetwarzanie materiałów.

4. Technologie Informacyjne i Komunikacyjne (ICT)

· Oprogramowanie (...): Nowe techniki i narzędzia do komputerowego wspomagania projektowania i produkcji, które zwiększają precyzję i efektywność procesu projektowego.

· Systemy Zarządzania Produkcją: Rozwój systemów IT do zarządzania procesami produkcyjnymi, które umożliwiają lepszą kontrolę i optymalizację produkcji.

5. Inżynieria Bezpieczeństwa

· Prototypy Osłon Bezpieczeństwa: Nowe technologie i materiały stosowane w osłonach bezpieczeństwa dla maszyn, które zwiększają bezpieczeństwo operacyjne.

Połączenie powyżej wiedzy pozwala na zastosowanie jej w Projektach. Jednocześnie efektem prac nad Projektami jest rozwinięcie przekrojowej wiedzy w ww. obszarach, a więc w praktyce łączenie jej i wykorzystywanie w różnych konfiguracjach, co przyczynia się do możliwości opracowywania i produkowania prototypów nowych produktów o nowych parametrach i funkcjonalnościach. Nowa wiedza zdobyła w wyniku prac badawczo-rozwojowych przyczynia się do tworzenia bardziej zaawansowanych, wydajnych i bezpiecznych produktów oraz procesów. Dzięki temu firma będzie mogła nie tylko sprostać rosnącym wymaganiom klientów, ale także zyskać przewagę konkurencyjną na rynku.

Odpowiedź na pytanie 3 dla Projektu: Opracowanie oprzyrządowania dla linii (…)

a)Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac: (…)

b)Wykorzystana i rozwinięta wiedza: W ramach realizacji projektu firma nie tylko wykorzystywała swoje istniejące zasoby wiedzy, ale również rozwijała nowe umiejętności i zdolności. To obejmowało:

· Projektowanie innowacyjnych rozwiązań: (…)

· Analiza techniczna: Przeprowadzano szczegółowe analizy techniczne i symulacje komputerowe, co pozwoliło na optymalizację projektów oraz minimalizację ryzyka błędów.

· Testowanie prototypów: Rozwinięto zdolności w zakresie testowania i weryfikacji prototypów, co umożliwiło szybkie identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych.

· Implementacja nowych materiałów: Wprowadzono nowe materiały, takie jak polietylen i poliacetal, co wymagało zdobycia wiedzy na temat ich właściwości i możliwości zastosowania.

c)Miejsce i sposób wykorzystywania wiedzy: Wiedza zdobyta i rozwinięta podczas projektu była wykorzystywana na różnych etapach prac, od projektowania przez testowanie po wdrażanie:

·Projektowanie i symulacje: Użycie oprogramowania (...) pozwoliło na dokładne projektowanie nowych części oraz przeprowadzanie symulacji ich działania.

·Testowanie i optymalizacja: Przeprowadzano liczne testy prototypów, które dostarczały cennych danych umożliwiających dalsze udoskonalanie projektów.

·Szkolenie personelu: Nowa wiedza była przekazywana pracownikom poprzez szkolenia, co pozwalało na skuteczne wdrożenie nowych technologii w codziennej pracy.

d)Połączenie i kształtowanie istniejącej wiedzy: Firma połączyła i ukształtowała istniejącą wiedzę techniczną, inżynierską oraz zarządzania projektami w celu stworzenia nowych koncepcji i rozwiązań. Przykłady obejmują:

· Integracja (...) : Zastosowanie tej technologii w mocowaniach części formatowych wymagało połączenia wiedzy z zakresu fizyki, inżynierii mechanicznej oraz materiałoznawstwa.

· Optymalizacja kształtów części: Inżynierowie wykorzystali swoje doświadczenie w projektowaniu i analizie, aby opracować optymalne kształty części formatowych, które były testowane i modyfikowane na podstawie wyników symulacji komputerowych.

e) Cel zdobywania nowej wiedzy: Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło przede wszystkim opracowaniu nowych produktów oraz wyprowadzaniu znaczących ulepszeń do istniejących rozwiązań:

e) Opracowanie innowacyjnych metod mocowania: Dzięki nowym technologiom możliwe było stworzenie bardziej elastycznych i efektywnych rozwiązań mocowania części formatowych.

f) Ulepszanie procesów produkcyjnych: Nowa wiedza pozwoliła na zoptymalizowanie procesów produkcyjnych, co przyczyniło się do zwiększenia wydajności oraz jakości produktów.

Odpowiedź na pytanie 3 dla Projektu: Opracowanie prototypów maszyn (…)

a) Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac: Przed rozpoczęciem prac firma posiadała już wiedzę z zakresu inżynierii mechanicznej, projektowania maszyn oraz doświadczenie w tworzeniu linii produkcyjnych dla przemysłu spożywczego i chemicznego. Wiedza ta obejmowała:

·Umiejętności projektowania mechanicznego i inżynierii materiałowej.

·Technologia (...) do tworzenia i optymalizacji projektów.

·Znajomość procesów produkcyjnych oraz specyfikacji technicznych maszyn i urządzeń.

·Kompetencje w zakresie analizy i testowania prototypów maszyn.

b)Wykorzystana i rozwinięta wiedza: W ramach realizacji projektu firma nie tylko wykorzystywała swoje istniejące zasoby wiedzy, ale również rozwijała nowe umiejętności i zdolności. To obejmowało:

· Projektowanie innowacyjnych rozwiązań: (…).

· Analiza techniczna: Przeprowadzano szczegółowe analizy techniczne i symulacje komputerowe, co pozwoliło na optymalizację projektów oraz minimalizację ryzyka błędów.

· Testowanie prototypów: Rozwinięto zdolności w zakresie testowania i weryfikacji prototypów, co umożliwiło szybkie identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych.

· Implementacja nowych materiałów: Wprowadzono nowe materiały, które były kluczowe dla opracowania maszyn spełniających specyficzne wymagania przetwórstwa ziół.

c)Miejsce i sposób wykorzystywania wiedzy: Wiedza zdobyta i rozwinięta podczas projektu była wykorzystywana na różnych etapach prac, od projektowania przez testowanie po wdrażanie:

·Projektowanie i symulacje: Użycie oprogramowania (...) pozwoliło na dokładne projektowanie nowych maszyn oraz przeprowadzanie symulacji ich działania.

·Testowanie i optymalizacja: Przeprowadzano liczne testy prototypów, które dostarczały cennych danych umożliwiających dalsze udoskonalanie projektów.

·Szkolenie personelu: Nowa wiedza była przekazywana pracownikom poprzez szkolenia, co pozwalało na skuteczne wdrożenie nowych technologii w codziennej pracy.

d)Połączenie i kształtowanie istniejącej wiedzy: Firma połączyła i ukształtowała istniejącą wiedzę techniczną, inżynierską oraz zarządzania projektami w celu stworzenia nowych koncepcji i rozwiązań. Przykłady obejmują:

·(…).

·(…).

e)Cel zdobywania nowej wiedzy: Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło przede wszystkim opracowaniu nowych produktów oraz wprowadzaniu znaczących ulepszeń do istniejących rozwiązań:

· Opracowanie innowacyjnych metod przetwórstwa ziół: Dzięki nowym technologiom możliwe było stworzenie maszyn, które były bardziej efektywne i automatyzowane, co zwiększyło jakość i wydajność przetwórstwa.

· Ulepszanie procesów produkcyjnych: Nowa wiedza pozwoliła na zoptymalizowanie procesów produkcyjnych, co przyczyniło się do zwiększenia wydajności oraz jakości produktów.

4)Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne?

Tak, koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, były, są i będą zaliczane, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przeze mnie, w tym również przez odpisy amortyzacyjne.

5)Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:

- zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

- zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku,

- nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały i nic zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Będą one odliczone od podstawy obliczenia podatku zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi na działalność badawczo- rozwojową. Dodatkowo, zgodnie z przepisami, koszty te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

6) Jakiego okresu (roku podatkowego/lat podatkowych) dotyczy złożony przez Pana wniosek?

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2018-2023 oraz zdarzeń przyszłych

7) Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) Pan prowadzi oraz jaką formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej Pan wybrał (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Firma prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Forma opodatkowania to podatek liniowy.

8) Czy w prowadzonych księgach podatkowych były/są wyodrębniane koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Tak, firma prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonych księgach podatkowych. Koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojowy są ewidencjonowane w 16 kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 26e Ustawy o PIT. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, które są wykorzystywane do rozliczania ulgi na działalność badawczo- rozwojową.

9) Jakie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne oraz w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramachpodejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić „działalność badawczo-rozwojową”?

W ramach podejmowanej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

Przykładowe środki trwałe:

·(…)

Przykładowe wartości niematerialne i prawne:

· Oprogramowanie (...): Używane do projektowania i symulacji procesów produkcyjnych. Umożliwia tworzenie dokładnych modeli 3D prototypów oraz analizę ich działania przed rozpoczęciem fizycznej produkcji. Dzięki temu możliwe jest przeprowadzanie testów i symulacji, które pozwalają na optymalizację konstrukcji i wykrycie ewentualnych problemów na etapie projektowania. To z kolei znacznie redukuje koszty i czas wprowadzania nowych produktów na rynek oraz zapewnia wysoką jakość i niezawodność gotowych prototypów.

· Oprogramowanie (...).

10) Czy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były/są/będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową, czy też do innych czynności – jakich; w tym przypadku prosimy wskazać, w jaki sposób następuje udokumentowanie tego wykorzystywania dla działalności badawczo-rozwojowej?

Środki trwałe, o których mowa, nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo- rozwojowej. Są one używane również do innych celów operacyjnych firmy. Jednakże, firma prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych środków w projektach B+R, co pozwala na precyzyjne określenie części, w jakiej są one wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Ta ewidencja jest prowadzona zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R.

11) Czy i jakie konkretnie materiały oraz w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan w ramach działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystywane są m.in. takie materiały, jak:

1. Blachy stalowe i nierdzewne:

·(…).

·Stosowane w produkcji prototypowych paneli, obudów, ram konstrukcyjnych, osłon i innych komponentów wymagających precyzyjnej obróbki.

2.Elementy mechaniczne:

·Kształtowniki stalowe i aluminiowe: Używane do budowy ram i struktur nośnych prototypów.

·Łańcuchy metalowe i taśmy poliuretanowe: Wykorzystywane w przenośnikach do transportu (...) w prototypach.

Motoreduktory, przekładnie, łożyska, sprzęgła: Stosowane jako elementy napędowe i mechaniczne w prototypowych systemach transportowych i produkcyjnych.

3.Elementy złączne:

·Śruby, nakrętki, podkładki: Różne rodzaje elementów złącznych używane do montażu konstrukcji prototypowych maszyn i urządzeń.

·Złącza pneumatyczne i hydrauliczne: Wykorzystywane w systemach automatyki przemysłowej prototypów.

4.Materiały eksploatacyjne i chemiczne:

·Smary, oleje, środki konserwujące: Stosowane do utrzymania i konserwacji prototypowych maszyn.

·Materiały uszczelniające: Uszczelki, oringi i inne elementy zapewniające szczelność połączeń w prototypach.

5.Elementy elektryczne i elektroniczne:

·Przewody, kable, złączki: Używane do łączenia komponentów elektrycznych w prototypach.

·Komponenty elektroniczne: Czujniki, sterowniki, moduły komunikacyjne (Wi­Fi, Bluetooth), wykorzystywane w systemach kontrolnych i monitorujących prototypów.

·Panele sterownicze, wyłączniki, bezpieczniki: Stosowane w układach sterowania prototypowych maszyn.

6.Narzędzia i oprzyrządowanie pomiarowe:

·Narzędzia ręczne: Zestawy kluczy, śrubokręty, szczypce, lutownice używane w pracach montażowych i serwisowych prototypów.

·Osprzęt pomiarowy: Mierniki, suwmiarki, mikrometry do kontrolowania wymiarów i parametrów technicznych prototypów.

7.Energia elektryczna.

Wszystkie wymienione powyżej przykładowe materiały są integralną częścią procesów badawczo-rozwojowych, umożliwiając firmie tworzenie i testowanie prototypów oraz wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

12)Czy materiały, których dotyczy zadane we wniosku pytanie oznaczone we wniosku nr 2, były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową.

Tak, materiały, których dotyczy zadane we wniosku pytanie oznaczone we wniosku nr 2, były, są i będą bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową (B+R).

Pytania

1. Czy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone przez Firmę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy PIT,z ulgi na badania i rozwój?

2. Czy, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na:

1) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;

2) koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP), wykorzystywanych do działalności B+R;

3) koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Pytanie nr 2 wynika z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone przez Firmę prace badawczo-rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy PIT, z ulgi na badania i rozwój.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone w roku podatkowym na:

1) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;

2) koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP), wykorzystywanych do działalności B+R;

3) koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe stanowią:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawieart. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” w regulacjiart. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania naukowe oraz prace rozwojowe bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność badawczo- rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

·systematyczność;

·twórczość;

·zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Firmy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia wszystkie ww. kryteria, co poniżej udowodni.

Prace Badawczo-rozwojowe realizowane przez Firmę:

· mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych, prototypowych Produktów spełniających cele i założenia Klienta. Jak wskazano, ze względu na swój zindywidualizowany charakter Produkty nie są wytwarzane w ramach tzw. produkcji masowej czy produkcji seryjnej. Co do zasady, nie mogą zostać przeznaczone do innego procesu produkcyjnego bez dokonania dalekosiężnych przekształceń w warstwie konstrukcyjnej czy warstwie oprogramowania,

· są ukierunkowane na opracowywanie nowych Produktów lub istotnych zmian ulepszających w istniejących Produktach (m.in. poprzez poprawę efektywności, funkcjonalności i właściwości). Działania wpisujące się w model prac B+R są regularnie wykonywane przez Firmę (w 2018 roku firma zrealizowała 38 projektów badawczo-rozwojowych na indywidualne zamówienie Klientów). Ponadto, realizacja prac jest przeprowadzana w oparciu o najlepszą oraz najbardziej aktualną dostępną wiedzę naukową oraz wiedzę z dziedziny technologii,

· są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz na podstawie wewnętrznej dokumentacji Firmy,

· są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych Produktów.

· są dokumentowane w ewidencji Firmy, również w przypadku, gdy niemożliwe jest wykonanie Produktu w sposób zgodny z wymaganiami klienta z powodu braku wiedzy czy możliwości technologicznych pracowników i zasobów Firmy.

Przesłanka twórczości

Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o PIT, w związku z czym, aby zrozumieć to pojęcie, należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązaniezostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązańjuż funkcjonujących u podatnika".

Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu, tj. rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.

Przenosząc powyższe na grunt wyżej dokonanej wykładni pojęcia „twórczy”, Spółka prowadzi działalność w zakresie Maszyn, Części, Oprzyrządowania, Narzędzi. Czynności te oznaczają konieczność po stronie angażowania pracowników Firmy, którzy posiadają stosowną wiedzę oraz doświadczenie, pozwalające im pracować nad projektami z zakresu opracowywania i wytwarzania Produktów. Odpowiedni zespół projektowy pozwala na łączenie różnych obszarów wiedzy i kompetencji, pozwalających na opracowanie przez pracowników innowacyjnych i niepowtarzalnych w skali przedsiębiorstwa projektów.

W konsekwencji, działalność pracowników przedsiębiorstwa jest mocno nacechowana działalnością twórczą, której celem jest opracowanie nowych produktów.

Charakter twórczy takich prac potwierdzają organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. nr 0111-KDIB1- 3.4010.188.2021.2.JKU, wskazując, że „W ocenie tut. Organu, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26- 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”.

Przesłanka systematyczności

Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest podejmowanie działalności w sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o PIT.

W celu zrozumienia ww. terminu należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się do Objaśnień.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach:

prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Natomiast, z brzmienia art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo- rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy klientów.

Zatem spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje, że„najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporzqdkowany,według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporzqdkowany.To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”.

Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przedstawiona w opisie działalność w zakresie opracowywania Produktów jest realizowana w sposób systematyczny, tj. poszczególne prace badawczo-rozwojowe dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają następujące etapy:

1.(…)

Biorąc powyższe pod uwagę, prace rozwojowe prowadzone przez Podatnika są w sposób usystematyzowany, metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone zespoły projektowe. Poszczególni pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki sposób tworzenia pod konkretny projekt zespołu ma zapewnić najlepszą realizację danego projektu. Pracownicy mają również przydzielone zadania w obrębie projektów i zobowiązani są do rejestrowania czasu pracy na Projektach.

W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności Podatnika jest spełnione, gdyż działalność w ramach prac badawczo-rozwojowych związana z tworzeniem nowych Produktów prowadzona jest w sposób uporządkowany, zgodnie z określonymi procedurami postępowania, według wcześniejszego ściśle określonego planu.

Analogiczny sposób interpretacji wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr 0111-KDIB1- 3.4010.661.2021.1.IZ„W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączeniewyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierająsię na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponującewłasnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Proce rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmująrutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejącychproduktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, prace prowadzone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojowąw rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. zarówno w brzmieniu obowiązującym do końca września 2018 r., jak i od 1 października 2018 r.”.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnim kryterium, jakie musi zostać spełnione, jest rezultat prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)”.

Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy" odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

Dla określenia czy prowadzone prace są pracami badawczo-rozwojowymi, należy odnieść się do elementu celowości, tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.

Zdaniem Podatnika, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Jak wynika z niemniejszej sprawy:

· prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych Produktów, gdzie w ramach prac pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu technologii i inżynierii lub pozyskują nową wiedzę w tych obszarach,

· prace badawczo-rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,

· prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, tj. są nakierowane na wykorzystywanie lub wypracowanie/tworzenie nowych rodzajów Produktów,

· realizowane prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych zmian.

Pracownicy, tworząc odpowiednie rozwiązania, mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują w tym celu już istniejącą wiedzę oraz know-how podatnika w połączeniu z wiedzą związaną z procesami produkcyjnymi). Jednakże nie powielają oni stosowanych wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej wydajnych Produktów. Każdorazowo zatem mówimy o rozwinięciu lub tworzeniu autorskich koncepcji i projektów oraz weryfikacji spełnienia opracowanych założeń koncepcyjnych, które mogą być niewidoczne dla użytkownika. Prace te są bowiem realizowane zanim dane Urządzenie lub Maszyna zostaną udostępnione (np. celem testów i weryfikacji spełnienia ich oczekiwań). Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością każdego z projektów oraz potrzebami biznesowymi, jakie muszą być adresowane w Produktach. Należy wskazać, że dokonując analizy przebiegu realizacji prac badawczo-rozwojowych możliwe jest wskazanie, że w toku przeprowadzanych ww. prac, pracownicy projektowi zdobywają i wykorzystują aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania oraz projektowania.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych zastosowań biznesowych.

Podsumowując, realizowane przez Podatnika prace badawczo-rozwojowe:

· są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w systematyczny sposób,

· mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,

· polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej przez Pracowników Wnioskodawcy,

· nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Podejście to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo:

·Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 września 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.356.2023.2.JMS,

·Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 sierpnia 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.225.2021.1.MBD,

·Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr 0111- KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,

·Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 stycznia 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG,

·Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 maja 2021 r. nr 0114- KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS.

Ad. 2

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT „Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojowq, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3".

Natomiast w art. 26e ust. 2 ustawy PIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy PIT),w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 26e ust. 2a ustawy PIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawyPIT.

W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP.

Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie określić, w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w konsekwencji działalnością rozwojową.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Zatem do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć m.in. składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym, przepisy ustawy PIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy ustalać ww. udział.

Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT pojęcie czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na prace badawczo-rozwojowe. Wobec czego odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń (z tytułu umowy o pracę czy świadczenia usług) i składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności m.in takich jak wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenie z tytułu urlopu i inne. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów kwalifikowalnych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, które są zostały określone w ustawie o SUP, które nie są związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.

W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych wykorzystywanego do Prac B+R, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy Ustawy PIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.

Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne potrzeby.

Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii".

Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności wykorzystywane.

Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się wyrazami „w szczególności”) Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe, to przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty kwalifikowane powinny być uznane – koszty związane z zakupem sprzętu oraz surowców do prowadzenia prac B+R.

Zgodnie z art. 26e ust 3 ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust 1 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ust 1 ustawy PIT.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art. 26e ustawy PIT, pod warunkiem, że:

·zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

·nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,

·środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto ww. aktywa nie powinny być wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty:

1)wynagrodzeń pracowników, wraz ze składkami ZUS (z wyłączeniem FP oraz FGŚP),

2)koszty materiałów i surowców,

3)koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP

w zakresie, w jakim były związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią koszty kwalifikowalne, które mogą przypadają odpowiednio na Wnioskodawcę mogą pomniejszyć u Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Wnioskodawca ma wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych działań spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt tej sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów w postaci prototypów:

· (…)

– dalej jako: „Produkty”, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w Pana działalności operacyjnej.

Dostosowanie Produktów do rosnących wymagań klientów wymaga od firmy systematycznego prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym. Prace badawczo-rozwojowe realizuje Pan systematycznie zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych potrzeb klientów.

Projekty badawczo-rozwojowe realizowane przez Pana na potrzeby wewnętrzne polegają na:

a)(…)

Z kolei projekty badawczo-rozwojowe realizowane przez Pana na potrzeby zewnętrzne polegają na:

a) Opracowywaniu nowych produktów „od podstaw” w oparciu o specyficzne wymagania klienta, kiedy standardowe rozwiązania nie są wystarczające. W tym przypadku realizowane prace badawczo-rozwojowe polegają na opracowywaniu unikatowych rozwiązań technicznych niedostępnych na rynku mających na celu poprawę walorów technicznych produktów.

b) Opracowywaniu i wprowadzaniu usprawnień w Produktach, które mają na celu zwiększenie funkcjonalności i wydajności. Może to obejmować wydłużenie czasu pracy, zmniejszenie interwałów wymiany, zwiększenie wytrzymałości, modyfikacje w celu usprawnienia produkcji lub poprawę jakości i bezpieczeństwa pracy.

Prace rozwojowe

Wszystkie opracowywane, projektowane i tworzone przez Pana produkty mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Ww. produkty tworzone są na indywidualne zmówienie klientów, w związku tym za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej istotnie zmienionej technologii i konstrukcji. Realizowane prace polegają na opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej (lub jej elementów w postaci produktów wymaga za każdym razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. W ramach prac, które Pan uważa za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo opracowywał/opracowuje Pan nowe, modyfikował/modyfikuje oraz ulepszał/ulepsza produkty, które nie występują dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w firmie funkcjonujących. Podejmowana przez Pana działalność obejmuje prace, w ramach których wykorzystuje Pan dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów lub usług. Przy czym wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji. Jednocześnie działalność ta nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach.

Opisane we wniosku prace będące przedmiotem Pana wniosku spełniają definicję prac rozwojowych.

Twórczość

Pana działania w zakresie projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów mają charakter twórczy, gdyż realizowane projekty prowadzą do opracowania unikalnych produktów, które wyróżniają się na rynku innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, lepszymi parametrami użytkowymi oraz dostosowaniem do specyficznych potrzeb klientów. Efektem prac są nowe, zmienione lub ulepszone produkty w postaci prototypów maszyn, części do maszyn, oprzyrządowania i narzędzi. Produkty te będą miały nowe zastosowania, takie jak zwiększenie wydajności linii produkcyjnych, obniżenie kosztów produkcji, poprawa bezpieczeństwa oraz ergonomii, a także dostosowanie do specyficznych potrzeb klientów, które nie są obecnie dostępne na rynku. Stosuje Pan nowoczesne narzędzia i technologie, takie jak specjalistyczne oprogramowanie do projektowania (...), zaawansowane technologie obróbki materiałów (...), druk 3D oraz innowacyjne metody inżynierii odwrotnej. Nowe koncepcje obejmują unikalne rozwiązania techniczne, które zwiększają funkcjonalność i wydajność produktów, co wcześniej nie było stosowane w praktyce gospodarczej firmy ani na rynku. Oryginalność produktów polega na ich unikalnym dostosowaniu do indywidualnych potrzeb klientów, które wymagają nowej koncepcji, innowacyjnych rozwiązań technicznych i konstrukcyjnych. Produkty te różnią się od istniejących rozwiązań przez nowatorskie podejście do projektowania i produkcji, co obejmuje np. integrację nowych funkcji, zastosowanie nowych materiałów czy technologii. Realizowane produkty różnią się od istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu zaawansowanych technologii, takich jak automatyzacja procesów, integracja systemów IT, zaprojektowaniu nowych konstrukcji, nowoczesne metody testowania i symulacji, a także zastosowanie nowoczesnych materiałów o lepszych właściwościach fizycznych.

Zatem przesłanka twórczości Pana działalności jest też spełniona.

Systematyczność

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że w zakresie realizacji opisanych prac Pana działania spełniają kryterium systematyczności. Realizacja prac następowała według wskazanych przez Pana etapów. Postawione cele były jasno definiowane i realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny. Dzięki zastosowaniu odpowiednich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych osiągnięto znaczące rezultaty, które przyczyniły się do rozwoju innowacyjnych produktów, zwiększania wydajności oraz redukcji kosztów produkcji.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że projekty realizowane przez Pana w ramach opisanej działalności są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone o indywidualnym i oryginalnym charakterze . Efektem prac są innowacyjne i prototypowe produkty, dzięki którym firma może spełniać specyficzne i indywidualne potrzeby swoich klientów. Pracownicy i współpracownicy firmy podejmują działania o charakterze kreacyjnym, w wyniku których powstaje nowy wytwór intelektu: produkty o nowych właściwościach, jakich produkty firmy dotychczas nie posiadały, w tym również takie, do opracowywania których wykorzystano technologie dotychczas w Pana firmie nie stosowane. Wytworzone produkty stanowią więc oryginalny wytwór twórczej pracy. Opracowywanie nowych produktów wiąże się z koniecznością zaimplantowania różnych często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez firmę. Wiedza i umiejętności, które pracownicy firmy zdobyli podczas realizacji poprzednich projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl technologiczną przy realizacji nowych projektów. Doświadczenie pomaga wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić co powinno być zmienione w dotychczas oferowanym produkcie. Prowadzone przez Pana prace są ukierunkowane na systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych, innowacyjnych produktów oraz ulepszania istniejących. Dzięki temu możliwe jest rozwijanie nowoczesnych technologii, optymalizacja procesów produkcyjnych oraz wdrażanie unikalnych rozwiązań technicznych, które wyróżniają firmę na rynku.

Ostatnia przesłanka, która stanowi o działalności badawczo-rozwojowej, została przez Pana również spełniona.

Podsumowanie: Pana działalność podejmowana w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie:

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r. stanowiła, że:

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: koszty wynagrodzeń pracowników oraz należne składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Pana – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – mogą być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan też koszty nabycia materiałów.

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym,  że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje Pan następujące materiały:

1. Blachy stalowe i nierdzewne.

2. Elementy mechaniczne.

3. Elementy złączne.

4. Materiały eksploatacyjne i chemiczne.

5. Elementy elektryczne i elektroniczne.

6. Narzędzia i oprzyrządowanie pomiarowe.

7. Energia elektryczna.

Wszystkie wymienione powyżej przykładowe materiały są integralną częścią procesów badawczo-rozwojowych, umożliwiając firmie tworzenie i testowanie prototypów oraz wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową.

Zatem wydatki na nabycie materiałów wpisują się w kategorię wydatków, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że ma Pan możliwość uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane.

Podsumowanie: koszty ponoszone przez Pana w związku z nabyciem materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową opisane we wniosku stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do wydatków ponoszonych na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

We wniosku wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Przy czym w odniesieniu do środków trwałych wskazał Pan, że środki trwałe, o których mowa, nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo- rozwojowej. Są one używane również do innych celów operacyjnych firmy. Jednakże, firma prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych środków w projektach badawczo-rozwojowych, co pozwala na precyzyjne określenie części, w jakiej są one wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Ta ewidencja jest prowadzona zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi badawczo-rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej te środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Posumowanie: koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty kwalifikowane stanowiły/będą stanowić koszty uzyskania przychodów,

4)w latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)prowadzi Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej,

6)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną Panu zwrócone,

7)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym jest Pan uprawniony do odliczenia wskazanych w tej interpretacji kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

-zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wniosek w zakresie wskazanego wyłączenia podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Ponadto wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).