Interpretacja indywidualna z dnia 14 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.332.2024.3.MW

Możliwości opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 15 lipca 2024 r. (wpływ 15 lipca 2024 r.), 25 lipca 2024 r. (wpływ 25 lipca 2024 r.) i 2 sierpnia 2024 r. (wpływ 2 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność od 02.04.2024 r. w branży IT. W ramach prowadzonej działalności pracuje Pani z firmą zajmującą się projektowaniem oraz wdrażaniem różnego rodzaju oprogramowania na rzecz klientów. Jest Pani opodatkowana na ryczałcie pod kodem działalności 70.22.Z.

Usługi jakie świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 70.22.20.0, tj. (PKWiU):

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Nie świadczy Pani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

W ramach wykonywanej na rzecz firmy usługi nie programuje Pani (tzn. nie tworzy kodu źródłowego). Prowadzi Pani działalność gospodarczą, jako kierownik projektu świadcząc usługi związane z zarządzeniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy, obejmujące: planowanie, harmonogramowanie, określanie zakresu projektu, podział działań i koordynację prac analityków systemowych, developerów różnych specjalizacji, testerów, administratorów, raportowanie postępów zleceniodawcy, obsługę zmian zakresu projektu, komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu projektowego.

Pani usługa składa się z następujących czynności:

a)tworzenie dokumentacji w oparciu na potrzeby klienta;

b)usługi w zakresie koordynacji i nadzoru działań podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego na zlecenie Klienta;

c)śledzenie składu produktu, planowanie etapów rozwoju produktu, wdrażanie strategii rozwoju produktu;

d)planowanie godzin pracy i innych warunków pracy, koordynowanie pracy podwykonawców, kontrola jakości itp.;

e)raportowanie projektu;

f)koordynacja zespołów technicznych (programiści, administratorzy IT, testerzy itp.)

g)sprawdzenie z klientem, czy stworzony przez zespół techniczny produkt spełnia założone wymagania i nie zawiera błędów;

h)prezentowanie klientowi stworzonej dokumentacji i rozwiązań informatycznych przygotowanych przez zespoły techniczne.

Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.f. Nie przekracza Pani limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.f.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu, w piśmie z 15 lipca 2024 r., doprecyzowanym pismem z 25 lipca 2024 r., uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Nie ma Pani obowiązku nieograniczonego podatkowego w Polsce. Prowadzi Pani działalność w Polsce i jest osobą podatkową w Polsce.

2.Czy, a jeśli tak to kiedy złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wybranie formy podatkowej ryczałt było w momencie złożenia wniosku na rejestracji JDG. Wniosek był złożony do portalu CEIDG i urzędu skarbowego.

3.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Prowadzona działalność jest wyłącznie usługowa.

4.Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą i czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Nie ma Pani innych dochodów oprócz opisanej we wniosku.

5.Czy w roku podatkowym oraz w roku poprzedzającym pierwszy rok podatkowy, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pani są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie prowadziła Pani w poprzednim roku działalności. Ten rok 2024 jest pierwszym rokiem podatkowym w działalności i nie przekraczał 2 mln euro przychodu.

6.Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie na wszystko, nie świadczy Pani usług doradztwa, usługi działalności opisanej w wysłanym wniosku i w wystawionych fakturach. Nie świadczy Pani usług doradztwa. Nie uzyskuje Pani dochodu z żadnej z usług wymienionych w ust. 6, ani innych w ramach wolnych zawodów.

7.Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy/będzie świadczyła Pani na rzecz Klienta (Klientów)), u którego pełni Pani funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję (jeśli tak – jaką, od kiedy i jakie obowiązki w jej ramach Pani wykonuje?), czy jest Pani jego (ich) wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem?

Odpowiedź: Nie, nie jest Pani wspólnikiem firmy. Nie jest Pani akcjonariuszem, członkiem zarządu ani nie pełni Pani żadnej innej funkcji w żadnej spółce.

Ponadto w piśmie z 2 sierpnia 2024 r. wyjaśniła Pani, że:

Prowadzi Pani działalność w Polsce i jest Pani osobą podatkową w Polsce. Jest Pani rezydentem polskim. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (mieszka Pani więcej niż 183 dni w Polsce).

Dodatkowo odpowiedziała Pani na następujące pytania:

Czy w roku podatkowym, w którym rozpoczęto wykonywanie działalności gospodarczej zachowany został warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. czy w roku 2024 korzystała/korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej?

Odpowiedź: W 2023 i w roku podatkowym 2024 zawarty warunek określony w rozdziale 2 tego wezwania. Złożyła Pani wniosek do urzędu skarbowego o wybranej systemie podatkowej – ryczałt od dnia rejestracji działalności. I zawsze była Pani na systemie ryczałt. Nie korzystała Pani nigdy z karty podatkowej.

Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani przychodów od firm centralnych.

Pytanie

Czy usługa realizowana przez Panią, o której mowa w opisie stanu faktycznego, może zostać opodatkowana stawką 8,5% zryczałtowanego podatku od przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

W związku z powyższym uważa Pani, że Pani działalność można traktować i zakwalifikować jako kod działania PKWiU 70.22.20.0 i stawką opodatkowania 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1a tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w branży IT od 02.04.2024 r. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W ramach prowadzonej działalności współpracuje Pani z firmą zajmującą się projektowaniem oraz wdrażaniem różnego rodzaju oprogramowania na rzecz klientów. Świadczy Pani usługi, jako kierownik projektu, związane z zarządzeniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy, obejmujące: planowanie, harmonogramowanie, określanie zakresu projektu, podział działań i koordynację prac analityków systemowych, developerów różnych specjalizacji, testerów, administratorów, raportowanie postępów zleceniodawcy, obsługę zmian zakresu projektu, komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu projektowego. Prowadzona przez Panią działalność jest wyłącznie działalnością usługową. Wybrała Pani formę opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w momencie złożenia wniosku podczas rejestracji JDG. Wniosek był złożony do portalu CEIDG i urzędu skarbowego. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza Pani limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Nie korzystała Pani nigdy z opodatkowania w formie karty podatkowej. Nie świadczy Pani usług doradztwa, ani innych w ramach wolnych zawodów. Usługi jakie świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 70.22.20.0. Nie świadczy Pani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Nie jest Pani wspólnikiem firmy, nie jest Pani akcjonariuszem, członkiem zarządu ani nie pełni Pani żadnej innej funkcji w żadnej spółce.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Organ nie jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznegoi zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).