Interpretacja indywidualna z dnia 14 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.511.2024.1.MM

Stawka ryczałtu (PKWiU 56.10.19.0)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 12 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest wspólnik spółki cywilnej (dalej jako: „Spółka”), której przeważający przedmiot stanowi działalność restauracyjna i inne stałe placówki gastronomiczne.

W ramach wykonywanej działalności Spółka prowadzi m.in. lokal gastronomiczny w formie (…) Baru. W ww. placówce przygotowywane i sprzedawane jest (…) oraz inne wyroby spożywcze. Zaznaczyć należy, że każdy przyrządzony na terenie restauracji posiłek przeznaczony jest do bezpośredniej konsumpcji, gdyż nie wymaga on dodatkowego przygotowania czy też obróbki termicznej. W opisywanym lokalu Spółka nie prowadzi sprzedaży alkoholu.

Jak już wyżej wskazano, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opisanego niniejszym wnioskiem lokalu gastronomicznego polegają przede wszystkim na przygotowaniu oraz sprzedaży dań gotowych do bezpośredniego spożycia – (…) oraz innych wyrobów spożywczych. W lokalu nie znajdują się miejsca siedzące. Miejsce konsumpcji zależne jest przede wszystkim od woli klienta, gdyż ma on możliwość zabrania posiłku na wynos czy też skorzystania z usługi dostawy. Wszystkie sprzedawane w restauracji dania, przeznaczone są do ich natychmiastowego spożycia, ponieważ nie wymagają one dodatkowej obróbki termicznej czy też innego przygotowania.

Faktem jest, że wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach opisanej na wstępie placówki gastronomicznej czynności, takie jak przygotowanie posiłku, jego wydanie czy też ewentualna dostawa zamówienia składają się na jedną, kompleksową usługę gastronomiczną, której głównym celem jest przyrządzenie oraz wydanie klientowi gotowego do natychmiastowego spożycia posiłku.

Zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 8 kwietnia 2024 roku nr LDZ-OKN.4221.1617.2023.KU.1 opisane wyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 56.10.19.0 „Pozostałe usługi podawania posiłków”.

Niniejszym wnioskiem Wnioskodawca zamierza ustalić prawidłową stawkę ryczałtu dla przychodów ze świadczonych w ramach Spółki, opisanych wyżej usług. Suma przychodów wspólników Spółki z prowadzonej działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, zaś Wnioskodawca nie spełnia żadnej przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie pozbawiającej go możliwości stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy przychód z opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku działalności gastronomicznej może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – przychód z opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku działalności gastronomicznej może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Wybór opodatkowania w formie ryczałtu możliwy jest pod warunkiem nieprzekroczenia limitów przychodu wskazanych w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku. Jak wskazano w treści wniosku, suma przychodów wspólników Spółki z prowadzonej działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Warunek z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku uznać zatem należy za spełniony.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% od przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.

W art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku zostało wyjaśnione, iż użyte w ustawie określenie działalność gastronomiczna to usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów. Jak wynika z przedstawionego na łamach stanu faktycznego opisu usług świadczonych przez Spółkę, niewątpliwie wypełniać będą one cechy działalności gastronomicznej, gdyż polegają na przygotowywaniu oraz sprzedaży gotowych do spożycia, bez dodatkowej obróbki posiłków.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy natomiast wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku, zgodnie z klasyfikacją wskazaną przez Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 8 kwietnia 2024 r. nr LDZ-OKN.4221.1617.2023.KU.1, usługi świadczone przez Spółkę w ramach opisanego niniejszym wnioskiem lokalu mieszczą się w grupowaniu PKWiU 56.10.19.0 „Pozostałe usługi podawania posiłków”.

W opisywanej placówce przygotowywane i sprzedawane jest (…) oraz inne wyroby spożywcze, zaś każdy przyrządzony na terenie restauracji posiłek przeznaczony jest do bezpośredniej konsumpcji. Ponadto na terenie restauracji nie jest sprzedawany alkohol, zatem przedstawiona sytuacja wypełnia cechy zawarte w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku.

Zastosowanie 3% stawki ryczałtu do usług kwalifikowanych pod symbolem PKWiU 56.10.19.0 potwierdza także Dyrektor KIS w Interpretacji Indywidualnej z dnia 15 marca 2024 roku, znak 0113-KDIPT2-1.4011.889.2023.4.RK: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży lodów własnej produkcji do konsumpcji przez klienta w lokalu lub do konsumpcji przez klienta – na wynos sklasyfikowane wg PKWiU 56.10.19.0 – pozostałe usługi podawania posiłków, mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku działalności gastronomicznej może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi za pośrednictwem spółki cywilnej (dalej: Spółka), nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Klasyfikacji Wyrobów i Usług ustawodawca w dziale 56 sklasyfikował – usługi związane z wyżywieniem. W Klasie PKWiU 56.10 mieszczą się usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 56.10.19.0 – pozostałe usługi podawania posiłków.

Grupowanie to obejmuje:

- pozostałe usługi związane z podawaniem przygotowywanych posiłków i napojów świadczone przez punkty zazwyczaj nieposiadające miejsc do siedzenia ani obsługi kelnerskiej, takie jak: bufety, punkty sprzedaży frytek i ryb, kioski z gotową żywnością, punkty sprzedaży posiłków na wynos;

- sprzedaż z automatów żywności przygotowywanej na miejscu;

- usługi lodziarni i ciastkarni;

- usługi ruchomych placówek gastronomicznych, przygotowujących żywność i napoje do bezpośredniej konsumpcji.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą za pośrednictwem Spółki i zamierza ustalić prawidłową stawkę ryczałtu dla przychodów ze świadczonych w ramach Spółki usług. Działalność ta polega na świadczeniu usług przygotowania oraz sprzedaży dań gotowych do bezpośredniego spożycia – (…) oraz innych wyrobów spożywczych – w lokalu gastronomicznym. Wszystkie sprzedawane w restauracji dania przeznaczone są do ich natychmiastowego spożycia, ponieważ nie wymagają one dodatkowej obróbki termicznej czy też innego przygotowania. Miejsce konsumpcji zależne jest przede wszystkim od woli klienta, gdyż ma on możliwość zabrania posiłku na wynos czy też skorzystania z usługi dostawy. Przygotowanie posiłku, jego wydanie czy też ewentualna dostawa zamówienia składają się na jedną, kompleksową usługę gastronomiczną, której głównym celem jest przyrządzenie oraz wydanie klientowi gotowego do natychmiastowego spożycia posiłku. Suma przychodów wspólników Spółki z pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 EURO.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej za pośrednictwem Spółki usług gastronomicznych opisanych we wniosku mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na zakończenie wskazuję na art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Podsumowanie: przychód z opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku działalności gastronomicznej może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).