Interpretacja indywidualna z dnia 12 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.489.2024.2.AKU

Prawo do odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych na samodzielny lokal mieszkalny.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2024 r. (wpływ 8 sierpnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. poniosła Pani wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz demontaż i montaż kotła ... (elektryczny panel c.o.). W złożonym rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 r. dokonała Pani odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Lokal, który Pani zamieszkuje, jest odrębnym lokalem mieszkalnym, posiadającym odrębne źródło ogrzewania. Ogrzewanie jest elektryczne, połączone z panelami fotowoltaicznymi. Fotowoltaika spowodowała obniżenie kosztów, szczególnie przy ogrzewaniu elektrycznym. Lokal powinien być traktowany jako samodzielny, odrębny lokal mieszkalny, w rozumieniu ustawy, jest wydzielony trwałymi ścianami w obrębie na izby, przeznaczone do zamieszkania na stały pobyt, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

W uzupełnieniu wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na pytania:

·ile odrębnych (wydzielonych) lokali znajduje się w ww. budynku?

·czy mieszkańcy tych lokali tworzą wspólnotę mieszkaniową?

·czy i od kiedy jest Pani właścicielem/współwłaścicielem lokalu mieszkalnego znajdującego się w tym budynku? Czy z własnością Pani lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości wspólnej (działce gruntu, na której znajduje się budynek) i częściach wspólnych budynku?

·czy instalacja fotowoltaiczna była zakładana do Pani licznika prądu związanego z lokalem mieszkalnym czy została założona do licznika prądu w budynku, w którym posiada Pani lokal mieszkalny?

·gdzie została zamontowana instalacja fotowoltaiczna?

·czy energia wytwarzana przez panele fotowoltaiczne służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną Pani lokalu mieszkalnego, w którym zaspokaja Pani potrzeby mieszkaniowe?

·kiedy zostały rozpoczęte i zakończone przedsięwzięcia dotyczące zakupu i montażuinstalacji fotowoltaicznej oraz demontażu i montaż kotła (elektrycznego panelu c.o.), o których mowa we wniosku? Czy ww. wydatki dotyczyły jednego czy dwóch przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

·jeżeli przedmiotowe przedsięwzięcia termomodernizacyjne nie zostały jeszcze zakończone, to czy zostaną one zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

·czego dotyczyła przeprowadzona usługa demontażu? Proszę wskazać, jakie źródło ciepła zostało zdemontowane.

·jakie dokładnie wydatki odliczyła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

·czy wydatki, które Pani odliczyła zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?

·czy wydatki dotyczące montażu kotła... (elektrycznego panelu c.o.), które Pani poniosła, należą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 2489 ze zm.)? Czy w pojęciu „montażu” mieści się również zakup ww. urządzenia grzewczego?

·na czym polega/będzie polegał związek poniesionych wydatków dotyczących zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz kotła ... (elektrycznego panelu c.o.), z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Proszę wskazać, jaki wpływ będzie miała opisana we wniosku inwestycja, na poprawę efektywności energetycznej budynku?

·czy wydatki, które Pani poniosła w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem zostały:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna)?

·czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

·czy wydatki, które Pani poniosła i odliczyła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

·czy jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem lokal, który zamieszkuje, jest lokalem odrębnym, ponieważ jest w stanie funkcjonować samodzielnie. Jest lokalem wydzielonym, posiadającym własne źródło prądu ogrzewania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że od 6 lipca 2001 r. jest Pani współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, mieszczącego się w budynku, w którym znajdują się cztery odrębne lokale. Z własnością Pani lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości wspólnej (działce gruntu, na której znajduje się budynek). W 2022 r. poniosła Pani wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz demontaż i montaż kotła (elektrycznego panelu c.o.). Lokal jest ogrzewany elektrycznie, poprzez połączenie z panelami fotowoltaicznymi. Energia wytwarzana przez panele fotowoltaiczne służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną Pani lokalu mieszkalnego. Przedsięwzięcie rozpoczęło się w maju 2022 r., a zakończenie miało miejsce we wrześniu 2022 r. Poniesione wydatki, które nie przekroczyły kwoty 53 000 zł, dotyczyły jednego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki, które Pani poniosła i odliczyła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie powzięła Pani wątpliwość czy może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie poniesionych wydatków na przedsięwzięcie zrealizowane w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, który charakteryzuje się następującymi cechami:

• lokal jest wydzielony trwałymi ścianami w obrębie na izby, przeznaczony do zamieszkania na stały pobyt i wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych;
• z własnością lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości wspólnej, tj. działce gruntu, na której znajduje się budynek;
• w budynku, w którym mieści się Pani lokal mieszkalny znajdują się cztery odrębne lokale.

Z powyższego względu należy podkreślić, że definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w budynku, w którym znajduje się Pani lokal mieszkalny, zostały wyodrębnione cztery lokale mieszkalne. W konsekwencji, nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ jest Pani współwłaścicielem jednego z lokali mieszkalnych w budynku, w którym wyodrębnione zostały cztery takie lokale, co oznacza, że nie jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, nie przysługuje Pani prawo odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz demontaż kotła c.o. i montaż kotła elektrycznego, w ramach omawianej ulgi.

W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji, korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. Wykluczone jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Tym samym Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).