Interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.450.2024.3.ID

Określenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 lipca 2024 r. (wpływ 16 lipca 2024 r.) oraz z 5 sierpnia 2024 r. (wpływ 6 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 5 czerwca 2017 r., polegającą na świadczeniu usług spawalniczych. Przy rejestracji działalności gospodarczej złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Kod PKD 25.62.Z - Obróbka mechaniczna elementów metalowych. Nie prowadzi Pan działalności wytwórczej. Od 2018 r. wykonuje Pan usługi spawalnicze dla (…) firmy, która jest .... w produkcji oraz montażu silosów aluminiowych i ze stali nierdzewnej dla nowopowstałych rafinerii na całym świecie. Silosy przeznaczone są do przechowywania granulatu i innych materiałów sypkich. Wykonuje Pan na miejscu prefabrykacje silosów od podstaw, wykonuje Pan spawy mniejszych elementów, które są następnie transportowane do miejsca docelowego i tam montowane w całość. Pracę wykonuje Pan z materiałów powierzonych, nie jest Pan właścicielem, ani producentem maszyn i urządzeń.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi dokumentacje podatkową w formie ewidencji przychodów (ryczałt). Obróbka metalu, którą Pan wykonuje z materiału powierzonego przez Zleceniodawcą w związku ze spawaniem elementów silosów i dalszym ich montażem w całość jest sklasyfikowana pod PKWiU 43.99.50.0 - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. W Pana działalności obróbka metalu, którą Pan wykonuje z materiału własnego, obejmuje sporadyczne spawanie dla osób prywatnych i jest sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 33.11.19.0 - Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Pomiędzy Panem a Zleceniodawcą nie istnieją żadne powiązania osobowe i majątkowe.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że od 2018 r. wykonuje Pan usługi spawalnicze dla (…) firmy, która jest ... w produkcji oraz montażu silosów aluminiowych i ze stali nierdzewnej dla nowopowstałych rafinerii na całym świecie. Silosy przeznaczone są do przechowywania granulatu i innych materiałów sypkich. Wykonuje Pan na miejscu prefabrykacje silosów od podstaw, wykonuje Pan spawy mniejszych elementów, które są następnie transportowane do miejsca docelowego i tam montuje je Pan w całość. Prace wykonuje Pan z materiałów powierzonych, nie jest Pan właścicielem, ani producentem maszyn i urządzeń. Prace te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.99.50.0. Wyłącznie te prace są przedmiotem wniosku.

Pytanie

Czy powyższe usługi, zakwalifikowane jako usługi budowlane powinny być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, czynności które Pan wykonuje, czyli prefabrykacja silosów, spawy mniejszych elementów i następnie montowanie ich w miejscu docelowym, można zakwalifikować do robót budowlanych i w związku z tym zastosować stawkę podatku 5,5%.

Doprecyzowując własne stanowisko, uważa Pan, że usługi, które Pan wykonuje stanowią roboty budowlane klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 43.99.50.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych - i do przychodów powinna być zastosowana stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują natomiast pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

·Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane - wskazuje zatem, że obejmuje ona:

·budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

·roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Z treści wniosku wynika, że od 5 czerwca 2017 r., polegającą na świadczeniu usług spawalniczych. Przy rejestracji działalności gospodarczej złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan działalności wytwórczej. Od 2018 r. wykonuje Pan usługi spawalnicze dla (…)  firmy, która jest .... w produkcji oraz montażu silosów aluminiowych i ze stali nierdzewnej dla nowopowstałych rafinerii na całym świecie. Silosy przeznaczone są do przechowywania granulatu i innych materiałów sypkich. Wykonuje Pan na miejscu prefabrykacje silosów od podstaw, wykonuje Pan spawy mniejszych elementów, które są następnie transportowane do miejsca docelowego i tam montowane w całość. Prace wykonuje Pan z materiałów powierzonych, nie jest Pan właścicielem, ani producentem maszyn i urządzeń. Obróbka metalu, którą Pan wykonuje z materiału powierzonego przez zleceniodawcę w związku ze spawaniem elementów silosów i dalszym ich montażem w całość jest sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 43.99.50.0 - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą nie istnieją żadne powiązania osobowe i majątkowe. Podkreślił Pan, że przedmiotem wniosku są prace mieszczące się w grupowaniu PKWiU 43.99.50.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 43.99.50.0 - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodać należy, że stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazać należy, że we własnym stanowisku powołał Pan art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazuję, że przepis ten - regulujący wysokość stawki ryczałtu z robót budowlanych - obowiązywał do końca 2020 r., natomiast począwszy od 2021 r. wysokość stawki ryczałtu z tytułu robót budowlanych uregulowana jest w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z uwagi jednak, że dla ww. usług wskazał Pan właściwą stawkę ryczałtu, powyższe uznano za oczywistą omyłkę, a Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym z tytułu Pana działalności objętej klasyfikacją wg PKWiU 43.99.50.0), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).