Interpretacja indywidualna z dnia 6 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.486.2024.2.MN

Zakwalifikowanie uzyskanego wynagrodzenia do przychodów z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zakwalifikowania uzyskanego przez Panią wynagrodzenia do przychodów z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2024 r. (data wpływu 1 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani absolwentką (…), od 27 lat zatrudnioną na podstawie umowy o pracę na stanowisku grafika w dziale wydawnictw instytutu naukowego.

W ramach obowiązków służbowych zajmuje się Pani: tworzeniem autorskich projektów graficznych materiałów drukowanych i internetowych, okładek książek, ulotek, plakatów, katalogów, folderów, broszur, leyautów, roll-upów, reklam prasowych, materiałów reklamowych, kalendarzy, banerów, projektów stoisk targowych, tworzy też Pani rysunki i ilustracje do publikacji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Przedmiotem Pani zapytania jest okres podatkowy 2019-2023.

Tworzone przez Panią prace odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością, są przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności, odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem.

Tworzone przez Panią prace są utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim.

Przenosi Pani prawa autorskie na pracodawcę z chwilą przyjęcia przez niego prac. Prace są drukowane bądź publikowane w Internecie lub prezentowane na targach i konferencjach. Przyjęte prace są zapisywane na dysku dedykowanym pracodawcy i pozostają do jego dyspozycji.

W umowie o pracę (z 2000 roku) nie jest wyszczególniona wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw do utworów, prace są ewidencjonowane przez pracodawcę (plan wydawniczy), a od 2022 r. dodatkowo prowadzi Pani ewidencję czasu pracy w systemie (…).

Pani prace (jeśli to możliwe) podpisywane są Pani imieniem i nazwiskiem.

Pracodawca nie wystawia Pani takiego zaświadczenia o przychodach z tytułu przeniesienia praw autorskich ze wskazaniem podstawy do naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu rocznym, bowiem według najnowszej interpretacji wysokość honorarium może wynikać z oświadczenia od pracodawcy (o które Pani wystąpiła), nie z umowy o pracę – interpretacja z 12 lutego 2024 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.869.2023.2.IR dyrektora KIS.

Pytania

1.Czy osiągane przez Panią przychody może Pani zakwalifikować do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

Jest Pani jedynym grafikiem zatrudnionym w wydawnictwie, w którym Pani pracuje. Wytwory Pani pracy będące efektem pracy twórczej mają oryginalny charakter, cechujący się niepowtarzalnością, a zatem stanowią utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto nie podejmuje Pani w ramach stosunku pracy innych czynności niezwiązanych z wykonywaniem pracy twórczej.

Znajomi pracujący na analogicznych stanowiskach odliczają sobie 50% kosztów autorskich. Pani pracodawca w związku z obawami przerzuca ten obowiązek na Panią, zatem chciałaby Pani mieć pewność, że robi to zgodnie z prawem.

Stanowisko, iż projekty graficzne oraz związana z tym grafika użytkowa mieszczą się pod pojęciem „sztuk plastycznych” potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Izbę Skarbową w Warszawie z 8 maja 2012 r. nr IPPB2/415-688/12-2/MG:

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2018 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.278.2018.3.AK:

Wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych po 1 stycznia 2018 r.

Od 1997 roku pracuje Pani dla instytutu naukowego. Mimo, że w latach 2019-2023 stosowała Pani standardowe koszty uzyskania przychodów, chce Pani uzyskać potwierdzenie, że miała Pani w tym czasie prawo do podwyższonych 50% kosztów i że może je rozliczyć wstecz.

Na podstawie umowy pracuje Pani na stanowisku grafika, zajmuje się Pani działalnością twórczą – wykonuje Pani prace związane z obsługą graficzną instytutu. Są to wykonywane przez Panią okładki, rysunki, plakaty, broszury, foldery, katalogi, projekty stoisk targowych itp. Prace w większości są indywidualnie podpisane Pani imieniem i nazwiskiem. Wykonanie tych prac wymaga od Pani wykorzystania wiedzy zdobytej na studiach kierunkowych i kreatywności oraz wieloletniego doświadczenia. Wszystkie Pani prace mają oryginalny charakter, cechują się niepowtarzalnością i indywidualizmem, czyli są utworami w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, poza tym nie wykonuje Pani innych praca poza graficznymi. Z chwilą przyjęcia prac przez Instytut (zapisaniu ich na dedykowanym dysku i drukowaniu lub rozpowszechnianiu w Internecie) prawa autorskie przenosi Pani na pracodawcę bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń.

W związku z tym uważa Pani, że zajmuje się pracą twórczą i powinna mieć Pani możliwość odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów osób fizycznych

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodów

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie twórczości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.

Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 tej ustawy:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.pracuje Pani jako grafik;

2.tworzone przez Panią prace cechują się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością i są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim;

3.przenosi Pani prawa autorskie do tych utworów na swojego pracodawcę.

Powzięła Pani wątpliwość, czy uzyskiwane z tego tytułu dochody może Pani zakwalifikować do przychodów z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność twórcza

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych” ani też nie odsyła w celu wyjaśnienia zakresu tych pojęć do innych przepisów prawa. Poszukując znaczenia tych pojęć, należy odnieść się do języka powszechnego.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN – „działalność” oznacza:

1)„zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2)„funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast „twórczy” oznacza:

1)„mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2)„dotyczący twórców”.

Proces tworzenia utworu z zakresu sztuk plastycznych składa się z szeregu czynności koniecznych do stworzenia tego utworu. Na poszczególnych etapach tego procesu efekty pracy, które powstają, z reguły posiadają cechę nowości. Jednak cecha ta nie jest warunkiem wystarczającym do uznania danej działalności za twórczą i zastosowania z tego tytułu 50% kosztów uzyskania przychodów. Działalność twórcza musi obok cechy nowości posiadać również indywidualny charakter. Tylko rezultaty takiej działalności mogą być uznane za utwór.

Rozumienie pojęcia „działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych”

Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność w zakresie sztuk plastycznych” odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia utworów plastycznych.

W związku z powyższym, wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność w zakresie sztuk plastycznych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia utworów z zakresu sztuk plastycznych.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych mimo, że w art. 1 ust. 2 pkt 2 jako podlegający ochronie prawnoautorskiej wymienia utwór plastyczny nie definiuje tego pojęcia. Należy zatem odwołać się do definicji terminu „sztuka plastyczna”.

Zgodnie z definicjami słownikowymi, sztuki plastyczne to:

• dziedzina twórczości artystycznej, z którą wiążą się dzieła sztuki doznawane wizualnie, mające charakter płaszczyznowy (wytwory malarstwa, rysunku i grafiki) i trójwymiarowy (wytwory architektury, rzeźby i rzemiosła artystycznego) [Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., Tom III, str. 398];
• nazywane też pięknymi, obejmują architekturę, rzeźbę, malarstwo, grafikę i rzemiosło artystyczne [Słownik terminologiczny sztuk pięknych, wydawnictwo PWN, praca zbiorowa, Warszawa 1997, str. 404].

Wobec powyższego, osiągane przez Panią przychody można zakwalifikować do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).