Interpretacja indywidualna z dnia 6 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.490.2024.1.IZ

Brak prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji pn. „(…)ʺ.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina złożyła wniosek o przyznanie środków finansowych na realizację celu „(...)ʺ.

Okres realizacji (...) 2023 r. – (...) 2024 r., odbiór końcowy inwestycji odbył się (...) sierpnia 2023 r.

Celem projektu było wybudowanie nowoczesnego, bezpiecznego i funkcjonalnego (...), dostosowanego do potrzeb lokalnej społeczności. (...) zawiera takie elementy jak: (...).

Zakres czynności obejmował wykonanie niezbędnych prac i robót związanych z budową (...), oraz dokumentację techniczną, pomocnicze przedmiary robót i specyfikacje techniczne, w tym:

(...)

Nadzór nad prawidłowością realizacji inwestycji sprawował inspektor nadzoru inwestorskiego. Regularne kontrole pozwoliły na utrzymanie wysokiego standardu jakości i zgodności z projektem. Realizacja budowy mini (...) w (...) została zakończona sukcesem. Obiekt spełnia wszystkie wymagania bezpieczeństwa i funkcjonalności, oraz cieszy się dużym zainteresowaniem społeczności lokalnej. Wybudowany obiekt jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji i o charakterze nieodpłatnym. Korzystanie z obiektu (...) jest nieodpłatne.

Pytanie

Czy w świetle art. 43 oraz art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina ma prawo odzyskać podatek VAT naliczony od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji, o której mowa w opisie stanu faktycznego ?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz art. 43 ustawy o VAT nie ma możliwości odliczenia VAT naliczonego.

Wybudowany obiekt jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji o charakterze nieodpłatnym. Gmina nie będzie dzierżawić obiektu ani pobierać opłat z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji pn. „(…)ʺ.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że art. 43 ustawy dla czynności w tym przepisie wymienionych, przewiduje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. Analiza Państwa wniosku, wskazuje, że przepis ten nie ma zastosowania w Państwa sprawie.

Jak wskazano wyżej, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W sprawie taki związek nie występuje. Z treści wniosku wynika, że obiekt powstały w wyniku realizacji inwestycji pn. „(...)ʺ, jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji i o charakterze nieodpłatnym. Korzystanie z obiektu (...) jest nieodpłatne.

Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji, pn. „(…)” W konsekwencji nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli Państwo skorzystać, jeżeli zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).