Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.369.2024.2.AP

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 29 czerwca 2024 r. (wpływ 29 lipca 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: X

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, którzy prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Spółka i wspólnicy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Spółka jest zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców – Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność spółki prowadzona jest od (...) 2018 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy wykonują prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne konkretnego Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Pod pojęciem Oprogramowania i/lub „programu komputerowego” należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Wnioskodawcy świadczą usługi w zakresie potrzeb biznesowych oraz możliwości technicznych swoich klientów i na tej podstawie tworzą analizy biznesowe i techniczne, pozwalające na tworzenie specjalistycznego Oprogramowania, w pełni dopasowanego do potrzeb Klientów. Zakres działalności Spółki obejmuje:

(…)

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawcy stworzyli i rozwinęli następujące programy komputerowe:

(…)

Proces tworzenia praw autorskich obejmuje kilka kluczowych etapów:

1.Analiza i Planowanie: Na początku każdego projektu Wnioskodawcy przeprowadzają szczegółową analizę wymagań klienta oraz planują architekturę systemu. To pozwala na precyzyjne określenie zakresu prac oraz wybór odpowiednich technologii i narzędzi.

2.Projektowanie: Wnioskodawcy tworzą projekty interfejsów użytkownika lub opierając się o istniejące(…) wdrażają design systemów, które będą wykorzystane w projekcie. Przykładem jest opracowanie (…), który zapewnia spójność wizualną i funkcjonalną we wszystkich tworzonych aplikacjach.

3.Implementacja: Kolejnym krokiem jest pisanie kodu źródłowego. Proces ten obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwój i modyfikację istniejącego oprogramowania. W swojej pracy Wnioskodawcy często korzystają z frameworków takich jak (…), co umożliwia szybkie i efektywne tworzenie aplikacji webowych.

4.Testowanie: Każda wersja oprogramowania jest gruntownie testowana. Wnioskodawcy implementują automatyczne testy jednostkowe, interakcyjne, integracyjne oraz end-to-end za pomocą narzędzi takich jak: (…). Zapewnia to wysoką jakość i niezawodność dostarczanego produktu. Cały kod do testów jest unikalny dla każdego projektu z racji na unikalny charakter wdrożeń.

5.Wdrożenie i Utrzymanie: Po zakończeniu prac programistycznych następuje wdrożenie oprogramowania oraz jego późniejsze utrzymanie i aktualizacje. Przykładem może być długoterminowe wsparcie dla aplikacji (…).

Wiedza potrzebna do wytworzenia tego rodzaju oprogramowania nie jest wiedzą powszechną. Wymaga zaawansowanej znajomości wielu technologii, frameworków oraz narzędzi, a także umiejętności projektowania skalowalnych i wydajnych systemów. Dodatkowo, tworzenie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (…), wymaga ciągłego doskonalenia umiejętności i śledzenia najnowszych trendów w branży technologicznej. Tworzenie oprogramowania zawsze wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania nowych funkcjonalności.

Wnioskodawcy korzystają z następujących języków programowania i technologii: (…).

Tworzone Oprogramowanie zawsze jest zaprojektowane zgodnie z wymaganiami klienta (tworzona jest analiza biznesowa), po zbadaniu potrzeb Wnioskodawcy tworzą Oprogramowanie umożliwiające poprawienie efektywności działania procesów biznesowych klienta.

Innowacyjność polega na usprawnieniu działania oraz poprawie efektywności w przedsiębiorstwie dzięki informatyzacji procesów, które do tej pory były wykonywane metodami wymagającymi dużego nakładu pracy.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawców są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Spółka rozwija wyłącznie własne Oprogramowanie, co do którego posiada całość autorskich praw majątkowych. Klienci Wnioskodawców korzystają z wytworzonego, a następnie rozwiniętego Oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawców w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawców zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawców).

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawcy opracowują nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawców i ich Zleceniodawców.

Wnioskodawcy przenoszą ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umowy o świadczenie usług. Przenoszą oni prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawców. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.

Wnioskodawcy zamierzają skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz w latach kolejnych, w których będą uzyskiwali dochody w takich samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym zdarzeniu.

W pierwszej kolejności Wnioskodawcy w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej (odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) dokonują wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Spółka ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:

-koszty oprogramowania biurowego (…) – jako narzędzie do zarządzania dokumentacją projektową, komunikacji wewnętrznej oraz organizacji pracy zespołu programistycznego;

-sprzęt komputerowy (leasing laptopa) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet, leasing telefonu) – do komunikowania się Wnioskodawców z klientami oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) – w celu dojazdu Wnioskodawców do klientów;

-koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawców działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Spółkę z klientami, w ramach których Wnioskodawcy zobowiązują się wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania (umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązują się Wnioskodawcy na podstawie zawieranych umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawcy przenoszą na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Spółka ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi ona również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawców podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy).

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawcy wyodrębniają w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawcy w przedmiotowej ewidencji dokonują wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawcy dokonują również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

W piśmie sygnowanym datą 29 czerwca 2024 r. (wpływ 29 lipca 2024 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)w odniesieniu do Panów działalności, w ramach której tworzą i rozwijają Panowie „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponowali/dysponują/będzie Panowie dysponowali przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” Wnioskodawcy dysponowali/dysponują/będą dysponowali wiedzą w zakresie oficjalnej dokumentacji (…), z których korzystali przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu programistycznego. Wnioskodawcy posiadali/będą posiadali zaawansowaną wiedzę i doświadczenie w zakresie technologii programistycznych, które są wykorzystywane w ramach danego projektu. Wnioskodawcy dysponują wiedzą w zakresie języków programowania takich jak: (…). Ponadto, posiadają zaawansowane umiejętności w pracy z nowoczesnymi frameworkami i narzędziami, takimi jak (…). Posiadają doświadczenie w pracy nad projektami o złożonym charakterze, co pozwala na efektywne i innowacyjne podejście do tworzenia nowego oprogramowania.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywali/wykorzystują/będzie wykorzystywali i rozwijali/rozwijają/będzie rozwijali Panowie w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy wykorzystują oraz rozwijają wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania i implementacji aplikacji webowych, w tym tworzenia interfejsów użytkownika oraz systemów projektowania. Wykorzystują zaawansowane techniki programistyczne, takie jak (…). Rozwijają również umiejętności w zakresie analizy biznesowej i technicznej, co pozwala na tworzenie rozwiązań ściśle dopasowanych do potrzeb klientów. Każdy projekt daje Wnioskodawcom możliwość doskonalenia wiedzy na temat najnowszych technologii i trendów w branży IT.

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: Programy komputerowe powstały z wykorzystaniem języków i technologii: (…).

Tworzone przez Wnioskodawców oprogramowanie wyróżnia się innowacyjnym podejściem do rozwiązania specyficznych problemów biznesowych klientów Wnioskodawców. Na przykład, aplikacje(…).

d)jakie produkty, usługi, procesy oferowali Panowie dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawcy oferowali tworzenie i rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.

e)co Panowie zaplanowali/zaplanujecie i jakie cele Panowie postawili/postawią?

Odpowiedź: Wnioskodawcy zaplanowali/zaplanują stworzenie i rozwinięcie programów komputerowych opisanych we wniosku.

f)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.

g)w jaki sposób realizowali/realizujecie/będzie Panowie realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawcy realizowali/realizują/będą realizować zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

2)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawców, w ramach której tworzą oni i rozwijają Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawcy tworzą Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Wnioskodawcy są w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez nich działalności gospodarczej, w ramach której prowadzą oni prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawcy wykorzystują przy tym własną inwencję twórczą i korzystają z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowali/podejmujecie/będzie Panowie podejmować w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych.

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Panów „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Panów praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?

Odpowiedź: Oprogramowanie jest/będzie tworzone w oparciu o najnowsze technologie i narzędzia programistyczne, w tym: (…).

c)co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Panów? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawców ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia niewystępujący wcześniej. Oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/ będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Panów?

Odpowiedź: To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawców. To twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Wnioskodawców do programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.

3)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Panów działalność, w ramach której Panowie tworzą i rozwijają „Oprogramowanie”/„programy komputerowe” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panów działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawców, w ramach której Wnioskodawcy tworzą i rozwijają „Oprogramowanie”/„programy komputerowe” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

b)jakie cele na wstępie postawili sobie Panowie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz jakie posiadali Panowie źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem jaki na wstępie postawili sobie Wnioskodawcy było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac, były, są i będą przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

c)jakie konkretnie cele zostały przez Panów osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Zostały osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we wniosku w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawców, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały przez Panów opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawcy realizowali zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

4)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania (modyfikowania) utworów – efekty Panów samodzielnych prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panom osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: „(...) utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawców są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)” należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania (modyfikowania) utworów – efekty samodzielnych prac Wnioskodawców były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcom przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”.

5)czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

6)czy Panów działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawców polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

7)czy efekty Panów prac (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywają Panowie „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawców (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które Wnioskodawcy nazywają „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

8)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Panów pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt pracy Wnioskodawców w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniali/wyodrębniają/będzie Panowie wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawcy wyodrębniali/wyodrębniają/będą wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

10)czy ponosili/ponoszą/będzie Panowie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawcy ponosili/ponoszą/będą ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

11)w związku z zaznaczeniem w opisie sprawy, że:

należy jednoznacznie wskazać, z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 osiągają Panowie dochód, który zamierzają opodatkować preferencyjną stawką podatkową?

Odpowiedź: Wnioskodawcy osiągają dochód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o PIT. Dochód, ten Wnioskodawcy zamierzają opodatkować preferencyjną stawką podatkową.

Wnioskodawcy nie osiągają dochodu z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej. Wnioskodawcy osiągają dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

12)jeżeli osiągają Panowie dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT), proszę wskazać:

a)jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Panów na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Panów pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą relacja pomiędzy przeniesieniem przez Wnioskodawców na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia wygląda następująco: Wnioskodawcy otrzymują wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawców faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

b)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panów na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego/rozwiniętego przez Panów programu komputerowego? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Panów pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizowali odpowiednio Panowie i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawcy przekazują program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

c)czy faktury, które wystawiają Panowie na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Panów prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określają Panowie wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawcy wystawiają na rzecz Zleceniodawcy nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawców na Zleceniodawcę. Wnioskodawcy sami wyodrębniają tę kwotę, na podstawie pozaksięgowej ewidencji.

d)jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z faktury, to czy prowadzą Panowie pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania”/„programu komputerowego” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu? Czy prowadzona przez Panów ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawcy prowadzą ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania”/„programu komputerowego” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona przez Wnioskodawców ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

13)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Panów wynagrodzenia? Czy otrzymywali/otrzymują/będą Panowie otrzymywać wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

Odpowiedź: Wnioskodawcy otrzymywali/otrzymują/będą otrzymywać wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich oraz czy dochód z tych czynności zamierzają Panowie objąć ulgą IP Box)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

14)jaki dochód mają Panowie na myśli wskazując na „pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawców”, który podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy)?

Odpowiedź: Poprzez pozostały dochód Wnioskodawcy rozumieją zarówno spotkania, jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne.

15)jaką formą opodatkowana była/jest/będzie Panów działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej), w latach których dotyczy złożony wniosek?

Odpowiedź: Był/jest/będzie to podatek liniowy.

16)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowujecie Panowie poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze zaliczacie Panowie do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy stosujecie Panowie inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawcy przyporządkowują poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktują jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawcy nie zawsze zaliczają do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisują do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawcy nie stosują innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawców polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźniki Nexus, Wnioskodawcy będą mieli prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawców, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawców polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 z późn. zm., UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy są dostawcami usług oprogramowania do zarządzania produkcją, które to Oprogramowanie jest cały czas rozwijane o nowe funkcjonalności i możliwości.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiani są Wnioskodawcy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawców, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawcy wskazali, że przejaw ich działań prowadzonych w ramach spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Ich praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawcy wskazują, że w ramach działalności m.in. „tworzą” i „rozwijają” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawców, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawcy w takim przypadku wytwarzają program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawców, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, którzy prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej, której działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania. Spółka zawiera z klientami umowy o świadczenie usług na podstawie których, Wnioskodawcy tworzą i rozwijając programy komputerowe. Ponadto, Wnioskodawcy udzielają licencji niewyłącznej i osiągają dochód z opłat licencyjnych wynikających z zawieranych umów licencyjnych z Oprogramowania.

Wnioskodawcy ponoszą koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawcy są w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Spółka, a tym samym i Wnioskodawcy ponoszą ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawcy spełniają te wszystkie przesłanki mają prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawców, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawcy będą mieli prawo do uwzględniania kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika obliczając ten wskaźnik oddzielnie na każde kwalifikowane prawo własności.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej: wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Spółki w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

-koszty oprogramowania biurowego (…) – jako narzędzie do zarządzania dokumentacją projektową, komunikacji wewnętrznej oraz organizacji pracy zespołu programistycznego;

-sprzęt komputerowy (leasing laptopa) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet, leasing telefonu) – do komunikowania się Wnioskodawców z klientami oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) – w celu dojazdu Wnioskodawców do klientów;

-koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawców działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

Żaden z opisanych wydatków nie był, ani nie jest ponoszony wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawców konkretnych prac rozwojowych.

Wnioskodawcy przyporządkowują poszczególne wydatki do działań, które traktują jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawcy nie zaliczają do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisują oni do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawcy będą ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą jako wspólnicy spółki cywilnej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonują Państwo prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne konkretnego Zleceniodawcy. W okresie którego dotyczy wniosek stworzyli i rozwinęli Państwo następujące programy komputerowe: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Państwa prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że tworzenie oprogramowania zawsze wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania nowych funkcjonalności. Innowacyjność polega na usprawnieniu działania oraz poprawie efektywności w przedsiębiorstwie dzięki informatyzacji procesów, które do tej pory były wykonywane metodami wymagającymi dużego nakładu pracy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowują Państwo nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa i Zleceniodawców. Państwa działalność, w ramach której tworzycie i rozwijacie Oprogramowanie, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzą Państwo Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Wytworzone nowe lub rozwinięte Oprogramowanie/program komputerowy różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa, ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia niewystępujący wcześniej. Oryginalność tego Oprogramowania/programu komputerowego polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku. Innowacyjność wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji. Efekty Państwa prac (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywają Państwo Oprogramowaniem/programami komputerowymi zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zatem, prowadzona przez Państwa działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnili Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu, że tworzone Oprogramowanie zawsze jest zaprojektowane zgodnie z wymaganiami klienta (tworzona jest analiza biznesowa), po zbadaniu potrzeb tworzą Państwo Oprogramowanie umożliwiające poprawienie efektywności działania procesów biznesowych klienta. Działalność prowadzona jest przez Państwo w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Realizowali/realizują/będą realizować Państwo zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Państwa działalność, w ramach której tworzycie i rozwijacie Oprogramowanie/programy komputerowe prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. Celem jaki na wstępie Państwo sobie postawili było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Cele zostały osiągnięte – powstały programy komputerowe opisane we wniosku w ramach Państwa własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. W okresie którego dotyczy wniosek realizowali Państwo zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Państwa programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wiedza potrzebna do wytworzenia Oprogramowania nie jest wiedzą powszechną, wymaga zaawansowanej znajomości wielu technologii, frameworków oraz narzędzi, a także umiejętności projektowania skalowalnych i wydajnych systemów. Dodatkowo, tworzenie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (…), wymaga ciągłego doskonalenia umiejętności i śledzenia najnowszych trendów w branży technologicznej. Tworzenie Oprogramowania zawsze wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania nowych funkcjonalności. W uzupełnieniu wskazali Państwo, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego dysponowali/dysponują/będą dysponowali Państwo wiedzą w zakresie oficjalnej dokumentacji(…), z których korzystali przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu programistycznego. Posiadali/będą posiadali Państwo zaawansowaną wiedzę i doświadczenie w zakresie technologii programistycznych, które są wykorzystywane w ramach danego projektu. Dysponują Państwo wiedzą w zakresie języków programowania takich jak: (…). Ponadto, posiadają Państwo zaawansowane umiejętności w pracy z nowoczesnymi frameworkami i narzędziami, takimi jak (…). Posiadają Państwo również doświadczenie w pracy nad projektami o złożonym charakterze, co pozwala na efektywne i innowacyjne podejście do tworzenia nowego oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności wykorzystują oraz rozwijają Państwo wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania i implementacji aplikacji webowych, w tym tworzenia interfejsów użytkownika oraz systemów projektowania. Wykorzystują Państwo zaawansowane techniki programistyczne, takie jak (…). Rozwijają również Państwo umiejętności w zakresie analizy biznesowej i technicznej, co pozwala na tworzenie rozwiązań ściśle dopasowanych do potrzeb klientów. Każdy projekt daje Państwu możliwość doskonalenia wiedzy na temat najnowszych technologii i trendów w branży IT. Efektem Państwa działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazują Państwo we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonują Państwo prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne konkretnego Zleceniodawcy. Wiedza potrzebna do wytworzenia tego rodzaju oprogramowania nie jest wiedzą powszechną. Wymaga zaawansowanej znajomości wielu technologii, frameworków oraz narzędzi, a także umiejętności projektowania skalowalnych i wydajnych systemów. Dodatkowo, tworzenie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (…), wymaga ciągłego doskonalenia umiejętności i śledzenia najnowszych trendów w branży technologicznej. Tworzenie oprogramowania zawsze wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania nowych funkcjonalności. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego dysponowali/dysponują/będą dysponowali Państwo wiedzą w zakresie oficjalnej dokumentacji (…), z których korzystali przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu programistycznego. Posiadali/będą posiadali Państwo zaawansowaną wiedzę i doświadczenie w zakresie technologii programistycznych, które są wykorzystywane w ramach danego projektu. Dysponują Państwo wiedzą w zakresie języków programowania takich jak: (…). Ponadto, posiadają Państwo zaawansowane umiejętności w pracy z nowoczesnymi frameworkami i narzędziami, takimi jak (…). Posiadają Państwo również doświadczenie w pracy nad projektami o złożonym charakterze, co pozwala na efektywne i innowacyjne podejście do tworzenia nowego oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności wykorzystują oraz rozwijają Państwo wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania i implementacji aplikacji webowych, w tym tworzenia interfejsów użytkownika oraz systemów projektowania. Wykorzystują Państwo zaawansowane techniki programistyczne, takie jak (…). Rozwijają również Państwo umiejętności w zakresie analizy biznesowej i technicznej, co pozwala na tworzenie rozwiązań ściśle dopasowanych do potrzeb klientów. Każdy projekt daje Państwu możliwość doskonalenia wiedzy na temat najnowszych technologii i trendów w branży IT. Efektem Państwa działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego. Innowacyjność Oprogramowania wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Państwa działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Państwa, ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzycie i rozwijacie Państwo Oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazali Państwo, że efekty Państwa samodzielnych prac w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania (modyfikowania) utworów były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Państwu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań/ programów komputerowych. W przypadku rozwoju Oprogramowania/programu komputerowego – efekt Państwa pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Państwa działania polegające na rozwijaniu Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Przenoszą Państwo odpłatnie na rzecz Zleceniodawców ogół praw autorskich do programów komputerowych na mocy umowy o świadczenie usług. Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Uzyskujecie Państwo dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębniają Państwo w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej (odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonują Państwo wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Państwa działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, możecie Państwo zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za lata 2019-2024. Jeśli Państwa sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będziecie Państwo mogli skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Państwa sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinni Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będziecie Państwo korzystać z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku ponosicie Państwo następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)koszty oprogramowania biurowego (…) – jako narzędzie do zarządzania dokumentacją projektową, komunikacji wewnętrznej oraz organizacji pracy zespołu programistycznego;

2)koszty sprzętu komputerowego (leasing laptopa) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

3)koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet, leasing telefonu) – do komunikowania się z klientami oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

4)koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) – w celu dojazdu do klientów;

5)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Państwa wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazali Państwo przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, możecie Państwo uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytań). Inne kwestie, wynikające ze stanowiska, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. W szczególności dotyczy to udzielania licencji niewyłącznej i osiągania dochodu z opłat licencyjnych wynikających z zawieranych umów licencyjnych z Oprogramowania, ponieważ jak wskazali Państwo w uzupełnieniu nie osiągacie Państwo dochodu z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).