Interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.466.2024.3.MK1

Sprzedaż akcji i kwestia odliczenia podatku zapłaconego z tytułu objęcia akcji, i kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 i 2;
• prawidłowe – w zakresie pytania nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia podatku zapłaconego za granicą oraz kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lipca 2024 r. (wpływ 6 lipca 2024 r.) oraz pismem z 6 lipca 2024 r. (wpływ 17 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W latach 2013-2023 podatnik był zamieszkany w Zjednoczonym Królestwie, nie podlegając obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach wynagrodzenia za prace w tych latach podatnik otrzymał od brytyjskiego pracodawcy (A) opcje na akcje uprawniające do zakupu w cenie USD (…) akcji firmy macierzystej pracodawcy (B). W roku 2023 podatnik zakończył pracę w A. W roku 2024 podatnik zamieszkał w Polsce i został rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Zdarzenia przyszłe: Podatnik chce wykorzystać prawo do zakupu akcji i sprzedać uzyskane w ten sposób akcje na giełdzie w USA. Zakładając cenę akcji B (…) jako USD (…), podatnik wykorzystuje prawo do nabycia 10000 akcji, uzyskując przychód USD (…) pochodzący z USA. Według prawa podatkowego w Wielkiej Brytanii, wykorzystanie prawa do zakupu z opcji uzyskanych w ramach zatrudnienia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ('income tax'), niezależnie od obecnego stanu zatrudnienia. Kwota podległa opodatkowaniu to różnica między kosztem wykonania akcji, a rynkową ceną akcji w momencie wykorzystania prawa do zakupu. W tym przypadku, powstały przychód USD (…) objęty jest podatkiem dochodowym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Siedziba spółki B, której akcje Wnioskodawca będzie zbywał, znajduje się w (…) USA. Spółka jest zarejestrowana w (…), USA.

Akcje nie są związane z majątkiem nieruchomym.

Podatek w Wielkiej Brytanii jest zapłacony w związku z uzyskaniem opcji w ramach wynagrodzenia za pracę w latach 2013-2023, i realizacją opcji i otrzymaniem akcji po cenie niższej niż wartość rynkowa. Różnica między wartością rynkową otrzymanych akcji a kosztem nabycia ich przez realizację opcji uzyskanych w ramach wynagrodzenia za zatrudnienie jest uznane przez Wielką Brytanię jako dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii i podlega w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu przez: podatek dochodowy (Income Tax) wedle stawki podatku dochodowego zależnej od pełnej kwoty dochodu w danym roku, podatkowi socjalnemu (Employee National Insurance), oraz w związku z przejętym przez pracownika obowiązkiem pokrycia kwoty podatku socjalnego należnej od pracodawcy również tej kwoty (Employer National Insurance).

Na pytanie: Czy z tytułu sprzedaży akcji również został pobrany podatek w Wielkiej Brytanii odpowiedział Pan, że nie, w danej sytuacji nie został pobrany w Wielkiej Brytanii podatek w związku z sprzedażą akcji, a tylko ich nabyciem.

Pytanie nr 1 odnosi się do odliczenia podatku Income Tax zapłaconego w Wielkiej Brytanii w związku z wykorzystaniem prawa do nabycia akcji, a nie podatku związanego z ich sprzedażą (gdyby taki istniał).

Pytania

Przychód z wykorzystania prawa do nabycia akcji i sprzedaży akcji (w przykładzie USD (…)) jest objęty podatkiem kapitałowym w Polsce.

1.Czy pobrany w Wielkiej Brytanii podatek dochodowy można odliczyć od podatku kapitałowego w Polsce, do maksymalnej kwoty całej należności podatku kapitałowego powstałego od sprzedaży akcji?

2.Alternatywnie, czy fakt opodatkowania podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii w momencie wykorzystania prawa do nabycia akcji powoduje zwiększenie kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji, podług art. 22 ust. 1db ustawy o PIT?

3.Czy zapłacony w Wielkiej Brytanii podatek dochodowy od różnicy między opłatą poniesioną przy realizacji opcji a rynkową wartością akcji w momencie realizacji jest kosztem uzyskania przychodu w momencie sprzedaży tej akcji, wedle art. 22 ust. 1. To znaczy, w sytuacji gdy akcja o wartości rynkowej (..) została nabyta przez realizację opcji kosztem (…), i naliczony od tej realizacji podatek Income Tax w Wielkiej Brytanii w wysokości (…), czy w celu obliczenia dochodu w momencie sprzedaży akcji za (…) w koszt uzyskania przychodu wliczony jest odprowadzany w Wielkiej Brytanii podatek (…), a w związku z tym dochód od sprzedaży tej akcji objęty podatkiem kapitałowym wynosi (…).

Pana stanowisko w sprawie

1. Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, podatek dochodowy pobrany przez Wielką Brytanię związany z realizacją opcji i nabyciem akcji należy odliczyć od podatku od zysków kapitałowych w Polsce związanych ze sprzedażą tych samych akcji, do maksymalnej kwoty całej należności podatku kapitałowego powstałego od sprzedaży tych akcji.

W sytuacji gdy 10000 akcji zostało nabyte wykorzystując prawo do nabycia z opcji za (…) za akcje i sprzedane za (…) za akcję, od powstałej należności podatku kapitałowego (…) należy odliczyć pobrany Wielkiej Brytanii podatek Income Tax związany z nabyciem tych akcji, w kwocie maksymalnie (…). Ponieważ podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii w danej sytuacji wynosi powyżej 20% (od dochodu (…) Income Tax wynosi około (…)PLN), kwota odliczenia to pełna kwota zobowiązania od podatku kapitałowego, tj (…) PLN.

2. Nie, ponieważ wykorzystanie prawa do nabycia akcji objęte jest podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii, ale nie w Polsce (gdyż zatrudnienie w Wielkiej Brytanii miało miejsce tylko gdy podatnik był rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii, a nie Polsce), nie można uwzględnić art. 22 ust. 1db ustawy o PIT .

3. Ponieważ art. 23 ust. 1 pkt 12 wyklucza podatek dochodowy od kosztów uzyskania przychodu, nie można kwoty podatku dochodowego opłaconej w Wielkiej Brytanii wliczyć w koszt uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :

• nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 i 2;
• prawidłowe – w zakresie pytania nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy :

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a).

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2013-2023 mieszkał Pan w Zjednoczonym Królestwie, nie podlegając obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach wynagrodzenia za prace w tych latach otrzymał Pan od brytyjskiego pracodawcy (opcje na akcje uprawniające do zakupu akcji firmy macierzystej pracodawcy. W roku 2024 zamieszkał Pan w Polsce i został rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Chce Pan wykorzystać prawo do zakupu akcji i sprzedać uzyskane w ten sposób akcje na giełdzie w USA. Siedziba spółki, której akcje będzie Pan zbywał, znajduje się w USA. Akcje nie są związane z majątkiem nieruchomym. Podatek w Wielkiej Brytanii jest zapłacony w związku z uzyskaniem opcji w ramach wynagrodzenia za pracę w latach 2013-2023, i realizacją opcji i otrzymaniem akcji po cenie niższej niż wartość rynkowa. Różnica między wartością rynkową otrzymanych akcji a kosztem nabycia ich przez realizację opcji uzyskanych w ramach wynagrodzenia za zatrudnienie jest uznane przez Wielką Brytanię jako dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii i podlega w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

W Pana sprawie należy uwzględnić postanowienia Umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178; dalej: umowa polsko-amerykańska), ponieważ osiągnie Pan przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.

W myśl art. 14 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Na podstawie art. 14 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Użyte w umowie polsko-amerykańskiej określenie „zyski kapitałowe” – stosownie do art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej: – jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony (...).

Z analizy zapisów umowy polsko-amerykańskiej wynika zatem, że przychody z kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Odnośnie natomiast możliwości zaliczenia na poczet podatku należnego w Polsce podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii, stwierdzam co następuje.

Ustawodawca przewidział uprawnienie podatników o których mowa w art. 3 ust. 1, na których ciąży obowiązek opodatkowania w Polsce dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 uzyskanych poza terytorium Polski, prawo do odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

I tak po myśli art. 30b ust. 5a cyt. ustawy:

W myśl natomiast ust. 5b wskazanego powyżej przepisu:

W tym miejscu należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie występują dwa różne zdarzenia podatkowe, które są odmiennie traktowane, tj. nabycie akcji (realizacja opcji) oraz zbycie akcji. Nabycie akcji (realizacja opcji) podlegało opodatkowaniu – jak Pan wskazał – w Wielkiej Brytanii. W Polsce opodatkowaniu będzie podlegał dochód ze sprzedaży akcji. Nie dochodzi w tej sytuacji do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Zatem w niniejszej sprawie nie mają zastosowania omówione powyżej mechanizmy odliczenia. Należy bowiem zauważyć, że w Wielkiej Brytanii zapłacił Pan podatek od nabycia akcji, a w Polsce będzie płacił podatek od zbycia akcji.

Zatem stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Przedmiotem Pana wątliwośći jest również kwestaia kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy :

W myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie – wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1db ww. ustawy :

Biorąc pod uwagę powyższe w świetle art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, ma Pan możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji wartości przychodu z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 uznano za nieprawidłowe.

Odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji podatku dochodowego zapłaconego w Wielkiej Brytanii w związku z objęciem akcji należy wskazać na przepis art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Biorąc pod uwagę powyższe, przy zbyciu akcji przez Pana kosztem uzyskania przychodu nie będzie mógł być w szczególności podatek dochodowy, który został zapłacony w Wielkiej Brytanii w związku z objęciem akcji.

Zatem stanowisko Pana w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Tutejszy Organ nie może odnieść się do Pana wyliczeń ponieważ nie jest to przedmiotem interpretacji. Wyjaśnić należy, że wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tutejszy organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też tutejszy organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).