Interpretacja indywidualna z dnia 12 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.300.2024.2.AKR

Możliwość złożenia zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem jachtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości złożenia zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem jachtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 sierpnia 2024 r. (wpływ 1 sierpnia 2024 r. oraz 6 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem planowanej przez Pana działalności jest organizowanie rejsów stażowych (obowiązek dla przyszłych sterników) oraz szkoleniowych przy wykorzystaniu własnego jachtu.

Dnia 8 lutego 2024 r., złożył Pan aktualizację deklaracji VAT-R. Zakreślił Pan poz. 30 części C. Jednocześnie zarejestrował się Pan do transakcji unijnych, tj. poz. 59 części C. Dokument od samego początku był błędnie wypełniony. Miała być tylko rejestracja do transakcji unijnych.

Mając na uwadze kupno jachtu za granicą (Grecja, Chorwacja, Włochy) myślał Pan, że VAT rozliczy na zasadzie, naliczam i odliczam całość w deklaracji VAT UE, co w przypadku jachtów jest możliwe.

Informacja, że na podstawie deklaracji VAT-8, musi Pan zapłacić należny VAT od transakcji kupna jachtu od podmiotu unijnego (Chorwacja), spowodowała w zasadzie bankructwo Pana firmy. Aby nie blokować konta bankowego, wziął Pan kredyt i w ten sposób uregulował Pan należny VAT.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Nabyty jacht, przedmiot wniosku, nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zamierza Pan między innymi, współpracować z firmą, której siedzibą są Stany Zjednoczone Ameryki, więc zdarzy się sprzedaż ze stawką VAT NP.

Podmiot unijny, od którego jacht został nabyty, jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i otrzymał Pan od niego fakturę VAT z tytułu nabycia przedmiotowego jachtu.

Nabyty od podmiotu unijnego (Chorwacja) jacht, był przetransportowany na Pana rzecz z terytorium Chorwacji, na terytorium Polski.

Zgodnie z przyjętym planem, po dopełnieniu niezbędnych formalności i dokończeniu prac remontowych, realizowanych Pana własnym sumptem, zamierza Pan świadczyć usługi organizowania rejsów stażowych i szkoleniowych, przy wykorzystaniu własnego jachtu, w początkowym okresie, w Chorwacji.

Nabyty jacht jest używany i nie stanowi nowego środka transportu, zgodnie z art. 2 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Od momentu odwieszenia działalności, do końca lutego 2024 r., był Pan czynnym podatnikiem VAT:

-składał Pan deklaracje i pliki JPK wraz z rejestrem VAT,

-nie wystawiał Pan faktur sprzedażowych,

-odliczał Pan VAT naliczony,

-nie uiszczał Pan VATu należnego.

W marcu 2024 r., nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru i został wykazany należny VAT (deklaracja VAT-8), po błędnie wypełnionym druku VAT-R.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 sierpnia 2024 r.)

Czy w zaistniałej sytuacji, możliwe jest złożenie ze wsteczną datą aktualizacji druku VAT-R, gdzie dalej pozostaje Pan jako czynny podatnik VAT, a tym samym czy ma Pan możliwość odliczenia podatku VAT od zakupionego jachtu, na zasadzie WNT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 1 sierpnia 2024 r.)

Pana zdaniem, błąd popełniony w deklaracji VAT-R uniemożliwił rozliczenie zakupu w ramach WNT i musiał Pan opłacić podatek VAT należny z tytułu nabycia jachtu. To z kolei, uniemożliwiło Panu planowaną realizację otwartej działalności.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz treść przepisów prawa podatkowego, powinno przysługiwać Panu prawo do złożenie, ze wsteczną datą aktualizacji druku VAT-R, gdzie dalej pozostaje Pan czynnym podatnikiem VAT, a tym samym może Pan odliczyć podatek VAT, od zakupionego jachtu, na zasadzie WNT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 10 lit. b ustawy:

Na podstawie natomiast art. 9 ust. 1 ustawy:

Wskazać należy, że z brzmienia art. 9 ust. 1 ustawy wynika, że po pierwsze, podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel (na rzecz tego podmiotu ma być dokonana dostawa), a po drugie towary te w wyniku dokonanej dostawy mają zostać wysłane lub przetransportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego. Przy czym, pozostaje bez znaczenia, kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Treść przepisu nie wskazuje również jednoznacznie, w jakim terminie ta wysyłka musi się odbyć.

Dodatkowo, transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy pod warunkiem, że nabywcą towarów transportowanych z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego kraju członkowskiego jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy:

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że w rozumieniu ustawy o VAT podatnikami mogą być osoby prawne, osoby fizyczne jak również jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Natomiast podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Według art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy:

Według art. 86 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Zatem podatnicy zwolnieni z VAT, chcący zrezygnować ze zwolnienia, są zobowiązani są do złożenia zgłoszenia (lub aktualizacji) w ściśle określonych terminach. Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje rezygnacji ze zwolnienia z datą wsteczną.

Natomiast na mocy art. 97 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 97 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

W tym miejscu należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej przez Pana działalności jest organizowanie rejsów stażowych (obowiązek dla przyszłych sterników) oraz szkoleniowych przy wykorzystaniu własnego jachtu.

Dnia 8 lutego 2024 r. złożył Pan aktualizację deklaracji VAT-R. Zakreślił Pan poz. 30 części C. Jednocześnie zarejestrował się Pan do transakcji unijnych, tj. poz. 59 części C. Dokument od samego początku był błędnie wypełniony. Miała być tylko rejestracja do transakcji unijnych.

Nabył Pan jacht od podmiotu unijnego (Chorwacja). Podmiot unijny jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i otrzymał Pan od niego fakturę VAT z tytułu nabycia przedmiotowego jachtu. Nabyty od podmiotu unijnego (Chorwacja) jacht, był przetransportowany na Pana rzecz z terytorium Chorwacji na terytorium Polski.

Przedmiotowy jacht nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zamierza Pan między innymi, współpracować z firmą, której siedzibą są Stany Zjednoczone Ameryki, więc zdarzą się sprzedaże ze stawką VAT NP.

Od momentu odwieszenia działalności, do końca lutego 2024 r., był Pan czynnym podatnikiem VAT składał Pan deklaracje i pliki JPK wraz z rejestrem VAT i odliczał Pan VAT naliczony. Nie wystawiał Pan faktur sprzedażowych oraz nie uiszczał Pan VATu należnego.

W marcu 2024 r., nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru i został wykazany należny VAT (deklaracja VAT-8), po błędnie wypełnionym druku VAT-R.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii złożenia z wsteczną datą aktualizacji druku VAT-R, gdzie dalej pozostaje Pan jako czynny podatnik VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tyłu wewnątrzwspólnotowego nabycia jachtu.

Jak wskazano powyżej, ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Okoliczności przedstawione w opisie sprawy wskazują, że w analizowanej sprawie, pomimo formalnego braku rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, tj. w związku z błędnym wskazaniem przez Pana w formularzu VAT-R, że będzie Pan korzystał ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, nie miał Pan prawa do wyboru tego zwolnienia. Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy, transakcję nabycia jachtu, od początku zamierzał Pan rozliczyć jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (jachtu). Zatem, od samego początku powinien Pan być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru – jachtu – w marcu 2024 r. otrzymał Pan od sprzedawcy fakturę. Złożył Pan deklaracje i pliki JPK.

Powyższe okoliczności wskazują, że w analizowanej sprawie, Wnioskodawca od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej powinien być czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże – z uwagi na błąd – nie zostało złożone prawidłowo wypełnione zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Tym samym, nie zostały prawidłowo wypełnione obowiązki rejestracyjne, o których mowa w art. 96 ust. 1 oraz art. 97 ust. 1 ustawy.

Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym m.in. brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika.

Planuje Pan złożyć aktualizację druku VAT-R, wskazując, że będzie Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zaznaczyć należy, że zgłoszenie aktualizacyjne powinno zawieraćfaktyczną datę rozpoczęcia prowadzenia działalności i okres, za jaki będzie składana pierwsza deklaracja podatkowa. W stosunku do nabycia jachtu wykazał Pan w deklaracji podatkowej podatek naliczony i należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (jachtu) i uiścił Pan podatek VAT wykazany w deklaracji VAT-8.

Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru – jachtu, za okres, w którym – przez Pana błąd – nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Stwierdzić należy, że skoro od momentu nabycia jachtu, jednak przed dniem złożenia przez Pana poprawnego zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R (w którym w ramach korekty wskaże Pan, że nie ma prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 13 ust. 1 lub 9 ustawy), wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (jachtu) dokonane było w celu wykonywania przez Pana czynności opodatkowanych oraz wykazał Pan kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru – jachtu – w deklaracji podatkowej, to będzie przysługiwać Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z dokonanym nabyciem przedmiotowego jachtu.

Wskazać należy, że to organ podatkowy właściwy dla Pana decyduje ostatecznie o sposobie i podstawach do rejestracji podatników jako VAT czynnych.

Podsumowując, stwierdzić należy, że realizacja prawa do odliczenia podatku VAT może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez Pana statusu czynnego podatnika podatku VAT. Zatem, w sytuacji, gdy złoży Pan aktualizację druku VAT-R i zostanie Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (jachtu), pod warunkiem wykorzystywania przedmiotowego jachtu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przy czym, to organ podatkowy decyduje w jaki sposób dokona rejestracji Pana jako czynnego podatnika podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).