Interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.347.2024.2.DT

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci z poprzedniego związku we wspólnym rozliczeniu rocznym małżonków.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2024 r. (wpływ 2 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2019 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim z (…). Z tego związku ma Pani jedno małoletnie dziecko – D ur. w dniu (…) 2019 r. Ma Pani również troje dzieci z poprzednich związków. Najstarsza córka A ma 19 lat i uczęszcza do klasy maturalnej. Jej ojciec jest pozbawiony władzy rodzicielskiej. Dwie kolejne córki: B i C mają 12 lat i pochodzą z nieformalnego związku. Ich ojciec nie płaci na nie alimentów, nie pracuje, pobiera rentę socjalną, która nie podlega opodatkowaniu.

Wniosek dotyczy lat 2020, 2021, 2022, 2023. Przez cały ten okres między Panią a mężem istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. W tym okresie Pani i Pani mąż podlegaliście na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W stosunku do Pani oraz do Pani męża nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym, ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Taki stan istniał przez cały okres objęty wnioskiem.

W okresie objętym wnioskiem Pani nie pracowała, nie miała zawartej umowy zlecenia ani nie prowadziła działalności gospodarczej. Pani mąż uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Z otrzymywanej pensji Pani mąż utrzymuje 6-osobową rodzinę. Obowiązki rodzicielskie, opiekę i utrzymanie wszystkich dzieci Pani mąż dzieli z Panią, mimo że nie ma praw rodzicielskich do pozostałej trójki dzieci, nie przysposobił ich.

Pani i Pani mąż dokonujecie wspólnego rozliczenia dochodów, w oparciu o art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzystacie z ulgi prorodzinnej tylko na jedno wspólne dziecko.

Ponadto w piśmie z (…) 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy, odpowiadając na wezwanie organu w następujący sposób:

1.czy Sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad Pani małoletnimi dziećmi B i C obojgu rodzicom, czy też powierzył ją Pani, ograniczając przy tym władzę rodzicielską ich ojcu do określonych obowiązków i uprawnień, jeśli tak, to jakich?

Odpowiedź: Oboje rodziców mają pełną władzę rodzicielską nad małoletnimi dziećmi: B i C.

2.czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek ojciecmałoletnich córek B i C wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do ww. dzieci,np. dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, wykonywał pieczę nad osobą i majątkiem dziecka, ponosił koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?

Odpowiedź: W całym okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec małoletnich córek: B i C nie wykonywał władzy rodzicielskiej, tzn. nie dbał o prawidłowy rozwój dzieci, nie kształtował ich właściwych zachowań, nie rozwijał ich zainteresowań, nie wykonywał pieczy nad majątkiem dzieci, nie ponosił kosztów związanych z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci, nie wykazywał zainteresowania ich wychowaniem, nie troszczył się o ich rozwój psychiczny i fizycznym, nie brał udziału w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, czy leczeniem. Ojciec dzieci sporadycznie spotyka się z córkami, nie płaci alimentów. Alimenty płacone są przez Fundusz Alimentacyjny. Wszystkie koszty związane z utrzymaniem dzieci ponosi Pani i Pani mąż.

3.czy w okresie, którego dotyczy wniosek, została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad Pani małoletnimi dziećmi B i C w związku z którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek opiekę nad dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Nigdy sąd nie orzekał opieki naprzemiennej.

4.czy wszystkie córki mieszkały/mieszkają z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek? Prosimy o wskazanie miejsc zamieszkania dzieci w rozumieniu art.26 Kodeksu cywilnego.

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, wszystkie Pani córki mieszkały razem z Panią pod adresem: (…) .

5.od kiedy i na jakiej podstawie ojciec A jest pozbawiony władzy rodzicielskiej?

Odpowiedź: Ojciec Pani córki A został pozbawiony władzy rodzicielskiej na podstawie wyroku Sądu Okręgowego z dnia (…) 2009 r. sygn. akt (…) orzekającego rozwód.

6.jaka jest data urodzenia córki A ?

Odpowiedź: A urodziła się (…) 2005 r.

7.czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania, Pani córka A osiągnęła dochód? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie w jakiej wysokości oraz wskazanie źródła dochodu (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, przychody z art. 30b, przychody zwolnione z art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152)?

Odpowiedź: W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania, Pani córka A nie osiągała żadnego dochodu.

8.czy Pani córka A wstąpiła w związek małżeński?

Odpowiedź: Pani córka A nie wstąpiła w związek małżeński.

9.czy ustaliła Pani z ojcami dzieci proporcję, według której dokona Pani/zamierza dokonać rozliczenia ulgi prorodzinnej na dzieci?a jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się/zgadzają się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dziecko?

Odpowiedź: Nie ustalała Pani z ojcem A proporcji, według której zamierzała dokonać rozliczenia ulgi prorodzinnej, gdyż jest on pozbawiony władzy rodzicielskiej, jest zadłużony alimentacyjnie, za co odbywał karę pozbawienia wolności. Podobnie z ojcem B i C, w tym okresie czasu nie wykazywał żadnego dochodu, ma jedynie rentę socjalną. Ojcowie dzieci zgadzają się na dokonanie odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dzieci.

10.czy ojciec A wykonywał/wykonuje w stosunku do pełnoletniej córki ciążący na nim obowiązek alimentacyjny?

Odpowiedź: Ojciec A nie płaci alimentów. Nie utrzymuje z nią żadnego kontaktu od 13 lat. Ostatni raz córka miała z nim kontakt w wieku 6 lat.

11.czy w okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, Pani córka A uczyła się/uczy się/będzie się uczyć w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem A uczyła się w Liceum.

12.czy w okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani dzieci, o których mowa we wniosku mają zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy rozliczając się wspólnie z mężem, Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi prorodzinnej na dzieci z poprzednich związków?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 29 lipca 2024 r.)

Wnioskodawczyni uważa, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci z poprzednich związków. W latach 2020, 2021, 2022 i 2023 Wnioskodawczyni pozostawała wraz z mężem w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro jednemu z małżonków przysługuje ulga prorodzinna to nie ma podstaw, by nie mogła z niej skorzystać Wnioskodawczyni, składając wspólne z mężem zeznanie podatkowe i odliczając ulgę na dzieci z poprzednich związków małżonki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W myśl art. 6 ust. 8 omawianej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:

Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(…) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (…).”

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej - wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Idąc dalej, na mocy przepisu art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, według art. 6 ust 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl zacytowanych przepisów, warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego jako:

Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo żądać dostarczenia tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć.

Z ww. ustawy wynika, że rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba, że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Zakres obowiązku alimentacyjnego rodziców wobec dzieci zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego.Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp.

Art. 133 § 1 powołanego Kodeksu stanowi natomiast, że:

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych uprawnionymi do skorzystania z ulgi prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dzieci pełnoletnich, do ukończenia 25. roku życia, które uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, i w roku podatkowym nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, są podatnicy utrzymujący te dzieci, w związku z wykonywaniem przez nich, nawet przymusowo – zgodnie z Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym – obowiązku alimentacyjnego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 2019 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim z (…). Z tego związku ma Pani jedno małoletnie dziecko. Ma Pani także troje dzieci z poprzednich związków. Najstarsza córka A ma 19 lat, (…) 2023 r. stała się pełnoletnia. Jej ojciec jest pozbawiony władzy rodzicielskiejna podstawie wyroku Sądu Okręgowego z dnia (…) 2009 r. sygn. akt (…) orzekającego rozwód. Ojciec A nie płaci alimentów. Nie utrzymuje z nią żadnego kontaktu od 13 lat. Ostatni raz córka miała z nim kontakt w wieku 6 lat. W okresie objętym wnioskiem A uczyła się w liceum, nie wstąpiła w związek małżeński, nie osiągała żadnego dochodu.

Dwie kolejne córki: B i C mają 12 lat i pochodzą z nieformalnego związku. Ich ojciec nie płaci na nie alimentów. Alimenty płacone są przez Fundusz Alimentacyjny. W całym okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec małoletnich córek B i C nie wykonywał władzy rodzicielskiej, tzn. nie dbał o prawidłowy rozwój dzieci, nie kształtował ich właściwych zachowań, nie rozwijał ich zainteresowań, nie wykonywał pieczy nad majątkiem dzieci, nie ponosił kosztów związanych z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci, nie wykazywał zainteresowania ich wychowaniem, nie troszczył się o ich rozwój psychiczny i fizycznym, nie brał udziału w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, czy leczeniem. Ojciec dzieci sporadycznie spotyka się z córkami. Wszystkie koszty związane z utrzymaniem dzieci ponosi Pani i Pani mąż. Opiekę nad dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Nigdy sąd nie orzekał opieki naprzemiennej.

W okresie, którego dotyczy wniosek, wszystkie Pani córki mieszkały razem z Panią. Nie ustalała Pani z ojcem A proporcji, według której zamierzała dokonać rozliczenia ulgi prorodzinnej, gdyż jest on pozbawiony władzy rodzicielskiej, jest zadłużony alimentacyjnie, za co odbywał karę pozbawienia wolności. Podobnie z ojcem B i C, w tym okresie ojciec dzieci nie wykazywał żadnego dochodu, miał jedynie rentę socjalną.

Wniosek dotyczy lat 2020, 2021, 2022, 2023. Przez cały ten okres między Panią a mężem istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. W tym okresie Pani i Pani mąż podlegaliście na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W stosunku do Pani, Pani męża oraz dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym, ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie objętym wnioskiem Pani nie pracowała, nie miała zawartej umowy zlecenia ani nie prowadziła działalności gospodarczej. Pani mąż uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Z otrzymywanej pensji Pani mąż utrzymuje 6-osobową rodzinę. Obowiązki rodzicielskie, opiekę i utrzymanie wszystkich dzieci Pani mąż dzieli z Panią, mimo że nie ma praw rodzicielskich do pozostałej trójki dzieci, nie przysposobił ich. Pani i Pani mąż dokonujecie wspólnego rozliczenia dochodów, w oparciu o art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzystacie z ulgi prorodzinnej tylko na jedno wspólne dziecko.

Odnosząc się do powyższego uznać należy, że w sytuacji, kiedy rodzic dziecka nie uzyskuje dochodów, a małżonkowie dokonują wspólnego rozliczenia, rodzic ten będzie miał prawo do odliczenia ulgi na dziecko, ponieważ podatek jest określany na imię obojga. Tym samym, odliczenie będzie dokonane od podatku obliczonego na imię obojga małżonków. Wynika to z przepisu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa – w odniesieniu do Pani małoletnich córek B i C – uznać należy, że skoro to Pani sprawowała faktycznie stałą władzę rodzicielską, tzn. podejmowała wszelkie decyzje dotyczące córek w każdej sferze ich życia i ciężar wychowania małoletnich dzieci spoczywał wyłącznie na Pani, córki cały czas mieszkają z Panią, a ich ojciec ma z nimi sporadyczny kontakt, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej , wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za lata 2020, 2021, 2022 i 2023.

Natomiast, w kwestii skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej na pełnoletnią obecnie córkę należy ponownie wskazać, że jednym z wymogów warunkujących dokonywanie odliczeń wynikających z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ramach omawianej ulgi jest utrzymywanie pełnoletnich dzieci w związku z wykonywaniem, nawet przymusowo obowiązku alimentacyjnego.

Z uwagi na powyższe, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, a w szczególności tego, że ojciec A nie utrzymywał z nią żadnego kontaktu od 13 lat, jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, nie wykonywał w stosunku do pełnoletniej córki ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za lata 2020, 2021, 2022 i 2023.

W konsekwencji,może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej na córki z poprzednich związków przy wspólnym rozliczeniu z małżonkiem za lata 2020, 2021, 2022 i 2023. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że Pani małżonek nie jest rodzicem dzieci, a Pani nie uzyskała w latach 2020 – 2023 dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej, ponieważ we wspólnym rozliczeniu małżonków podatek jest określany na imię obojga. Tym samym, odliczenie będzie dokonane od podatku obliczonego na Panią i męża.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie wniosku, tj. zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).