Interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.478.2024.1.KD

Opodatkowanie przychodów z najmu mieszkania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z najmu mieszkania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wraz z małżonkiem, (…), jest Pani właścicielem mieszkania w bloku, w (…). W akcie notarialnym dotyczącym zakupu lokalu jako nabywcy wskazana jest Pani z mężem, jako osoby prywatne. Mieszkanie docelowo przeznaczone jest na potrzeby Pani rodziny (ma Pani troje pełnoletnich dzieci, a dwoje jest jeszcze w trakcie nauki). W mieszkaniu czasowo mieszkają dzieci, a w czasie, gdy żadne z nich tam nie mieszka, mieszkanie wynajmuje Pani w ramach najmu prywatnego na okresy dłuższe (ok. roku) i krótsze (od jednego do kilku dni). Pierwszy wynajem miał miejsce w 2022 r. Wynajmowanie przez Panią mieszkania nie ma zatem charakteru ciągłego. Wynajmując mieszkanie na krótsze okresy, korzysta Pani z pośrednictwa platformy (...), która pobiera prowizje, rozlicza rezerwacje i przelewa wypłaty na Państwa wspólne konto. Nie korzysta Pani z usług firm pośredniczących w najmie. Nie zatrudnia Pani pracowników. Wszelkie działania związane z najmem krótkoterminowym wykonuje Pani osobiście, przy wsparciu męża. Z najmem mieszkania nie są powiązane usługi, takie jak: usługi hotelowe, prowadzenie recepcji, dostarczanie gościom posiłków, usługi sprzątania w czasie pobytu gości, itp. Osiągnięte zyski przeznacza Pani na pokrycie kosztów utrzymania mieszkania i uzupełnienie budżetu domowego. Pani i Pani małżonek jesteście zatrudnieni na podstawie umów o pracę, z tego tytułu rozliczają Państwo podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-37) i nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej. Z tytułu wynajmu prywatnego mieszkania uzyskali Państwo przychody: w roku 2022 – 24 880,47 zł, w roku 2023 – 28 800,00 zł. Roczne przychody z wynajmu nie przekroczyły kwoty 100 000 zł. Od przychodów opłaca Pani co miesiąc zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 8,5% na mikrorachunek. Corocznie rozlicza Pani podatek od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).

Pytanie

Czy przychody za wynajem krótkoterminowy prywatnego mieszkania (rozliczony za pośrednictwem (...)) prawidłowo traktuje Pani jako wynajem prywatny bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej i czy prawidłowo rozlicza go Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym (8,5% przychodu) i czy nadal tak może go Pani traktować i rozliczać?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do traktowania przedstawionego wynajmu krótkoterminowego jako tzw. wynajmu prywatnego bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej. Prawidłowo rozlicza go Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym (8,5% przychodu) i nadal tak może Pani wynajem krótkoterminowy traktować i rozliczać. Stanowisko opiera Pani o zapisy art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), w której jako odrębne określa się źródła przychodów z: pozarolniczej działalność gospodarczej (pkt 3) oraz najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6) oraz artykuł 5a pkt 6, który zawiera definicję pojęcia działalności gospodarczej.

Według Pani nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podejmowane przez Panią działania w ramach wynajmu krótkoterminowego. Te działania mają na celu zwyczajowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb Pani i Pani rodziny. Pani i mąż nie prowadzicie działalności gospodarczej, podstawowymi źródłami utrzymania są dochody osiągane z umów o pracę. Przychody osiągnięte z najmu krótkoterminowego prywatnego mieszkania powinny być potraktowane jako najem prywatny bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej i rozliczone ryczałtem (8,5%). Opiera się Pani o zapisy art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776), który mówi, że „osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Swoje stanowisko opiera Pani na uchwale sędziów NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FSP 1/21, w której stwierdzono, że „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.” Sugerowała się Pani również pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.754.2022.1.MST - „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – najem”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

·wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie tego składnika zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do uchwały NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21:

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wraz z małżonkiem, jest Pani właścicielem mieszkania. W akcie notarialnym dotyczącym zakupu lokalu jako nabywcy wskazana jest Pani z mężem, jako osoby prywatne. Mieszkanie docelowo przeznaczone jest na potrzeby Pani rodziny (ma Pani troje pełnoletnich dzieci, a dwoje jest jeszcze w trakcie nauki). W mieszkaniu czasowo mieszkają dzieci, a w czasie, gdy żadne z nich tam nie mieszka, mieszkanie wynajmuje Pani w ramach najmu prywatnego na okresy dłuższe (ok. roku) i krótsze (od jednego do kilku dni). Pierwszy wynajem miał miejsce w 2022 r. Wynajmowanie przez Panią mieszkania nie ma zatem charakteru ciągłego. Wynajmując mieszkanie na krótsze okresy, korzysta Pani z pośrednictwa platformy (...), która pobiera prowizje, rozlicza rezerwacje i przelewa wypłaty na wspólne konto. Nie zatrudnia Pani pracowników. Wszelkie działania związane z najmem krótkoterminowym wykonuje Pani osobiście, przy wsparciu męża. Z najmem mieszkania nie są powiązane usługi, takie jak: usługi hotelowe, prowadzenie recepcji, dostarczanie gościom posiłków, usługi sprzątania w czasie pobytu gości, itp. Osiągnięte zyski przeznacza Pani na pokrycie kosztów utrzymania mieszkania i uzupełnienie budżetu domowego. Pani i Pani małżonek jesteście zatrudnieni na podstawie umów o pracę, z tego tytułu rozliczają Państwo podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-37) i nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej. Z tytułu wynajmu prywatnego mieszkania uzyskali Państwo przychody: w roku 2022 – 24 880,47 zł, w roku 2023 – 28 800,00 zł. Roczne przychody z wynajmu nie przekroczyły kwoty 100 000 zł. Od przychodów opłaca Pani co miesiąc zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 8,5% na mikrorachunek. Corocznie rozlicza Pani podatek od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).

Na podstawie zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego oraz opisu sprawy, stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu najmu mieszkania kwalifikują się do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu mieszkania na zasadach najmu prywatnego należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania przychodów z tytułu najmu na zasadach wskazanych we wniosku będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie, określone w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, kwota przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, wynosi 200 000 zł.

Zatem, stanowisko Pani, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Ponieważ stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest Pani, wyjaśniam, że ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej zaznaczam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).