Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.304.2024.2.AP

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lipca 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od (...) 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma opodatkowania to podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracuje lub planuje współpracować z wieloma podmiotami zarejestrowanymi w Polsce, w Unii Europejskiej oraz innych krajach, w tym w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Na mocy przedmiotowych umów, Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia na rzecz tych Kontrahentów usług z zakresu IT:

a)Tworzenia oprogramowania klienckiego, oprogramowania serwerowego, oprogramowania stron i systemów internetowych w oparciu o technologie (...) i inne,

b)Audytu i code review pracy pozostałych programistów,

c)Doradztwa w zakresie optymalnego doboru narzędzi niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych,

d)Tworzenia dokumentacji realizowanych zadań informatycznych,

e)W razie konieczności innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych, w tym zarządzania serwerami, hostingiem, domenami, systemami kontroli wersji oraz wdrażania stron internetowych na serwer klienta.

Zgodnie z postanowieniami umów Wnioskodawca z chwilą utrwalenia danego utworu przenosi na konkretnego Kontrahenta bezwarunkowo całość majątkowych praw autorskich do utworu wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, co następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworu następuje w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.

Wnioskodawca osiągał i osiąga zatem dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Wnioskodawca również w tym przypadku, z chwilą utrwalenia utworu przenosi na Kontrahenta bezwarunkowo całość majątkowych praw autorskich do utworów wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworów następuje w ramach wynagrodzenia za wykonanie usług. Wnioskodawca zatem skutecznie dokonuje zbycia autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahenta i osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Wnioskodawca, w ramach własnej działalności gospodarczej, świadczy usługi wymiennie na rzecz podmiotów na analogicznych zasadach. W praktyce, Wnioskodawca wykonując obowiązki umowne wobec podmiotów, od początku trwania współpracy z nimi, zajmuje się tworzeniem, modyfikacją, ulepszaniem oprogramowania w technologii (...) w oparciu o cele biznesowe klienta Kontrahenta.

Wnioskodawca odpowiada za komunikację oraz ustalanie zadań koniecznych do spełnienia określonych celów dopasowując narzędzie oraz konkretne rozwiązanie w oparciu o swoją dotychczasową wiedzę oraz stale poszerzając zasoby swojej wiedzy.

Wnioskodawca ulepsza i modyfikuje nowy serwis – sklep internetowy, bądź stronę internetową klienta lub ulepsza i modyfikuje nowe oprogramowanie klienckie, bądź oprogramowanie serwerowe. Decyzje dotyczące wykorzystywanych technologii oraz rozwiązań, a także ich wdrożenia, po zapoznaniu się z wymaganiami klienta, leżały i leżą w gestii Wnioskodawcy. Modyfikacje i ulepszenia odbywają się w oparciu o materiały dostarczone przez klienta w formie plików graficznych, opisu wymagań oraz innych niezbędnych materiałów. Dobór narzędzi, technologii, bibliotek oraz konkretnych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Do obowiązków Wnioskodawcy należy implementacja, tworzenie własnych rozwiązań, dokonywanie modyfikacji już istniejących i ich usprawnianie.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności systemu.

Wnioskodawca zatem samodzielnie i w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej wytwarza programy komputerowe – nowe funkcjonalności, kody, interfejsy, algorytmy które następnie są implementowane do oprogramowania Kontrahenta, który następnie w ten sposób jest rozwijany i ulepszany.

Rozwijanie polega na tworzeniu zupełnie nowych funkcjonalności od zera, a czasem odbywa się poprzez dodawanie funkcjonalności do istniejących już funkcjonalności. Rozwijanie serwisu następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem, który nie zawiera licencji wyłącznej na rzecz Wnioskodawcy do korzystania z tego oprogramowania. Podkreślić jednak trzeba, iż Wnioskodawca rozwija je wytwarzając nowe funkcjonalności (kody, interfejsy) – programy komputerowe, a więc utwory chronione w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca zatem samodzielnie tworzy programy komputerowe (oprogramowanie serwisu/strony internetowej) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów, interfejsów, algorytmów).

Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt.

Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wnioskodawca nie korzysta przy tym z wyników czyjejś działalności twórczej. Wnioskodawca nieustannie zdobywa nową wiedzę i pogłębia ją, a to poprzez: uczęszczanie na kursy, szkolenia, czy też wymieniając się wiedzą z innymi programistami.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe to osobne utwory – interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Kontrahenta, odbywają się na podstawie umowy zawartej z tym Kontrahentem.

Współpracując z ww. podmiotami Wnioskodawca jest niezależnym wykonawcą. Wnioskodawca zachowuje pełną samodzielność wynikającą z zawodowego charakteru świadczonych przez siebie usług oraz nie podlega merytorycznemu kierownictwu, bądź nadzorowi Kontrahenta. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody powstałe u Kontrahenta i jego klientów lub osób trzecich na skutek niewykonywania lub nienależytego wykonania zobowiązań umownych. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu i czasie świadczenia usług.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Kontrahenta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Kontrahenta są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Kontrahenta w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych, w omówiony sposób, programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Kontrahenta, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki takie jak:

1.wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, monitor, peryferia, dyski przechowywania danych) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia oprogramowania i testowania go,

2.wydatki na licencje na oprogramowanie do pracy– są to wydatki na niezbędne narzędzia służące do programowania,

3.wydatki na oprogramowanie wykorzystujące chmurę do swojego działania – są to wydatki niezbędne do programowania oraz przechowywania, archiwizowania lub testowania oprogramowania,

4.wydatki na usługi telekomunikacyjne, a konkretnie usługi telefonii komórkowej – są to wydatki na niezbędne usługi do komunikacji z Kontrahentem oraz wykorzystywane podczas wytwarzania oprogramowania (stron i sklepów internetowych), a dokładniej do przystosowania oprogramowania do wykorzystywania w konkretnych warunkach (np. korzystając z Internetu mobilnego, który ma inne właściwości niż stacjonarny),

5.wydatki eksploatacyjne samochodu oraz na ratę leasingową samochodu osobowego, a także jego ubezpieczenie – są to wydatki, które mogą być niezbędne do świadczenia niektórych z ww. usług; w podpisanych umowach może znaleźć się zapis o tym, że na wezwanie Kontrahenta Wnioskodawca zobowiązany stawić się w siedzibie Kontrahenta; samochód służy jako środek transportu między miejscem zamieszkania Wnioskodawcy, a siedzibą Kontrahenta; Wnioskodawca zaznaczył przy tym, że koszty rat leasingowych nie są obecnie ponoszone i dotyczą jedynie możliwości poniesienia tych kosztów w przyszłości.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Kontrahenta – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych (oprogramowania serwisu).

Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o której mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej (oprogramowania).

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany w roku 2024 z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanych umów z Kontrahentem z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z Kontrahentami również w latach następnych (tj. w roku 2025 i w latach kolejnych) na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy z podmiotami i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie

Wyjaśniając, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że w tym roku pracował przy rozwoju kilku sklepów internetowych. Prace te obejmowały ich rozwój funkcjonalności z obrębu: strony głównej, podstrony kolekcji, podstrony produktu, podstrony zwykłej, koszyka zakupowego, strony składania zamówienia. Prace te były wykonywane w celu zwiększenia konwersji, świadomości użytkownika oraz sprzedaży, czyli wpływały bezpośrednio na przychody konkretnego klienta.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace obejmowały zarówno prace wpływające na sprzedaż internetową (prace w obrębie strony internetowej oraz procesu zakupowego) oraz na sprzedaż stacjonarną, poprzez jej usprawnianie oraz ulepszanie procesu wewnątrz firmy.

Wnioskodawca zauważył, że przedmiotem wniosku są również lata przyszłe, a stan faktyczny przedstawia się jak niżej:

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracuje lub planuje współpracować z wieloma podmiotami zarejestrowanymi w Polsce, w Unii Europejskiej oraz innych krajach w tym w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Zatem opis programów komputerowych może zawierać tylko stan na dziś, gdyż Wnioskodawca planuje rozszerzać swoją działalność i podejmować współpracę z wieloma, nieznanymi sobie na chwilę obecną podmiotami.

Jednocześnie ma świadomość, że interpretacja podatkowa dotyczy podejmowanych przez Wnioskodawcę działań zawartych we wniosku, stanowiących katalog zamknięty.

Wnioskodawca potwierdził, że wszystkie wymienione „oprogramowania” to programy komputerowe, podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy.

Wnioskodawca potwierdził, że rezultatem pracy jest dokumentacja projektowa rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach tej dokumentacji nie powstaje zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu.

Dokumentacja, zależnie od konkretnego przypadku zawiera: szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikację programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikację struktury danych, specyfikację algorytmów, zbiór komend i instrukcji dla innych programistów, korzystających z efektów pracy, by mogli korzystać z dostarczonego przez Wnioskodawcę rozwiązania.

Programy komputerowe, które Wnioskodawca stworzył w 2024 r. dotyczyły ulepszenia i modyfikacji serwisu oraz modyfikacji oprogramowania klienckiego. Funkcją programów komputerowych jest umożliwienie dokonywania zakupów przez Internet. Zmiany dotyczyły usprawniania procesu zakupowego, poprawy i usprawniania narzędzi do analizy danych uzyskanych o użytkownikach tego serwisu ze szczególnym uwzględnieniem ścieżki użytkownika i procesu zakupowego.

W okresie wskazanym we wniosku Wnioskodawca stworzył, korzystając z kilku języków znaczników oraz języków programowania (...), kod programistyczny funkcjonalności odpowiadającej za wyżej wymienione elementy. Wytworzony kod programistyczny wprowadzał nowe funkcjonalności oraz poprawiał jakość i płynność działania aplikacji stanowiącej przedmiot wniosku, mając realny wpływ na jej poprawę funkcjonowania; został stworzony/rozwinięty w okresie, którego dotyczy wniosek.

Wnioskodawca wskazał, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania/programów komputerowych, których dotyczy wniosek przejawia się w tworzeniu rozwiązań niedostępnych wcześniej w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy.

Programy komputerowe będą dostosowane pod indywidualne potrzeby kontrahenta/klienta.

Oryginalność „oprogramowania” tworzonego polega na tym, że działania Wnioskodawcy wymagają indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu.

Programy komputerowe będą tworzone w oparciu o technologie zawarte w świadczonych usługach opisanych w stanie faktycznym, tzn.:

a)tworzenie oprogramowania klienckiego, oprogramowania serwerowego, oprogramowania stron i systemów internetowych – w oparciu o technologie (...) i inne,

b)audytu i code review pracy pozostałych programistów,

c)doradztwa w zakresie optymalnego doboru narzędzi niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych,

d)tworzenie dokumentacji realizowanych zadań informatycznych,

e)w razie konieczności innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych, w tym zarządzania serwerami, hostingiem, domenami, systemami kontroli wersji oraz wdrażania stron internetowych na serwer klienta.

Systematyczność polega na metodycznym prowadzeniu prac, co jest kluczowe przy tworzeniu programu komputerowego. Obejmuje to określenie celu programu, ustalenie sposobu jego realizacji (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii), zaplanowanie działań (ustalenie harmonogramu i kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (sprawdzenie, czy osiągnięto zamierzone efekty oraz wprowadzanie poprawek i udoskonaleń), a także zakończenie (przekazanie wyników prac).

Celem było opracowanie nowoczesnego oprogramowania, dostosowanego do wymogów Kontrahenta, realizującego określone przez niego funkcje i procesy, a jednocześnie zapewniającego mu przewagę konkurencyjną z uwagi na innowacyjność przyjętych rozwiązań i nowatorskie podejście do sprzedaży internetowej, zapewniające szybkie i sprawne realizowanie wyznaczonych zadań w zakresie działalności prowadzonej przez Zleceniodawcę.

Źródłem finansowania był i jest Klient/Kontrahent.

Celem programów komputerowych każdorazowo było dostosowanie ich do specyficznych i jednostkowych wymagań Kontrahenta. Wnioskodawca wykonywał prace samodzielne współpracując z Kontrahentem, tak aby program komputerowy spełniał jego indywidualne wymagania.

Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.

Wyjaśniając, jakimi zasobami wiedzy Wnioskodawca dysponuje/będzie dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego, wskazał on, że przed rozpoczęciem realizacji konkretnego oprogramowania opiera się na swoim wieloletnim doświadczeniu oraz wiedzy zdobytej na szkoleniach, z książek i materiałów online, takich jak kursy i oficjalne dokumentacje dotyczące języków programowania. Korzysta również z przykładowych kodów źródłowych oraz dokumentacji opisującej działanie wykorzystywanych interfejsów programowania aplikacji.

Umiejętności i wiedza Wnioskodawcy opierają się na zasobach wiedzy wymienionych wyżej. W konsekwencji, wykorzystuje on swoją wiedzę z programowania, metodologie, doświadczenie oraz teorie testowania. Szczególnie istotne jest zrozumienie konkretnych wersji oprogramowania używanego w testach oraz technologii stosowanej w tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacjach programowanych w języku (...) oraz specyfiki systemów, do których oprogramowanie tworzy.

W działalności Wnioskodawcy, w której tworzy, modyfikuje i rozwija oprogramowanie, korzysta z wiedzy i umiejętności, które zdobył podczas samodzielnej nauki materiałów z zakresu informatyki, programowania oraz nowoczesnych technologii, oraz dzięki doświadczeniu zawodowemu. Kompetencje Wnioskodawcy obejmują obszar technologii informatycznych, programowania oraz specyfikacji tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca pracuje z wieloma językami programowania (w szczególności tymi opisanymi w stanie faktycznym), ciągle pogłębiając znajomość tych technologii i aktualizując swoją wiedzę. Dzięki nowym kombinacjom narzędzi i technologii jest w stanie tworzyć aplikacje o specyfikacji i jakości, które dotąd nie były możliwe.

Wyjaśniając, na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą tworzone, rozwijane/modyfikowane produkty, usługi, procesy, Wnioskodawca wskazał, że produkty, usługi, procesy będą oparte na rozwiązaniach powszechnie stosowanych w branżach programistycznych, wykorzystujących zarówno języki skryptowe, kompilowane, jak i znaczniki.

Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”.

Efekty pracy Wnioskodawcy, nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Są one produktami o charakterze oryginalnym i twórczym, zawsze stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, tworzoną od podstaw. Te produkty nie są jedynie wynikiem pracy, która wymaga określonych umiejętności programistycznych.

Projekty, które Wnioskodawca tworzy niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to od Wnioskodawcy zależy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.

W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są/były/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

„Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Zgodnie z postanowieniami umowy z chwilą utrwalenia danego utworu Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta bezwarunkowo całość majątkowych praw autorskich do utworu wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, co następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworu następuje w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.

Przeniesienie całości majątkowych praw autorskich dokonuje się z chwilą utrwalenia danego utworu.

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, od dnia podpisania umowy A.B. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą X, tj. od (...) 2021 r.

Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśniając, jaki jest funkcjonalny związek wydatków na oprogramowanie wykorzystujące chmurę do swojego działania z wytwarzanym/rozwijanym oprogramowaniem, Wnioskodawca wskazał, że oprogramowanie wykorzystujące chmurę do swojego działania to na przykład repozytorium kodu, pozwalające utrwalać efekty pracy Wnioskodawcy w sposób bezpieczny. Rozwiązania z zakresu CI/CD pozwalają natomiast dostarczać klientowi gotowe oprogramowanie. Jest zatem bezpośrednio związane z wytwarzaniem przez Wnioskodawcę oprogramowania.

Obecnie wszystkie wydatki dotyczące „licencji na oprogramowanie” to zakup oprogramowania, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia programu komputerowego będącego przedmiotem wniosku. Wnioskodawca ma świadomość, że jeżeli w przyszłości się to zmieni, należy odpowiednio je przyporządkować podczas wyliczania wskaźnika Nexus.

Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem tego pytania jest oprócz tworzenia, również rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania.

2.Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w roku 2024 i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy z Kontrahentem) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem tego pytania jest wyłącznie możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus), 2/10 uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej w okresie, którego dotyczy wniosek.

3.Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a to z poniższych względów. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on i będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 2

Na gruncie opisanym zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w roku 2024 i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy w ramach umów) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej, na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe– kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy z Kontrahentem i uzyskiwanie dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga on i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z tymi oraz innymi kontrahentami.

Ad 3

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki takie jak:

1.wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, monitor, peryferia, dyski przechowywania danych) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia oprogramowania i testowania go,

2.wydatki na licencje na oprogramowanie do pracy– są to wydatki na niezbędne narzędzia służące do programowania,

3.wydatki na oprogramowanie wykorzystujące chmurę do swojego działania – są to wydatki niezbędne do programowania oraz przechowywania, archiwizowania lub testowania oprogramowania,

4.wydatki na usługi telekomunikacyjne, a konkretnie usługi telefonii komórkowej – są to wydatki na niezbędne usługi do komunikacji z Kontrahentem oraz wykorzystywane podczas wytwarzania oprogramowania (stron i sklepów internetowych), a dokładniej do przystosowania oprogramowania do wykorzystywania w konkretnych warunkach (np. korzystając z Internetu mobilnego, który ma inne właściwości niż stacjonarny),

5.wydatki eksploatacyjne samochodu oraz na ratę leasingową samochodu osobowego, a także jego ubezpieczenie – są to wydatki niezbędne do świadczenia ww. usług; w podpisanych umowach jest zapis o tym, że na wezwanie Kontrahenta Wnioskodawca będzie zobowiązany stawić się w siedzibie Kontrahenta; samochód służy jako środek transportu między miejscem zamieszkania Wnioskodawcy, a siedzibą Kontrahenta;

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a ich poniesienie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju. W przypadku braku możliwości ulokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programu komputerowego, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytworzeniem programu komputerowego, według odpowiedniej proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, współpracuje Pan lub planuje współpracować z wieloma podmiotami zarejestrowanymi w Polsce, w Unii Europejskiej oraz innych krajach, w tym w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Na mocy przedmiotowych umów, zobowiązany jest Pan do świadczenia na rzecz tych Kontrahentów usług z zakresu IT:

a)Tworzenia oprogramowania klienckiego, oprogramowania serwerowego, oprogramowania stron i systemów internetowych w oparciu o technologie (...) i inne,

b)Audytu i code review pracy pozostałych programistów,

c)Doradztwa w zakresie optymalnego doboru narzędzi niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych,

d)Tworzenia dokumentacji realizowanych zadań informatycznych,

e)W razie konieczności innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania serwisów internetowych, w tym zarządzania serwerami, hostingiem, domenami, systemami kontroli wersji oraz wdrażania stron internetowych na serwer klienta.

Wskazał Pan, że w 2024 r. stworzył programy komputerowe, które dotyczyły ulepszenia i modyfikacji serwisu oraz modyfikacji oprogramowania klienckiego. Funkcją programów komputerowych jest umożliwienie dokonywania zakupów przez Internet. Zmiany dotyczyły usprawniania procesu zakupowego, poprawy i usprawniania narzędzi do analizy danych uzyskanych o użytkownikach tego serwisu ze szczególnym uwzględnieniem ścieżki użytkownika i procesu zakupowego. W okresie wskazanym we wniosku Wnioskodawca stworzył, korzystając z kilku języków znaczników oraz języków programowania (...), kod programistyczny funkcjonalności odpowiadającej za wyżej wymienione elementy.

Potwierdził Pan, że efekty samodzielnej pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Kontrahenta bezpośrednio poprzez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Zaznaczył Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania/programów komputerowych, których dotyczy wniosek przejawia się w tworzeniu rozwiązań niedostępnych wcześniej w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy. Programy komputerowe będą dostosowane pod indywidualne potrzeby kontrahenta/klienta.

Oryginalność „oprogramowania” tworzonego polega na tym, że Pana działania wymagają indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu.

Wskazał Pan również, że efekty pracy nazywane oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną. Ponadto produkty te nie są jedynie wynikiem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Projekty, które Pan tworzy, niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to od Pana zależy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez Pana działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, żesamodzielnie i w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej wytwarza programy komputerowe – nowe funkcjonalności, kody, interfejsy, algorytmy, które następnie są implementowane do oprogramowania Kontrahenta, który następnie w ten sposób jest rozwijany i ulepszany. Rozwijanie polega na tworzeniu zupełnie nowych funkcjonalności od zera, a czasem odbywa się poprzez dodawanie funkcjonalności do istniejących już funkcjonalności. Działalność ta ma charakter twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerza Pan zasoby swojej wiedzy, bądź też bazuje na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność polega na metodycznym prowadzeniu prac, co jest kluczowe przy tworzeniu programu komputerowego. Obejmuje to określenie celu programu, ustalenie sposobu jego realizacji (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii), zaplanowanie działań (ustalenie harmonogramu i kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (sprawdzenie, czy osiągnięto zamierzone efekty oraz wprowadzanie poprawek i udoskonaleń), a także zakończenie (przekazanie wyników prac). Celem programów komputerowych każdorazowo było dostosowanie ich do specyficznych i jednostkowych wymagań Kontrahenta. Wykonywał Pan prace samodzielne współpracując z Kontrahentem, tak aby program komputerowy spełniał jego indywidualne wymagania. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalność w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że prowadzona indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Przed rozpoczęciem realizacji konkretnego oprogramowania opiera się Pan na swoim wieloletnim doświadczeniu oraz wiedzy zdobytej na szkoleniach, z książek i materiałów online, takich jak kursy i oficjalne dokumentacje dotyczące języków programowania. Korzysta Pan również z przykładowych kodów źródłowych oraz dokumentacji opisującej działanie wykorzystywanych interfejsów programowania aplikacji. W działalności, w której tworzy Pan, modyfikuje i rozwija oprogramowanie, korzysta z wiedzy i umiejętności, które zdobył podczas samodzielnej nauki materiałów z zakresu informatyki, programowania oraz nowoczesnych technologii oraz dzięki doświadczeniu zawodowemu. Kompetencje Pana obejmują obszar technologii informatycznych, programowania oraz specyfikacji tworzonego oprogramowania. Pracuje z wieloma językami programowania oraz w oparciu o technologie, m.in.: (...) i inne, ciągle pogłębiając znajomość tych technologii i aktualizując swoją wiedzę. Dzięki nowym kombinacjom narzędzi i technologii jest Pan w stanie tworzyć aplikacje o specyfikacji i jakości, które dotąd nie były możliwe.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Ponadto sam Pan wskazał, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

–badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

•nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•planowaniu produkcji oraz

•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Ponadto wskazał Pan, że efekty samodzielnej pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan również, że efekty pracy nazywane oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną. Ponadto produkty te nie są jedynie wynikiem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Projekty, które Pan tworzy, niewątpliwie maja charakter twórczy, ponieważ to od Pana zależy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu. Pracuje Pan z wieloma językami programowania oraz w oparciu o technologie, m.in.: (...) i inne, ciągle pogłębiając znajomość tych technologii i aktualizując swoją wiedzę. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wytwarza programy komputerowe – nowe funkcjonalności, kody, interfejsy, algorytmy, które następnie są implementowane do oprogramowania Kontrahenta, który następnie w ten sposób jest rozwijany i ulepszany. Rozwijanie polega na tworzeniu zupełnie nowych funkcjonalności od zera, a czasem odbywa się poprzez dodawanie funkcjonalności do istniejących już funkcjonalności. Potwierdził Pan, że tworzy samodzielnie algorytmy. Rezultatem Pana pracy jest również dokumentacja projektowa rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach tej dokumentacji nie powstaje zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu. Dokumentacja, zależnie od konkretnego przypadku zawiera: szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikację programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikację struktury danych, specyfikację algorytmów, zbiór komend i instrukcji dla innych programistów, korzystających z efektów pracy, by mogli korzystać z dostarczonego przez Wnioskodawcę rozwiązania.

Ponadto wskazał Pan, że efekty samodzielnej pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan również, że efekty pracy nazywane oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z postanowieniami umów, z chwilą utrwalenia danego utworu, przenosi Pan na konkretnego Kontrahenta bezwarunkowo całość majątkowych praw autorskich do utworu wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, co następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworu następuje w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług. „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ponadto w opisie sprawy wskazał Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT prowadzi Pan od 4 stycznia 2021 r. Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2024 oraz od roku 2025 za lata kolejne.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509; dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za rok 2024 oraz za lata przyszłe począwszy od 2025 r., jeżeli nie ulegną zmianie przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

–wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

–wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

–dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służyły/będą służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem było/będzie powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).