Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.408.2024.2.AK

Zwolnienie od podatku od towarów i usług darowizny lokalu usługowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosekz 6 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług darowizny lokalu usługowego.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2024 r. (data wpływu 15 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zajmuje się Pan działalnością gospodarczą pod nazwą ..., której przedmiotem głównym jest prowadzenie ośrodka wczasowego, świadczącego usługi krótkotrwałego zakwaterowania wraz z wyżywieniem, głównie dla grup zorganizowanych, ale także dla odbiorców indywidualnych. Dodatkowo czerpie Pan pożytki majątkowe z wynajmu pomieszczeń znajdujących się przy ... i właśnie ten lokal jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Lokal usługowy nabył Pan 22 sierpnia 2009 roku, składa się on z dwóch pomieszczeń usytuowanych na I piętrze budynku, oznaczonych literą R o powierzchni 93,3 m kw oraz literą S o powierzchni 45,67 m kw.

Zakup lokalu został udokumentowany fakturami VAT na wpłacane sukcesywnie zaliczki oraz aktem notarialnym.

Cena nabycia to kwota .... zł netto oraz podatek VAT w wysokości ... zł odliczony w dacie wpłaty zaliczek i otrzymania potwierdzających tę transakcję faktur (lokal w całości służy sprzedaży opodatkowanej, przychodów innych niż opodatkowane podatkiem VAT Pan nie osiąga).

Od dnia nabycia 22.08.2009 do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i oddania do użytkowania czyli 30.09.2009 roku poniósł Pan nakłady na wykończenie lokalu w wysokości ...zł netto, od których zapłacił i odliczył Pan podatek VAT ... zł. Na wartość początkową przedmiotowej nieruchomości oprócz wymienionych kosztów złożyły się także opłaty notarialne oraz odsetki od kredytu zaciągniętego na inwestycje w okresie do oddania do użytkowania czyli 30.09.2009. - niezawierające w sobie podatku VAT.

Ostatecznie lokal wprowadzono do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej ... zł.

Lokal jest cały czas wynajmowany, co jest dokumentowane fakturami VAT z naliczonym podatkiem w obowiązującej stawce (obecnie 23%).

Obecnie chce Pan skupić swoje wysiłki na działalności prowadzonej w ... i dlatego nosi się Pan z zamiarem przekazania w darowiźnie lokalu położonego w ... przy ... córce -, stąd Pana pytanie:

Czy darowizna opisanego lokalu usługowego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego znajdującego się w ... w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361) nastąpiło 30.09.2009 roku, kiedy to zaczął Pan wykorzystywać lokal na potrzeby własne, tj. związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W tej samej dacie lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

30.09.2009 roku zaczął Pan wykorzystywać cały nabyty lokal usługowy, tzn. pomieszczenia usytuowane na I piętrze budynku, oznaczone literą R o powierzchni 93,3 m kw oraz literą S o powierzchni 45,67 m kw. W sumie 138,97 m kw, które już na poziomie prac wykończeniowo-adaptacyjnych podzielił Pan na odrębne biura o powierzchni 22 m kw, 90 m kw oraz 26.97 m kw z zamiarem w przyszłości ich wynajęcia.

W pomieszczeniach tych zgromadził Pan archiwum firmowe, dokumenty bieżące, przygotowywał Pan i opisywał tu również dokumenty źródłowe przekazywane później do biura rachunkowego, tu przygotowywał Pan oferty usług świadczonych przez Pana firmę, a także przyjmował Pan kontrahentów na spotkaniach biznesowych.

Tak więc 30.09.2009 roku nastąpiło pierwsze zasiedlenie całego lokalu.

Po zakupie i przystosowaniu do potrzeb prowadzonej działalności lokalu wyposażył Pan go w meble i urządzenia biurowe, regały i półki, czyli we wszystko to, co potrzebne było Panu do prowadzonej działalności. To tu prowadził Pan rozmowy z kontrahentami, odpowiadał na maile, przygotowywał oferty, dokumenty do biura rachunkowego.

Od początku, po pierwszym zasiedleniu rozważał Pan kwestię wynajmu części lub całości lokalu usługowego, ale urzeczywistnił Pan to zamierzenie dopiero w czerwcu 2010 roku, kiedy to wynajął Pan część lokalu.

Zajęcie do używania ww. lokalu nastąpiło 30.09.2009 roku.

Po raz pierwszy wynajął Pan część lokalu 01.06.2010 roku oddając w najem firmie Sp. z o.o. (NIP ...) pomieszczenie o pow. 22 m kw. Pozostałą część lokalu nadal wykorzystywał Pan na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, do czasu jej wynajęcia tym razem firmie .... (NIP ...), której oddał Pan do używania odpłatnie 90 m kw co nastąpiło 01.10.2010 roku. Tym samym pomieszczenie wykorzystywane przez Pana zmniejszyło się do rozmiaru 26,97 m kw.

Firma Sp. z o.o. wynajmowała lokal do 31.12.2016 r. i ten sam lokal był jeszcze wynajmowany od 01.06.2017 roku do 30.06.2020 r. przez firmę ... A.  (NIP ...).

Od 01.07.2020 r. jedyną wynajmującą jest Szkoła Językowa zajmująca 90 m kw, pozostałą część przedmiotowego lokalu usługowego zajmuje Pan sam na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło 30.09.2009 roku, a dostawa lokalu jest zdarzeniem przyszłym, które rozpatruje Pan i którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji. Nastąpi ono nie prędzej niż 30.09.2024 rok, więc okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a jego dostawą wyniesie ponad 2 lata, bo co najmniej 15 lat.

W odpowiedzi na pytanie 7: Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww. lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? wskazał Pan:

Pomiędzy dniem nabycia lokalu, a jego pierwszym zasiedleniem poniósł Pan nakłady na wykończenie i adaptację lokalu, czyli ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości ... zł netto, od których zapłacił Pan i odliczył podatek VAT ... zł.

Wydatki, o jakich mowa w punkcie 7, poniósł Pan w okresie od 20.08.2009 do dnia wprowadzenia lokalu do ewidencji środków trwałych i jednocześnie dnia pierwszego zasiedlenia czyli 30.09.2009 r. Po tym czasie nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie lokalu.

Cena nabycia lokalu to kwota ... zł, a więc poniesione nakłady na ulepszenie lokalu stanowiły 9,12% wartości początkowej, naturalnie nie były wyższe niż jej 30%.

Na pytanie 10: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 7 i 9 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. lokalu po ulepszeniu?

b)Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. lokalu lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c)Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu?

d)Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)Czy ulepszony ww. lokal był wykorzystywany przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

odpowiedział Pan:

a)ulepszenie lokalu, jego adaptacja do potrzeb prowadzonej działalności nastąpiło przed pierwszym zasiedleniem, tj. pomiędzy 22.08.2009 a 30.09.2009.

b)ulepszenia lokalu wynikały z faktu, że stan nabytych pomieszczeń należy określić jako "deweloperski" w związku z czym musiał Pan położyć podłogi, zamontować drzwi, armaturę sanitarną oraz przestawić ścianki działowe, czyli zrobić wszytko to, co pozwoliło na używanie lokalu i jego dostosowanie do prowadzonej działalności,

c)po ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu w dniu 30.09.2009 roku,

d)pierwsze zasiedlenie lokalu nastąpiło po ulepszeniu, było to w dniu 30.09.2009 r.,

e)pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata (co najmniej 15 lat),

f)ulepszony lokal nigdy nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Przedmiotowy lokal był i jest wykorzystywany w związku z działalnością gospodarczą, w całości opodatkowaną podatkiem VAT.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy przekazanie w darowiźnie lokalu usługowego położonego w … - stanowiącego przedmiot niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, będzie czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w przedstawionej sprawie, również po doprecyzowaniu opisu zdarzenia, jest takie, iż darowizna lokalu usługowego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Darowizna firmowego składnika majątku jest czynnością, która może wywoływać określone skutki na gruncie podatku VAT, gdyż zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia. Krótko mówiąc, darowizna jest zrównana z dostawą towarów, jednakże nie w każdej sytuacji.

Istnieje bowiem możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalniającym od podatku dostawę nieruchomości (również nieodpłatną) z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa dokonywania jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Biorąc pod uwagę, że przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi bądź rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:

-wybudowaniu, bądź

-ulepszeniu , jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W Pana przypadku nie zachodzi żaden z wykluczających zwolnienie warunków.

Od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia darowizny (dostawy) upłynie co najmniej 15 lat (więc okres nie krótszy niż dwa lata), a nakłady poniesione na ulepszenie przedmiotowego środka trwałego wyniosły 9,12%, przy czym i tak poniesione zostały w 2009 roku.

Tym samym wypełnia Pan dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 10 i darowizna lokalu może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie zatem z ww. przepisami, lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte  – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

-nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

-przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że:

Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Wskazania wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) – zwanej dalej Kodeks cywilny:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Świadczenie na rzecz obdarowanego polega na dokonaniu przysporzenia majątkowego, może w szczególności polegać na przeniesieniu określonych praw z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (np. prawa własności), na zapłacie określonej sumy pieniężnej, ustanowieniu pewnych praw majątkowych (np. na ustanowieniu służebności osobistej), na zwolnieniu obdarowanego z długu (Zdzisław Gawlik, Komentarz do art. 888 Kodeksu cywilnego, publikacja elektroniczna LEX).

Z opisu sprawy wynika, że lokal usługowy nabył Pan 22 sierpnia 2009 roku, składa się on z dwóch pomieszczeń usytuowanych na I piętrze budynku oznaczonego literą R, o powierzchni 93,3 m kw oraz literą S o powierzchni 45,67 m. kw. Zakup lokalu został udokumentowany fakturami VAT na wpłacane sukcesywnie zaliczki oraz aktem notarialnym.Cena nabycia to kwota 606.693,66 zł netto oraz podatek VAT w wysokości 133.472,61 zł odliczony w dacie wpłaty zaliczek i otrzymania potwierdzających tę transakcję faktur (lokal w całości służy sprzedaży opodatkowanej). Pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło 30.09.2009 roku. W tej samej dacie lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal wykorzystuje Pan na potrzeby własnej działalności gospodarczej, jak również część lokal jest przedmiotem najmu. Wskazał Pan, że pomiędzy dniem nabycia lokalu, a jego pierwszym zasiedleniem poniósł Pan nakłady na wykończenie i adaptację lokalu czyli ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Poniesione nakłady na ulepszenie lokalu stanowiły 9,12% wartości początkowej, nie były wyższe niż jej 30%. Obecnie ma Pan zamiar przekazać lokal córce w formie darowizny.

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowana przez Pana darowizna lokalu usługowego, w stosunku do którego przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, na rzecz córki – będzie stanowiła nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego będącego przedmiotem darowizny, nastąpiło w 2009. Lokal usługowy wykorzystuje Pan od 30.09.2009 r. Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. lokalu usługowego minęły już dwa lata. Nadto, nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie lokalu  wyższych niż 30% wartości początkowej ww. lokalu.

Tym samym stwierdzenia wymaga, że dostawa w formie darowizny lokalu usługowego nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, pierwsze zasiedlenie wskazanego we wniosku lokalu usługowego nastąpiło co najmniej 2 lata temu, zaś od pierwszego zasiedlenia, do dnia dostawy ww. lokalu minie okres dłuższy niż 2 lata.  Ponadto nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie lokalu wyższych niż 30% jego wartości początkowej.

W związku z powyższym dostawa ww. lokalu usługowego na rzecz córki w formie darowizny będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).